1、与资产管理流程相关的控制点概述与资产管理流程相关的控制点概述固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解目录目录固定资产调拨相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解与资产管理流程相关的主要财务风险流程示意关键流程与财务风险控制点关键流程与财务风险控制点前期阶段前期阶段建设阶段建设阶段运行阶段运行阶段阶段阶段1 1：固定资产和无形资产固定资产和无形资产的入账及权证管理
2、的入账及权证管理控制目标控制目标:固定资产和无形资固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准产账面价值的确认及时、准确和完整确和完整 阶段阶段2 2：固定资产和无形资产：固定资产和无形资产的分类的分类控制目标控制目标:固定资产和无形资固定资产和无形资产的分类是准确无误的产的分类是准确无误的 阶段阶段3 3：资产运行与管理：资产运行与管理资产的折旧与摊销、维护修理费及减值的判断资产调拨资产的租入与经营租赁承担的披露固定资产的清查盘点阶段阶段4 4：资产的报废与出售：资产的报废与出售维护与修理经营租入固定资产报废与出售记录资本开支折旧的计提在建工程转固资产盘点固定资产管理流程控制点一览表所涉及业务流
3、程所涉及业务流程子流程子流程流程目标流程目标穿行测试文档名称穿行测试文档名称固定资产和无形资产管理业务流程固定资产和无形资产的入账及权证管理2固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整固定资产的类别和使用用途对应不同的折旧年限、残值率及费用科目的截屏固定资产和无形资产管理业务流程2固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整具备固定资产参数设置权限人员的权限截屏；不具该权限人员的权限截屏固定资产和无形资产管理业务流程2固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整经审阅人员签字确认的暂估应付款明细表固定资产和无形资产管理业务流程固定资产和无形资产的分类1固定资产和无形资产的分类是准
4、确无误的在年中和年末对固定资产和无形资产的分类进行核对和审阅的记录固定资产和无形资产管理业务流程固定资产折旧和无形资产摊销2固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整对当月的折旧费用和摊销费用进行合理性复核的记录固定资产和无形资产管理业务流程固定资产的清查盘点2固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整3合理确保资产完整地保存，使用状态得以有效监控固定资产全面清查盘点报告固定资产和无形资产管理业务流程2固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整3合理确保资产完整地保存，使用状态得以有效监控签字确认的资产盘点清册固定资产和无形资产管理业务流程2固定资产和无形资产账面价值的确认及
5、时、准确和完整3合理确保资产完整地保存，使用状态得以有效监控审阅并签字确认的固定资产盘点报告固定资产和无形资产管理业务流程固定资产减值准备2固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整我公司无减值报废事项，因此只需提供相关证明依据资料：固定资产减值相关明细帐固定资产和无形资产管理业务流程固定资产的处置1固定资产和无形资产的购置、转移、租赁、处置和报废均得到充分授权固定资产技术鉴定报告；经审批并签字确认的固定资产报废清单固定资产和无形资产管理业务流程固定资产的处置1固定资产和无形资产的购置、转移、租赁、处置和报废均得到充分授权总部的OA批复或批复文件固定资产和无形资产管理业务流程固定资产的调
6、拨1固定资产和无形资产的购置、转移、租赁、处置和报废均得到充分授权审批后签字确认的调拨申请表固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解与资产管理流程相关的控制点概述与资产管理流程相关的控制点概述固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解目录目录固定资产调拨相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产和无形资产的报废相关控制点讲解固定资产和无形资产的报废相关控制点讲解 GZ06F.1.9控制点描述:总部
7、和各省公司财务部门负责固定资产和无形资产核算的会计，依据会计核算的原则，判断公司新购置的软件是记作固定资产还是无形资产；同时，在年中和年末，还需要将固定资产和无形资产按照年报披露的要求，进行分类。财务部门有关主管人员需要在年中和年末对分类进行核对和审阅。控制点流程目标:固定资产和无形资产的分类是准确无误的 相关的测试资料:在年中和年末对固定资产和无形资产的分类进行核对和审阅的记录控制点风险及相关测试资料准备控制点风险及相关测试资料准备 控制点风险:固定资产和无形资产的分类可能不准确 相关测试资料准备 资产会计于年中和年末,在ERP系统资产模块和无形资产模块的DISCOVE报表中提交资产增加报表
