1、第四章第四章 存货与销货成本存货与销货成本第一节第一节 存货概述存货概述一、存货概念一、存货概念存货是指企业在日常活动中持有以备出存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。程中耗用的材料、物料等。二、存货的种类二、存货的种类制造业存货包括：原材料、在产品、制造业存货包括：原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品等。产成品、包装物、低值易耗品等。商品流通企业存货包括：库存商品、商品流通企业存货包括：库存商品、包装物、低值易耗品等。包装物、低值易耗品等。
2、其他行业存货包括：物料用品、办其他行业存货包括：物料用品、办公用品等。公用品等。三、存货的盘存制度三、存货的盘存制度（一）永续盘存制（一）永续盘存制 1 1、概念、概念 永续盘存制（又称账面盘存制），永续盘存制（又称账面盘存制），是通过设置存货明细账，逐笔或逐是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制时计算出结存数的一种存货盘存制度。度。采用永续盘存制时，对存货仍需采用永续盘存制时，对存货仍需进行实地盘点，至少每年实地盘点进行实地盘点，至少每年实地盘点一次，以验证账实是否相符。在永一次，以验证账实是否相符。在永续盘存
3、制下，存货明细分类账能随续盘存制下，存货明细分类账能随时反映商品的结存数量和销售数量，时反映商品的结存数量和销售数量，至于存货的计价方法，则主要有先至于存货的计价方法，则主要有先进先出法、加权平均法、移动加权进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。平均法和个别计价法。2 2、优缺点、优缺点 优点：在存货明细分类账中，能随时反映出优点：在存货明细分类账中，能随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制；明细账的结进行数量和金额的双重控制；明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核对，如存数量，可以与实际盘存数进行核对，如发生库
4、存溢余或短缺，可查明原因，及时发生库存溢余或短缺，可查明原因，及时纠正；明细账上的结存数，还可以随时与纠正；明细账上的结存数，还可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，取预定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的信息，从而便于及时得库存积压或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。采取相应对策。缺点：存货的明细分类核算工作缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。量较大，需要较多的人力和费用。但同实地盘存制相比，在控制和保但同实地盘存制相比，在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以，在实际工作中，的优越性，所以，在实际工
5、作中，为多数企业所采用。为多数企业所采用。（二）实地盘存制（二）实地盘存制 1 1、概念、概念 实地盘存制是在期末通过盘点实实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度成本的一种存货盘存制度。它用于商品流通企业时，又称它用于商品流通企业时，又称“以以存计销制存计销制”或或“盘存计销制盘存计销制”；用；用于制造企业时，又称于制造企业时，又称“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”采用这一方法，采用这一方法，平时只登记存货的购进或收入，不平时只登记存货的购进或收
6、入，不登记发出，期末通过盘点实物确定登记发出，期末通过盘点实物确定实存数，采用倒挤的方法，轧计出实存数，采用倒挤的方法，轧计出存货的发出数。存货的发出数。2 2、实地盘存制的一般程序、实地盘存制的一般程序（1 1）确定期末存货数量。每期期末）确定期末存货数量。每期期末实地盘点存货，确定存货的实际结实地盘点存货，确定存货的实际结存数量。存数量。（2 2）计算期末存货成本。某种存货）计算期末存货成本。某种存货成本等于该项存货的数量乘以适当成本等于该项存货的数量乘以适当的单位成本；将各种存货成本相加，的单位成本；将各种存货成本相加，即为存货总成本。即为存货总成本。（3 3）计算本期可供发出存货成本。
