1、上海工程技术大学 管理学院 陈芳芳 第五章 应收及预付款项本章内容第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款第四节 其他应收款第一节 应收票据一、概述一、概述 P971、含义、含义 持尚未兑现票据（商业承兑汇票）持尚未兑现票据（商业承兑汇票）2、票据分类、票据分类：带息、不带息：带息、不带息 二、核算二、核算（一）（一）“应收票据应收票据”P97借借 应收票据应收票据 贷贷期初余额期初余额：应收票据面值、应计利息应收票据面值、应计利息到期收回；到期收回；未到期贴现票据面值未到期贴现票据面值;期末余额：尚未收回期末余额：尚未收回票据面值、应计利息票据面值、应计利息1、“不带息不带息”P97
2、例例1：某企业向甲销售产品，价款：某企业向甲销售产品，价款200000元，增值税元，增值税率率17%；甲交该企业一张不带息；甲交该企业一张不带息3个月后到期票据，个月后到期票据，票面金额票面金额234000元。元。业务分解：业务分解：收到票据收到票据到期收回到期收回若收不回呢，也即甲无力偿还若收不回呢，也即甲无力偿还（1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费销项税费销项税费 34000（2）到期收回）到期收回借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收票据贷：应收票据 234000（3）若票据到期，甲无力
3、偿还）若票据到期，甲无力偿还借：应收帐款借：应收帐款 234000 贷：应收票据贷：应收票据 2340002、“带息带息”（1 1）到期）到期应计应计利息利息 =票据票据票面票面金额金额 X X 票面利率票面利率 X X 期限期限（2 2）中期期末（）中期期末（6 6月月3030日）、年度终了（日）、年度终了（1212月月3131日）时计提利日）时计提利息息 借借 财务费用财务费用 贷贷期初余额：期初余额：财务费用（手续费等）；财务费用（手续费等）；利息支出；利息支出；汇兑损失；汇兑损失；利息收入、汇兑收益等；利息收入、汇兑收益等；期末将借方合计数从贷方期末将借方合计数从贷方转入转入“本年利润
4、本年利润”借方；借方；期末结转后，一般无余额期末结转后，一般无余额例例2：某企业：某企业年年10月月1日销售产品给乙，销售收入日销售产品给乙，销售收入100000元，税率元，税率17%，企业收乙一张期限为，企业收乙一张期限为6个月，个月，票面利率票面利率10%票据。票据。业务分解：业务分解：收到票据收到票据年终计提利息年终计提利息到期收回到期收回（1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费销项税费销项税费 17000（2）年终（）年终（12月月31日）计提利息日）计提利息（票据利息（票据利息=11700010%
5、3/12=2925）借：应收票据借：应收票据 2925 贷：财务费用贷：财务费用 2925（3）到期收回货款）到期收回货款（收回金额（收回金额=117000（1+10%6/12）=122850）借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据 119925 财务费用财务费用 2925例例3：某企业：某企业年年7月月1日销售产品给丙，销售收入日销售产品给丙，销售收入300000元，元，税率税率17%。该企业收到丙一张期限。该企业收到丙一张期限90天、票面利率天、票面利率10%票票据。据。（1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收
6、入 300000 应交税费应交税费销项税费销项税费 51000（2）到期收回货款、）到期收回货款、利息利息收回金额收回金额=351000(1+10%90/360)=359775借：银行存款借：银行存款 359775 贷：应收票据贷：应收票据 351000 财务费用财务费用 87753 3、票据贴现、票据贴现 P99101P99101（1 1）贴现）贴现 “金融衍生工具金融衍生工具”（2 2）计算计算A A、票据到期值、票据到期值 不不带息带息票据票据 到期到期值值=面值面值 带带息票据息票据：到期值：到期值=票据票据面值面值（1+1+票面利率票面利率票据期限票据期限）B B、贴现、贴现息息=到
7、期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360360C C、贴现所得（贴现净、贴现所得（贴现净额）额）=到期值到期值-贴现息贴现息 例例4：某企业将：某企业将年年5月月20日取得面值日取得面值234000元、元、6个月到期个月到期不带息票据，于当年不带息票据，于当年8月月12日向银行贴现，年贴现率日向银行贴现，年贴现率12%。（1）票据到期值：）票据到期值：234000元元（2）贴现息：）贴现息：23400012%100/360=7800元元（3）贴现所得：）贴现所得：234000-7800=226200元元 借：银行存款借：银行存款 226200 财务费用财务费用 7800 贷：应收票据贷：