8、 提交网络部门审阅并复核签字相关测试资料实例相关测试资料实例测试资料：H:CMCC_资产增加报表_080709.htm H:CMCC_资产增加报表_080709IA.htm关注点：由网络部门和财务部门共同对增加的软件资产计入无形资产还是固定资产的判断进行审核。判断标准：（一）根据我公司各类设备的技术特性和运行特点，交换（包括各类交换机、用户归属位置寄存器、操作维护中心、智能网设备等）、无线设备、传输设备、数据设备（包括数据承载网络设备和数据业务设备）等离开软件无法运行；支撑网设备购置硬件时自带的Linix、Windows等操作系统软件与硬件无法分离。以上软件应作为“固定资产”核算。（二）为满足
9、我公司业务管理需要开发的应用软件，包括网管系统、BOSS系统、经营分析系统、客服系统、各种监控系统以及企业信息化系统等，此类应用软件不是相关硬件运行不可缺少的组成部分，应作为“无形资产”核算。（三）对于各类办公用计算机终端、音像、文字处理设备的软件，可参照对支撑网计算机系统软件的判断标准，将其系统软件与硬件一起作为“固定资产”核算，将其应用软件（如报表软件、杀毒软件等）作为“无形资产”核算。固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解与资产管理流程相关的控制点概述与资产管理流程相关的控制点概述固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产和无形资产的分类相关
10、控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解目录目录固定资产调拨相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产和无形资产的折旧和摊销控制点讲解固定资产和无形资产的折旧和摊销控制点讲解 控制点HQ06F.3.2描述:于月末关账后，财务部门指定专门人员对当月的折旧费用和摊销费用，尤其是上月新增固定资产本月的折旧费用以及计提了减值准备的固定资产，进行合理性复核。如存在费用的异常波动，财务部门对产生原因进行跟进，以确保折旧及摊销费用核算的准确性。1、控制点流程目标:固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整2
11、、相关的测试资料:对当月的折旧费用和摊销费用进行合理性复核的记录控制点风险及相关测试资料准备控制点风险及相关测试资料准备风险把握风险把握用简单的逻辑分析月折旧费用的变动，本月折旧费用上月折旧费用+上月新增资产折旧-本月报废或处置资产折旧（尚未考虑计提折旧资产影响）。确保固定资产按实际的折旧率计提折旧，保证折旧费用的准确性。财务部门主管资产核算财务部门主管资产核算的会计于月末通过的会计于月末通过ERP系统运行折旧计算操作系统运行折旧计算操作，ERP系统自动计提当月折旧并生成相关会计分录。根据ERP系统的设置，确保固定资产折旧费用根据固定资产的使用用途信息自动归集至损益表费用科目。相关测试资料实例
12、相关测试资料实例省本部月折旧摊销计提明细表省本部月折旧摊销计提明细表2009年2月序号类别资产原值当月计提折旧累计折旧累计减值资产净额当月计提折旧/摊销备注1折旧费用904,564,552.28 10,176,265.91 323,951,582.07 6,758,050.36 573,854,919.85 10,176,265.91 2摊销费用95,973,488.51 4,683,339.89 56,990,489.51 38,982,999.00 4,683,339.89 30.00 4其他0.00 5合计1,000,538,040.79 14,859,605.80 380,942,07
13、1.58 612,837,918.85 14,859,605.80 制表人：制表人：审核：审核：变动说明：因本月无形资产原值调整减少4755360.7元，使得本月摊销相应减少固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解与资产管理流程相关的控制点概述与资产管理流程相关的控制点概述固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解目录目录固定资产调拨相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产和无形资产的盘点和清查
14、控制点讲解固定资产和无形资产的盘点和清查控制点讲解控制点GZ06F.4.1描述:每年，财务部门会同固定资产管理部门和固定资产使用部门对固定资产进行全面清查盘点，将固定资产实物及数量与固定资产的账面记录进行核对，以确保资产的账实相符。鉴于固定资产数量多、分布广的特点，也可以建立循环盘点制度：固定资产管理部门每年年初制定固定资产的循环盘点计划，列明循环盘点的批次、时间和范围，分批、分部门盘点固定资产，确保在一个财政年度内完成对所有固定资产的循环盘点。1、控制点流程目标:固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整 合理确保资产完整地保存，使用状态得以有效监控2、相关的测试资料:固定资产全面清查