7、）计算本期可供发出存货成本。本期可供发出存货成本也称本期本期可供发出存货成本也称本期可供销售或耗用的存货成本，它可供销售或耗用的存货成本，它等于期初存货成本加本期入库存等于期初存货成本加本期入库存货成本。货成本。（4 4）计算本期发出存货成本。）计算本期发出存货成本。它等于本期可供发出存货成本减它等于本期可供发出存货成本减期末存货成本。期末存货成本。3 3、期末存货数量的确定、期末存货数量的确定（1 1）进行实地盘存，确定盘存数。）进行实地盘存，确定盘存数。（2 2）调整盘存数，确定存货结存数。）调整盘存数，确定存货结存数。4 4、期末存货的计价和本期发出存货、期末存货的计价和本期发出存货成本
8、的计算成本的计算 实地盘存制下的存货计价方法主要实地盘存制下的存货计价方法主要有先进先出法、加权平均法、移动有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。加权平均法和个别计价法。5 5、优缺点、优缺点优点：不需要每天记录存货的发出和结优点：不需要每天记录存货的发出和结存数量，核算工作简单，工作量小。存数量，核算工作简单，工作量小。缺点：这种方法不能随时反映存货的发缺点：这种方法不能随时反映存货的发出和结存成本，倒轧出的各项存货的出和结存成本，倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中成分复杂，除了正销售或耗用成本中成分复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含存货损耗、常销售或耗用外，可能隐含存货损
9、耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存短缺等非正常因素，因而不便于对存货进行控制和监督，影响成本计算的货进行控制和监督，影响成本计算的准确性。准确性。因此，这种方法只适用于经营哪因此，这种方法只适用于经营哪些品种多、价值低、交易频繁些品种多、价值低、交易频繁的商品，以及数量不稳定、损的商品，以及数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等耗大且难以控制的鲜活商品等商品流通企业。商品流通企业。四、存货会计信息的基本流程四、存货会计信息的基本流程主要介绍制造业：主要介绍制造业：供应过程、生产过程、销售过程是供应过程、生产过程、销售过程是制造业的主要经营过程。在这些过制造业的主要经营过程。在这些过程中，经
10、常地发生各种各样的经济程中，经常地发生各种各样的经济业务，企业的资金就不断地周转着。业务，企业的资金就不断地周转着。（一）供应过程（一）供应过程 企业用货币资金购买各种材企业用货币资金购买各种材料，支付材料的采购费用，并料，支付材料的采购费用，并且与供应单位发生货款的结算且与供应单位发生货款的结算关系。因此，材料采购业务和关系。因此，材料采购业务和货款的结算业务，都是供应过货款的结算业务，都是供应过程中发生的经济业务。程中发生的经济业务。（二）生产过程（二）生产过程 生产过程是产品的制造过程，生产过程是产品的制造过程，也就是劳动者借助于劳动资料，也就是劳动者借助于劳动资料，对劳动对象进行加工，
11、生产出对劳动对象进行加工，生产出产品的一个过程。产品的一个过程。生产过程中发生的各种耗费，生产过程中发生的各种耗费，叫做生产费用。如：材料的消叫做生产费用。如：材料的消耗，设备等固定资产折旧，支耗，设备等固定资产折旧，支付职工工资等。生产费用按照付职工工资等。生产费用按照一定方法和程序进行归集和分一定方法和程序进行归集和分配，就可以确定各种产品的生配，就可以确定各种产品的生产成本。产成本。因此，生产费用的发生、归集因此，生产费用的发生、归集和分配，就可以成为生产过程和分配，就可以成为生产过程中的主要经济业务。中的主要经济业务。（三）销售过程（三）销售过程 企业出售产品，收回货币资企业出售产品，
12、收回货币资金，同时还要发生营业费用，金，同时还要发生营业费用，产品销售后，还要计算交纳税产品销售后，还要计算交纳税金，还要与购货单位办理款项金，还要与购货单位办理款项结算。结算。因此，制造业企业存货会计信因此，制造业企业存货会计信息的基本流程：息的基本流程：见教材第见教材第127127页页第二节第二节 取得存货的计价取得存货的计价一、外购存货的计价一、外购存货的计价外购存货成本外购存货成本=买价买价+采购费用采购费用（一）外购存货的买价（一）外购存货的买价 一般而言，所有购入存货均应按照发票一般而言，所有购入存货均应按照发票金额作为买价。金额作为买价。即：购买数量即：购买数量单价单价见教材第见
13、教材第128128页页 4-14-1 如出现现金折扣，它的处理方式：如出现现金折扣，它的处理方式：总价法与净价法。总价法与净价法。见教材第见教材第128128页页 4-24-2（二）外购存货的采购费用（二）外购存货的采购费用 制造业企业购入材料的采购费用包制造业企业购入材料的采购费用包括：括：1 1、外地运杂费，包括运输费、装卸、外地运杂费，包括运输费、装卸费、包装费等费用；费、包装费等费用；2 2、运输途中的合理损耗（包括经批、运输途中的合理损耗（包括经批准确实无法追究责任的超定额损准确实无法追究责任的超定额损耗）。耗）。3 3、入库前的挑选整理费用、入库前的挑选整理费用 如采购费用是为两种