8、应收票据 234000 2007年财政部编制年财政部编制会计制度会计制度其中：三、会计科目使用说明其中：三、会计科目使用说明（一）资产类科目（一）资产类科目1111应收票据应收票据 “企业持未到期的应收票据向银行贴现，如为带企业持未到期的应收票据向银行贴现，如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按应收票据的帐面价值（面值科目，按应收票据的帐面价值（面值+利息），贷利息），贷记记“应收票据应收票据”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“财财务费用务费用”科目。科目。”例例5：某企业销售产品于：某企业销售产品于年年4月月
9、8日取得面值日取得面值200000元、元、期限期限4个月、个月、年票面利率年票面利率6%票据；企业于当年票据；企业于当年7月月21日日持该票据向银行贴现，年贴现率持该票据向银行贴现，年贴现率10%。（1）票据到期值：）票据到期值：200000（1+6%4/12）=204000元元（2）贴现息：）贴现息：20400010%18/360=1020元元（3）贴现所得：）贴现所得：204000-1020=202980元元借：银行存款借：银行存款 202980 贷：应收票据贷：应收票据 202766.67 财务费用财务费用 213.33 应收票据帐面价值应收票据帐面价值=面值面值+4月月8日到日到6月月
10、30日利息日利息 =200000+2000006%83/360=202766.67 课堂练习课堂练习 A企业企业2005年年10月月1日销售一批产品给日销售一批产品给Y公司，货已公司，货已经发出，发票上注明的产品售价为经发出，发票上注明的产品售价为100000元，增值税元，增值税率为率为17%，收到，收到Y公司交来商业承兑汇票一张，期限为公司交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为9%。（1）收到票据：）收到票据：借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费销项税销项税 17000（2）年度终了计提票据利息：）年
11、度终了计提票据利息：票据利息票据利息=1170009%3/12=2632.5元元借：应收票据借：应收票据 2632.5 贷：财务费用贷：财务费用 2632.5（3）票据到期收回货款：）票据到期收回货款：票据到期值票据到期值=117000（1+9%6/12）=122265元元借：银行存款借：银行存款 122265 贷：应收票据贷：应收票据 119632.5 财务费用财务费用 2632.5第二节 应收帐款一、一、“商业折扣商业折扣”、“现金折扣现金折扣”P101（一）（一）“商业折扣商业折扣”10%、15%（二）（二）“现金折扣现金折扣”“2/10、1/20、N/30”二、核算举例二、核算举例 P
12、102（一）无折扣（一）无折扣例例1：某企业销售货给甲，售价：某企业销售货给甲，售价40000元，税率元，税率17%，代垫运费，代垫运费1200元。货款、代垫运费未收元。货款、代垫运费未收。A、收入实现、收入实现借：应收帐款借：应收帐款甲甲 48000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费销项税费销项税费 6800 银行存款银行存款 1200B、收到货款、代垫运费、收到货款、代垫运费借：银行存款借：银行存款 48000 贷：应收帐款贷：应收帐款 48000（二）商业折扣（二）商业折扣例例2：某企业销售商品给：某企业销售商品给A，价格，价格588000元，元，A有有10
13、%商商业回扣，业回扣，该企业入帐金额该企业入帐金额529200元元，税率，税率17%。款项。款项未收到。未收到。借：应收帐款借：应收帐款 619164 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 529200 应交税费应交税费销项税费销项税费 89964 其中：其中：588000（1-10%）=529200（元）（元）（三）现金折扣（三）现金折扣例例3：某企业销售商品给：某企业销售商品给B，金额，金额350000元，商业折扣元，商业折扣9%，现，现金折扣条件为金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，税率，税率17%，款项未收到。，款项未收到。出售金额：出售金额：350000（1-9%）=31850
14、0借：应收帐款借：应收帐款B 372645 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 318500 应交税费应交税费销项税额销项税额 54145 A、10天之内收到款项天之内收到款项借：银行存款借：银行存款 365192.10 财务费用财务费用 7452.90 贷：应收帐款贷：应收帐款B 372645B、若、若20天内收到货款天内收到货款借：银行存款借：银行存款 368918.55 财务费用财务费用 3726.45 贷：应收帐款贷：应收帐款B 372645C、若、若30天内收到货款天内收到货款借：银行存款借：银行存款 372645 贷：应收帐款贷：应收帐款B 372645 课堂练习课堂练习 甲企业销售