15、盘点报告固定资产和无形资产的盘点和清查控制点讲解固定资产和无形资产的盘点和清查控制点讲解-续续 控制点GZ06F.4.4描述:于年末关账前，公司管理层对固定资产盘点报告进行审批，财务部门根据经管理层审批的盘点报告在MIS系统中对资产盘盈盘亏进行相应的账务处理，并确保盘盈盘亏的账务处理得以适当授权和批准。1、控制点流程目标:固定资产和无形资产账面价值的确认及时、准确和完整 合理确保资产完整地保存，使用状态得以有效监控2、相关的测试资料:经审批并签字确认的固定资产盘点报告控制点风险及相关测试资料准备控制点风险及相关测试资料准备盘点的职责分工请各分公司成立由分管总经理领导的固定资产清理盘点工作组，工
16、作组应包括财务部门，网络部门、各专业管理部门、使用部门。其中财务部为本次盘点工作牵头组织部门，网络部门为配合支撑负责部门省公司本部的固定资产的盘点计划请各分公司按照省公司下发的中国移动贵州公司固定资产管理实施细则和SOX控制点的相关要求组织盘点，制定完整可行的盘点计划，内容包括时间进度安排、实地盘点步骤、盘点数据的整理、有账无实和有实无账的资产匹配、账实相符资产卡片信息的调整和修正、闲置及报废资产的处置、固定资产清册的建立等，完成公司固定资产、租赁资产等资产实物盘点工作 固定资产调拨相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点讲解与资产管理流程相关的控制点概述与资产管理流程相关的控制点概述固定资产和无
17、形资产的分类相关控制点讲解固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解目录目录固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点控制点讲解固定资产调拨相关控制点控制点讲解 控制点GZ06F.9.1描述:财务部门和固定资产管理部门经适当授权的人员审核固定资产需求单位提交的调拨申请表，同意后在调拨申请表上签字确认。财务部门根据批准后的调拨申请表向发出单位和接收单位下发资产调拨单。1、控制点流程目标:固定资产和无形资产的购置、转移、租赁
18、、处置和报废均得到充分授权2、相关的测试资料:审批后签字确认的调拨申请表19省内资产调拨中关注的问题省内资产调拨中关注的问题省公司与地市公司之间进行资产调拨后，应在系统中运行资产调拨折旧标志更新，确保调拨后资产计提折旧关注点：特别注意资产调拨过程中应于系统中的操作，资产调拨次月，调拨公司和被调拨公司应在月折旧金额复核时重点关注调拨的资产的折旧计提是否正确，发现问题，及时更正相关测试资料实例相关测试资料实例 2009年省公司-贵阳公司资产调拨通知单截屏 固定资产的处置相关控制点讲解固定资产的处置相关控制点讲解与资产管理流程相关的控制点概述与资产管理流程相关的控制点概述固定资产和无形资产的分类相关
19、控制点讲解固定资产和无形资产的分类相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解固定资产折旧和无形资产摊销相关控制点讲解目录目录固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产的清查盘点相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点讲解固定资产调拨相关控制点讲解固定资产报废相关控制点讲解固定资产报废相关控制点讲解控制点GZ06F.71描述:固定资产使用部门定期（至少每半年）汇总生成固定资产报废清单并出具固定资产技术鉴定报告，财务部门对固定资产报废清单和固定资产技术鉴定报告进行复核，确认待报废固定资产的账面价值后，在固定资产报废清单上签字批准。根据待报废固定资产涉及金额的不同，具相应授权的公司管理层审核固
20、定资产报废清单和固定资产技术鉴定报告并在批复文件上签字确认1、控制点流程目标:固定资产和无形资产的购置、转移、租赁、处置和报废均得到充分授权2、相关的测试资料:固定资产技术鉴定报告；经审批并签字确认的固定资产报废清单固定资产固定资产报废注意事项报废注意事项报 废 审 批 流 程报 废 审 批 流 程 报废事项的审定须由财务部门牵头；由专业管理部门出具书面的技术鉴定报告报董事会核准并形成会议纪要（减值核销）；须上报总部的，由省公司财务部门归口上报；需以正式文件方式上报省公司；固定资产报废清单；报废技术鉴定报告；如涉及对相关责任人或责任部门追究责任的，还应说明责任追查、认定、责任追究情况固 定 资
21、 产 报 废 申 请 资 料固 定 资 产 报 废 申 请 资 料固 定 资 产 报 废 申 请 时 点固 定 资 产 报 废 申 请 时 点 固定资产报废申请上报总部的截至日期为每年12月5日；重要资产报废事项需经总部批准后方可纳入年度决算固定资产报废清单和技术鉴定报告固定资产报废清单和技术鉴定报告模版：模版：固定资产报废清单固定资产报废清单.xls.xls资产编号资产编号：由各省公司的财务部部提供正确的资产编号，并在提交报废申请当月对该项资产停止计提折旧各分公司须区分逾期资产和非逾期资产，以便2009年固定资产报批工作；如有涉及重要资产的对应固定资产管理办法中“对全网运营有重要影响的固定资