14、或两种以上材如采购费用是为两种或两种以上材料共同使用，还需采用一定的方料共同使用，还需采用一定的方法进行分配。法进行分配。使用的方法有：采购数量、体积、使用的方法有：采购数量、体积、买价等标准。买价等标准。见教材第见教材第129129页页 4-34-3（三）外购存货的实际成本（三）外购存货的实际成本编制编制“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”，计，计算材料实际成本，并验收入库。算材料实际成本，并验收入库。见教材第见教材第130130页页 4-44-4其外购存货的会计处理：其外购存货的会计处理：原材料原材料收入材料的收入材料的实际成本实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本对应贷方账户对
15、应贷方账户银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据在途物资在途物资 对应借方账户对应借方账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用 期末余额：库存期末余额：库存材料的实际成本材料的实际成本“原材料原材料”1、账户性质：资产类；、账户性质：资产类；2、账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。、账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。在途物资在途物资 货款已付，或货款已付，或开出承兑汇票开出承兑汇票的在途材料的的在途材料的实际成本实际成本验收入库的验收入库的在途材料的在途材料的实际成本实际成本对应贷方账户对应贷方账户银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据 对
16、应借方账户对应借方账户 原材料原材料期末余额：在途期末余额：在途材料的实际成本材料的实际成本“在途物资在途物资”1、账户性质：资产类；、账户性质：资产类；2、账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。、账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。1 1购买时：购买时：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款）贷：应付账款（应付票据、银行存款）2 2、分配采购费用、分配采购费用借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、材料验收入库、材料验收入库
17、借：原材料借：原材料甲材料甲材料 乙材料乙材料 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料二、生产存货的计价（自学）二、生产存货的计价（自学）生产存货主要包括产成品、半成生产存货主要包括产成品、半成品和在产品品和在产品。产成品的总成本与单位成本如何计产成品的总成本与单位成本如何计算？算？（一）产品成本核算的一般程序（一）产品成本核算的一般程序1 1、要确定成本计算对象、要确定成本计算对象 按产品品种按产品品种2 2、归集、分配要素费用、归集、分配要素费用3 3、归集、分配综合费用、归集、分配综合费用4 4、将生产费用在完工产品和在产品之间、将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配进行分
18、配（二）（二）汇集、分配要素费用汇集、分配要素费用见教材第见教材第131131页页 1 1、材料费用的归集、材料费用的归集与分配与分配见教材第见教材第132132页页 2 2、人工费用的归集、人工费用的归集与分配与分配见教材第见教材第134134页页 3 3、外购动力的归集、外购动力的归集与分配与分配见教材第见教材第134134页页 4 4、折旧费的归集与、折旧费的归集与分配分配（三）（三）归集、分配综合费用归集、分配综合费用见教材第见教材第135135页页 5 5、辅助生产费用的、辅助生产费用的归集与分配归集与分配见教材第见教材第136136页页 6 6、制造费用的归集、制造费用的归集与分配