15、一批产品，按价目表的价格计算，金甲企业销售一批产品，按价目表的价格计算，金额为额为50000元，由于是成批销售，销货方给购货方元，由于是成批销售，销货方给购货方3%的商业回扣。另外合同中规定的付款条件为（的商业回扣。另外合同中规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30），甲企业增值税税率为），甲企业增值税税率为17%，产品已交，产品已交付并办妥收手续。付并办妥收手续。（1）实现销售：）实现销售：借：应收帐款借：应收帐款 56745 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 48500 应交税费应交税费销项税额销项税额 8245（2）收到货款：）收到货款：若客户若客户10天内付款：天内付款：借：银行
16、存款借：银行存款 55610.1 财务费用财务费用 1134.9 贷：应收帐款贷：应收帐款 56745若客户若客户20天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 56177.55 财务费用财务费用 567.45 贷：应收帐款贷：应收帐款 56745若客户若客户20天后付款：天后付款：借：银行存款借：银行存款 56745 贷：应收帐款贷：应收帐款 56745三、三、应收帐款减值应收帐款减值 P103104（一）含义（一）含义 无法收回、或收回可能性极小无法收回、或收回可能性极小（二）计提（二）计提“坏帐准备坏帐准备”当期应提坏帐准备当期应提坏帐准备=按按“应收帐款应收帐款”余额计算的坏帐准备金
17、额余额计算的坏帐准备金额-（或（或+）“坏帐准备坏帐准备”贷方（或借方）余额贷方（或借方）余额（一）（一）“坏帐准备坏帐准备”帐户帐户 属于资产属于资产借借 坏帐准备坏帐准备 贷贷提取坏帐准备数；提取坏帐准备数；已确认坏帐损失收回；已确认坏帐损失收回；发生坏帐损失；发生坏帐损失；冲减坏帐准备数；冲减坏帐准备数；期末余额：尚未期末余额：尚未转销坏帐准备数转销坏帐准备数期初余额：期初余额：（二）（二）“资产减值损失资产减值损失计提坏帐准备计提坏帐准备”帐户帐户 属于损。属于损。借借 资产减值损失资产减值损失计提坏帐准备计提坏帐准备 贷贷计提的坏帐准备数计提的坏帐准备数冲减计提坏帐准备数冲减计提坏帐
18、准备数略略略略案例：某企业案例：某企业02年末开始计提坏帐准备，根据债务公年末开始计提坏帐准备，根据债务公司资信，确定每年按司资信，确定每年按“应收帐款应收帐款”余额余额5计提；计提；02年末应收帐款余额年末应收帐款余额2000000元；元；03年年5月发生坏帐损失月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐元，其中甲公司坏帐5000元，元，乙公司坏帐乙公司坏帐1000元；元；03年末应收帐款余额年末应收帐款余额2200000元；元；04年年7月已确认甲公司坏帐又收回，月已确认甲公司坏帐又收回，04年末应收帐款余额年末应收帐款余额2800000元。元。每年按每年按“应收帐款应收帐款”余额余额5计提
19、，计提，02年末应收年末应收帐款余额帐款余额2000000元元（1）02年末应提取坏帐准备：年末应提取坏帐准备：2000000 5=10000元元借：资产减值损失借：资产减值损失-计提坏帐准备计提坏帐准备 10000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1000003年年5月发生坏帐损失月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐元，其中甲公司坏帐5000元，乙元，乙公司坏帐公司坏帐1000元；元；（2）03年发生坏帐损失年发生坏帐损失6000元：元：借：坏帐准备借：坏帐准备 6000 贷：应收帐款贷：应收帐款甲公司甲公司 5000 乙公司乙公司 100003年末应收帐款余额年末应收帐款余额2200000元
20、，计提坏账准备。元，计提坏账准备。（3）03年末应提坏帐准备年末应提坏帐准备11000元（元（22000005），但），但“坏坏帐准备帐准备”贷方已有贷方已有4000元，再提元，再提7000元即可：元即可：借：资产减值损失借：资产减值损失-计提坏帐准备计提坏帐准备 7000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 700004年年7月已确认甲公司坏帐又月已确认甲公司坏帐又收回。收回。（4）04年该企业收回已冲销甲公司应收帐款年该企业收回已冲销甲公司应收帐款5000元元借：应收帐款借：应收帐款甲公司甲公司 5000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5000借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款
