1、 第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用 第三节第三节 政府补助政府补助第四节第四节 利润利润 第一节第一节 收入的核算收入的核算一、概念及特点概念及特点 1、定义、定义 指企业在指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益增加所有者权益增加的、的、与所有者与所有者投入资本投入资本无关无关的经济利益的总流入的经济利益的总流入。2、特点、特点 （1）是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或）是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业事项中产生的；利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收
2、益。不曾期望获得的收益。（2）将引起企业所有者权益的增加；可能表现为企业资产的）将引起企业所有者权益的增加；可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；（3）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。户代收的款项。（4）收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关。二、收入的分类收入的分类 1、按其性质不同，可分为：、按其性质不同，可分为：商品销售收入：商品销售收入：含销售的商品、含销售的商品、原材原材料、包装物料、包装物 提供劳务收入提供劳
3、务收入：咨询、旅游、运输等收入咨询、旅游、运输等收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入：利息收入、使用费收入、租金、利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利投资取得的利息或现金股利2、按企业经营业务的主次不同，可分为：、按企业经营业务的主次不同，可分为：主营业务收入：主营业务收入：销售产品、销售产品、自制半成品、自制半成品、代制品、代修代制品、代修 品、加工等收入品、加工等收入 其他业务收入：其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运输、代多余材料销售、出租包装物、运输、代 销、无形资产使用权转让等收入销、无形资产使用权转让等收入 三、商品销售收入的确认条件三、商品销售收入的确
4、认条件1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经济利益很可能流入企业；、与交易相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；5、相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。上述上述 前两项前两项满足收入满足收入已取得已取得的要求；的要求；后三项后三项满足收入满足收入已实现已实现的要求。的要求。四、四
5、、商品销售收入的核算商品销售收入的核算 （一）核算内容与帐户设置（一）核算内容与帐户设置 主要包括主营业务收入的确认、主营业务成主要包括主营业务收入的确认、主营业务成本的结转及各种销售税金计算等。本的结转及各种销售税金计算等。1、“主营业务收入主营业务收入业务或产品业务或产品”当期确认的主营当期确认的主营业务收入业务收入销售退回、折让冲减销售退回、折让冲减的收入；的收入；期末，转出至期末，转出至“本年本年利润利润”的数额的数额平平损益类损益类 2 2、“主营业务成本主营业务成本业务或产品业务或产品”当期销售商品、提供劳当期销售商品、提供劳务的成本务的成本因销售退回等原因冲减因销售退回等原因冲减
6、的成本数；的成本数；期末，结转至期末，结转至“本年利本年利润润”数数平平损益类损益类 按规定税率计算的主按规定税率计算的主营业务应负担的税金营业务应负担的税金与附加与附加期末转出至期末转出至“本年利本年利润润”的数额的数额平平损益类损益类 3 3、“营业税金及附加营业税金及附加业务或产品业务或产品”主要核算企业销售产品（商品）、提供劳主要核算企业销售产品（商品）、提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。教育费附加等。（二）销售商品业务的帐务处理（二）销售商品业务的帐务处理 1、一般销售业务、一般销售业务 通常在货物已发出，款项已收
7、到或收到收款凭证时通常在货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时确认收入。确认收入。借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）例：例：A公司公司5月月5日发给日发给S厂甲产品厂甲产品1000件，成本件，成本350000元，增值税专用发票注明货款元，增值税专用发票注明货款500000元，元，增值税额增值税额85000元，代垫运杂费元，代垫运杂费10000元，已向银元，已向银行办妥托收手续。行办妥托收手续。例：例：A公司公司5月月5日发给日发给S厂甲产品厂甲产品1000件，成本件，成本3500
8、00元，增值税专用发票注明货款元，增值税专用发票注明货款500000元，元，增值税额增值税额85000元，代垫运杂费元，代垫运杂费10000元，已向银元，已向银行办妥托收手续。行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 S厂厂 595 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 甲产品甲产品 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）85 000 银行存款银行存款 10 000借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 350000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 350000 2、发出商品但不能确认收入、发出商品但不能确认收入增设增设“发出商品发出商品”资产类科目
9、资产类科目A、发出商品时：、发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品B、纳税义务发生时（开出增值税发票）：、纳税义务发生时（开出增值税发票）：借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项）C、可以确认收入时：、可以确认收入时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入D、结转成本：、结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 3、商业折扣下的商品销售核算、商业折扣下的商品销售核算:商业折扣商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，即打折销售，为增加销量而给予的优惠，按照按照扣除商业折扣后的金