19、与分配（四）将生产费用在完工产品和在产品（四）将生产费用在完工产品和在产品之间进行归集与分配之间进行归集与分配 见教材第见教材第136136页页第三节第三节 发出存货的计价与销货成本发出存货的计价与销货成本我国会计准则规定适用的发出存货计价我国会计准则规定适用的发出存货计价的方法主要有个别计价法、先进先出的方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。法、加权平均法、移动加权平均法等。一、个别计价法一、个别计价法见教材第见教材第139139页页二、先进先出法二、先进先出法见教材第见教材第141141页页二、月末一次加权平均法二、月末一次加权平均法见教材第见教材第142142页
20、页四、移动加权平均法四、移动加权平均法见教材第见教材第143143页页例：目的：练习存货发出按实际成本计价核算的不同例：目的：练习存货发出按实际成本计价核算的不同方法。方法。资料：资料：20152015年年3 3月某公司月某公司A A材料收入和发出的资料如下：材料收入和发出的资料如下：1 1、3 3月月1 1日，期初结存数量日，期初结存数量500500千克，单价千克，单价5050元。元。2 2、3 3月月5 5日，购进日，购进600600千克，单价千克，单价5555元。元。3 3、3 3月月1111日，发出日，发出700700千克。千克。4 4、3 3月月1818日，发出日，发出300300千
21、克。千克。5 5、3 3月月2424日，购进日，购进800800千克，单价千克，单价6060元。元。6 6、3 3月月3030日，发出日，发出500500千克。千克。要求：根据以上资料，分别采用要求：根据以上资料，分别采用“先进先出法先进先出法”和和“月末一次加权平均法月末一次加权平均法”计算计算A A材料本月发出的实际材料本月发出的实际成本和月末结存的实际成本。成本和月末结存的实际成本。解：先进先出法下：解：先进先出法下：发出发出A A材料的实际成本：材料的实际成本：3 3月月1111日日=500=50050+20050+20055=3600055=360003 3月月1818日日=300=
22、30055=1650055=165003 3月月3030日日=100=10055+40055+40060=2950060=29500月末结存月末结存A A材料的实际成本材料的实际成本=400=40060=2400060=24000 月末一次加权平均法下：月末一次加权平均法下：月末一次加权平均单价月末一次加权平均单价=（50050050+60050+60055+80055+8006060）/（500+600+800500+600+800）=55.79=55.79元元/千克千克发出发出A A材料的实际成本：材料的实际成本：3 3月月1111日日=700=70055.79=3905355.79=39
23、0533 3月月1818日日=300=30055.79=1673755.79=167373 3月月3030日日=500=50055.79=2789555.79=27895月末结存月末结存A A材料的实际成本材料的实际成本=400=40055.79=2231655.79=22316第四节第四节 期末存货计价与存货清查期末存货计价与存货清查一、期末存货计价一、期末存货计价企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定：资产负规定：资产负债表日，存货按债表日，存货按“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”计计价。价。资产负债表日资产负债表日指结账并编制财务报表之日，指结账并编制财务报表之日，
24、在我国，一般指月末、季末、半年末、年末。在我国，一般指月末、季末、半年末、年末。成本成本期末存货的实际成本。期末存货的实际成本。可变现净值可变现净值在日常活动中，存货的估计售在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日：资产负债表日：成本可变现净值成本可变现净值 存货按可变现净值存货按可变现净值计价计价 按其差额计提存货跌价准备按其差额计提存货跌价准备成本可变现净值成本可变现净值 存货按成本计价存货按成本计价 不提存货跌价准备，以前期间提有不提存货跌价准备，以前
25、期间提有存货跌价准备的，转回。存货跌价准备的，转回。一般按单项比较法计提。一般按单项比较法计提。二、存货的清查二、存货的清查存货清查的方法存货清查的方法实地盘存制。实地盘存制。清查结果：清查结果：1 1、账实相符；、账实相符；2 2、账实不符、账实不符（1 1）盘盈）盘盈账面数实存数账面数实存数（2 2）盘亏）盘亏账面数实存数账面数实存数 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘亏数盘亏数盘盈数盘盈数结转盘亏数结转盘亏数对应贷方账户对应贷方账户原材料等原材料等管理费用管理费用对应借方账户对应借方账户原材料原材料管理费用管理费用营业外支出营业外支出其他应收款其他应收款结