21、甲公司甲公司 5000 04年末应收帐款余额年末应收帐款余额2800000元。元。（5）04年末应提取坏帐准备年末应提取坏帐准备14000元（元（28000005），“坏帐准备坏帐准备”贷方已有贷方已有16000元，应冲减坏帐准备元，应冲减坏帐准备2000元元借：坏帐准备借：坏帐准备 2000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提坏帐准备计提坏帐准备 2000借借 应收帐款应收帐款 贷贷借借 坏帐准备坏帐准备 贷贷2002年末年末 2000000(1)100002002年末计提坏帐准备年末计提坏帐准备（20000005）（2）6000（2）甲）甲 5000 乙乙 1000余额：余额：4000
22、（3）7000（4）50002003年末年末2200000（4）甲）甲50002004年末年末2800000（5）20002004年末余额：年末余额：16000 课堂练习课堂练习 练习练习“坏账准备坏账准备”的核算的核算 某企业2008年12月31日应收账款余额为780000元，按0.55%计提坏账准备金；该公司2009年1月30日确认甲公司前欠货款6600元无法追回，按规定列为坏账损失；要求：编制2008年12月31日、2009年1月30日的会计分录。（1 1）20082008年年1212月月3131日日 坏账准备金坏账准备金=780000X0.55%=4290=780000X0.55%=4
23、290 借：资产减值损失借：资产减值损失 42904290 贷贷:坏账准备坏账准备 42904290（2 2）20092009年年1 1月月3030日日 借：坏账准备借：坏账准备 66006600 贷贷:应收账款应收账款 6600 6600 第三节 预付帐款 一、一、“预付帐款预付帐款”P104105借借 预付帐款预付帐款 贷贷期初余额：期初余额：预付预付;补付；补付；收到发票收到发票期末余额：预收期末余额：预收余款余款;案例：某企业预付案例：某企业预付A企业商品货款企业商品货款250000元；元；10天后收天后收到发票，价款到发票，价款330000元，增值税元，增值税56100元；应补货款元
24、；应补货款136100元。元。（1）预付：）预付：借：预付帐款借：预付帐款 A 250000 贷：银行存款贷：银行存款 250000（2）收到发票：）收到发票：借：材料采购借：材料采购 330000 应交税费应交税费进项税额进项税额 56100 贷：预付帐款贷：预付帐款A 386000（3）补付：）补付：借：预付帐款借：预付帐款 A 136100 贷：银行存款贷：银行存款 136100（4）若商品验收入库：）若商品验收入库：借：原材料借：原材料 330000 贷：材料采购贷：材料采购 330000第四节 其他应收款 一、一、“其他应收款其他应收款”P105P107例例1：本企业向：本企业向B租
25、入包装物，以支票向租入包装物，以支票向B支付押金支付押金3400元。元。借：其他应收款借：其他应收款 3400 贷：银行存款贷：银行存款 3400例例2：上述租入包装物按期退回，收到：上述租入包装物按期退回，收到B退回押金退回押金3400元，存入银行。元，存入银行。借：库存现金借：库存现金 3400 贷：其他应收款贷：其他应收款 3400借：银行存款借：银行存款 3400 贷：库存现金贷：库存现金 3400例例3：某企业以银行存款：某企业以银行存款“代垫代垫”职工住院医药费职工住院医药费2500元，元，将从其工资中扣回。将从其工资中扣回。（1）代垫时：）代垫时：借：其他应收款借：其他应收款某职
26、工某职工 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500（2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2500 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 2500 练习题练习题 P108（2）借：应收账款借：应收账款 128.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 110万万 应交税费应交税费销项税额销项税额 18.7万万借：主营业务成本借：主营业务成本 88万万 贷：库存商品贷：库存商品 88万万（3）借：主营业务收入借：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费销项税额销项税额 1.7万万 贷：应收账款贷：应收账款 11.7万万 借：库存商品借：库存商品 8万万 贷：主营业务成本
27、贷：主营业务成本 8万万（4）借：坏账准备借：坏账准备 2万万 贷：应收账款贷：应收账款 2万万（5）借：应收账款借：应收账款 1万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 1万万借：银行存款借：银行存款 1万万 贷：应收账款贷：应收账款 1万万（6）应收应收账款余额：账款余额：125+128.7-11.7-2+1-1=240万万按应收账款余额计算的坏账准备是：按应收账款余额计算的坏账准备是：240 x 5%0=1.2万万“坏账准备坏账准备”期末贷方余额是：期末贷方余额是：0.625-2+1=-0.375万万应该应该计计提的坏账准备是：提的坏账准备是：1.2-（-0.375）=1.575万万借借：资产减值：资产减值损失损失计计提的坏账准备提的坏账准备 1.5751.575万万 贷贷:坏账准备坏账准备 1.5751.575万万第5章 应收及预收款项结束。