22、产清单”的描述课件2资产工程财务管理培训资料刘书妤资产工程财务管理培训资料刘书妤对全网运营有重要影响的固定资产清单.doc：已报废固定资产须及时处置：按照有关税务规定，如已报废固定资产须及时处置：按照有关税务规定，如无处置收入的，税务机关以清理固定资产残值后的报无处置收入的，税务机关以清理固定资产残值后的报废净损失向主管税务机关申报所得税税前抵扣废净损失向主管税务机关申报所得税税前抵扣重点重点20092009年全省上报了年全省上报了1212宗固定资产报废申请，批复金额约宗固定资产报废申请，批复金额约39193919万元万元固 定 资 产 报 废 资 料 注 意 事 项固 定 资 产 报 废 资
23、 料 注 意 事 项 模版模版：目前我们建议各省公司网络部门在出具技术鉴定报告时，参考此模版：.2009年控制点GZ06F.7.1逾期资产鉴定黔西南分公司逾期资产技术鉴定.JPG主要内容主要内容：技术鉴定报告应充分陈述说明资产使用状况、报废（或减值）技术原因、专业管理部门分析意见和处置方案企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法有关固定资产报废相关规定讲解有关固定资产报废相关规定讲解 第二十三条 固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：(一)固定资产盘点表；(二)盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业
24、应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。第二十四条 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明；(二)单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。(三)自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防
25、部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；(四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：(一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；(二)企业各项存货发生的正常损耗；(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；(四)企业生产性生物资产达到或
26、超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；(五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；(六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 20092009年办理固定资产报废报批工作关注点年办理固定资产报废报批工作关注点一、根据一、根据企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法第五条规定，逾期资产属于第五条规定，逾期资产属于企业自行扣除范围，税务机关不予审批，因此，分公司在准备相关资产报企业自行扣除范围，税务机关不予审批，因此，分公司在准备相关资产报废
27、清单时，应区分逾期资产和非逾期资产明细，并据次填列固定资产报废废清单时，应区分逾期资产和非逾期资产明细，并据次填列固定资产报废清单；清单；二、对于报废的非逾期资产中单项或批量金额较大（金额在二、对于报废的非逾期资产中单项或批量金额较大（金额在1010万以上）的固定万以上）的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明；鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明；三、固定资产报废有效的原始资料包括：三、固定资产报废有效的原始资料包括：1 1、固定资产盘点表，、
28、固定资产盘点表，2 2、相关的竣工、相关的竣工决算报表，决算报表，3 3、资产购置发生时的原始发票，、资产购置发生时的原始发票，4 4相关资产转资及报废时相关相关资产转资及报废时相关明细帐。明细帐。四、对于已报废的固定资产须在每年四、对于已报废的固定资产须在每年1212月月3131日前及时处置，如在次期限内未进日前及时处置，如在次期限内未进行处置的，税务机关将按照报废净值扣除残值后的金额确认固定资产报废行处置的，税务机关将按照报废净值扣除残值后的金额确认固定资产报废损失损失相关测试资料实例相关测试资料实例 1、固定资产报废技术鉴定：非逾期资产鉴定铜仁分公司非逾期资产技术鉴定.JPG 2、相关固定资产批复文件；关于贵阳分公司2009年上半年固定资产报废的批复.doc 3、总部对涉及重要资产的报废事项的批复文件：总部批复文件.doc