26、转盘盈数结转盘盈数“待处理财产损溢待处理财产损溢”1、账户性质：资产类；、账户性质：资产类；2、账户结构：借方记增加（财产物资的盘亏数），贷方记减、账户结构：借方记增加（财产物资的盘亏数），贷方记减少（财产物资的盘盈数），期末一般无余额，若有余额，可少（财产物资的盘盈数），期末一般无余额，若有余额，可借可贷。借可贷。第一步，调整账面数，使账实相符；第一步，调整账面数，使账实相符；借借:原材料等原材料等 （盘盈数）（盘盈数）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （盘盈数）（盘盈数）借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（盘亏数）（
27、盘亏数）贷贷:原材料等原材料等 第二步，批准后，转销第二步，批准后，转销“待处理财产损溢待处理财产损溢”借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢（盘盈数）待处理流动资产损溢（盘盈数）贷贷:管理费用（盘盈数）管理费用（盘盈数）借借:营业外支出等营业外支出等 （盘亏数）（盘亏数）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （盘亏数）（盘亏数）例见教材第例见教材第148148页页 4-17 4-18 4-17 4-18 第五节第五节 存货与销货成本的分析存货与销货成本的分析重点介绍：存货相关的财务分析指标重点介绍：存货相关的财务分析指标一、存货周转率一、存货周
28、转率存货周转率是销售成本与期初、期末平均存货存货周转率是销售成本与期初、期末平均存货间的比率。间的比率。其基本公式如下：其基本公式如下：存货周转率说明存货平均进出的次存货周转率说明存货平均进出的次数，进而测试出企业产品的适销程数，进而测试出企业产品的适销程度与经营业绩的高低，也可以从中度与经营业绩的高低，也可以从中观察存货中有无滞销品的存在。观察存货中有无滞销品的存在。一般来说，存货周转速度越快，存一般来说，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度存货转换为现金或应收账款的速度越快。越快。二、存货周转天数二、存货周转天数存货
29、周转率也可用天数表示，指一个会存货周转率也可用天数表示，指一个会计年度内，存货从入账到销账周转一计年度内，存货从入账到销账周转一次的平均天数。次的平均天数。其计算公式：其计算公式：存货周转天数越短越好，说明公司存货存货周转天数越短越好，说明公司存货周转速度快，反映销售状况良好。该比周转速度快，反映销售状况良好。该比率需要和公司历史上的数据及同行业其率需要和公司历史上的数据及同行业其他公司对比后才能得出优劣的判断。他公司对比后才能得出优劣的判断。如果存货适销对路，变现能力强，则周如果存货适销对路，变现能力强，则周转次数多，周转天数少；反之，如果存转次数多，周转天数少；反之，如果存货积压，变现能力
30、差，则周转次数少，货积压，变现能力差，则周转次数少，周转天数长。周转天数长。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。提高企业的变现能力。（三）存货资产比率（三）存货资产比率存货资产比率是指存货在流动资产中所存货资产比率是指存货在流动资产中所占的比重。占的比重。其计算公式：其计算公式：存货是流动资产中流动性较差、变现能存货是流动资产中流动性较差、变现能力较弱的资产，在一般企业资产中占有力较弱的资产，在一般企业资产中占有相当比重。相当比重。存货资产在流动资产中比重的大小，也存货资产在流动资产中比重的大小，也直接关系着企业流动资产的周转速度，直接关系着
31、企业流动资产的周转速度，进而影响企业的短期偿债能力。进而影响企业的短期偿债能力。存货比重过大，会导致资金的大量闲置存货比重过大，会导致资金的大量闲置和沉淀，影响资产的使用效率。和沉淀，影响资产的使用效率。通过对存货数量最佳水平的计算，并与通过对存货数量最佳水平的计算，并与企业存货实际占用水平比较，分析企企业存货实际占用水平比较，分析企业存货结构合理性。分析时还应同市业存货结构合理性。分析时还应同市场条件、企业经营策略和应收账款比场条件、企业经营策略和应收账款比率分析相结合。率分析相结合。（四）销售成本率（四）销售成本率与存货相关的还有销售成本率，该指标与存货相关的还有销售成本率，该指标与毛利率相对应，用以反映企业每与毛利率相对应，用以反映企业每1元元销售收入所耗费的成本支出。销售收入所耗费的成本支出。其计算公式：其计算公式：对于制造业来说，销售成本是指已销售对于制造业来说，销售成本是指已销售产品的生产成本。该指标数值越大，产品的生产成本。该指标数值越大，说明企业消耗成本越高，经济效益越说明企业消耗成本越高，经济效益越低。销售成本率的异常偏高，也预示低。销售成本率的异常偏高，也预示着企业销售方法不正确或企业处于不着企业销售方法不正确或企业处于不利的市场竞争地位。利的市场竞争地位。