10、额确定销售商品收入金额扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。4、现金折扣下的商品销售核算：、现金折扣下的商品销售核算：现金折扣现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。款上的折扣优惠。表现形式为：表现形式为：“2/10，1/20，n/30”（信用期限（信用期限30天，天，如果在如果在10天内付款可享受天内付款可享受2%的现金折扣，的现金折扣，20天内付款天内付款可享受可享受1%的现金折扣，超过的现金折扣，超过20天全额付款天全额付款）会计核算方法
11、会计核算方法 总价法总价法入账时不考虑可能发生的现金折扣。入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入加，记入“财务费用财务费用”借方。借方。例：甲企业于例：甲企业于2001年年5月月15日销售商品一批给日销售商品一批给乙企业，售价为乙企业，售价为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时（假设现金折扣时不考虑增值税）。不考虑增值税）。时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234
12、000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税）34 000若：客户在折扣若：客户在折扣期付款期付款 借：银行存款借：银行存款232 000 财务费用财务费用2 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000 若：客户超过折若：客户超过折扣期付款扣期付款借：银行存款借：银行存款234 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000 5、销售折让的核算、销售折让的核算 销售折让：销售折让：即因售出商品质量不合格等原因而在售即因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。价上给予的减让。确认：确认：A、发生在确认销售收入之前则应在
13、确认销售收入、发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；时直接按扣除销售折让后的金额确认；B、已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且、已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。冲减已确认的应交增值税销项税额。例：例：A公司公司5月月5日发给日发给S厂甲产品厂甲产品1000件，成本件，成本350000元，增值税专用发票注明货款元，增值税专用发票注明货款
14、500000元，增元，增值税额值税额85000元，代垫运杂费元，代垫运杂费10000元，已向银行办元，已向银行办妥托收手续，妥托收手续，S厂厂5月月9日收到商品后，发现甲商品不日收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于给予折让，并于5月月20日收到款项。则：日收到款项。则：A、折让时、折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 甲产品甲产品 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3400 贷：应收帐款贷：应收帐款S厂厂 23400 B、收款时、收款时 借：银行存款借：银行存款 57
15、1600 贷：应收帐款贷：应收帐款S厂厂 571600 6、销售退回的核算、销售退回的核算尚未确认销售商品收入：尚未确认销售商品收入：借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认销售商品收入：已确认销售商品收入：如果销售退回发生在确认收入之后，如果销售退回发生在确认收入之后，除属于资产除属于资产负债表日后事项外，负债表日后事项外，不论是当年销售的，还是以前年不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月的销售成本。的销售成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减
16、已确认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）财务费用财务费用同时同时 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7、预收账款方式销售商品核算：、预收账款方式销售商品核算：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款 银行存款银行存款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费
17、应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 买断方式买断方式委托代销收入的确认：委托代销收入的确认：委托方委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入。收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入。受托方受托方应在代销商品销售后确认收入。应在代销商品销售后确认收入。支付手续费方式支付手续费方式委托代销收入的确认：委托代销收入的确认：委托方委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收
18、到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。支付的代销手续费计入销售费用。受托方受托方应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费确认劳务收入。确定代销手续费确认劳务收入。1、帐户设置：、帐户设置：“委托代销商品委托代销商品某企业某企业”（资产类）（资产类）（委托方）（委托方）“受托代销商品受托代销商品某商品某商品”（资产类）（资产类）（受托方）（受托方）“受托代销商品款受托代销商品款某企业某企业”（负债类）（负债类）（受托方）（受托方）8、代销
19、、代销 2、核算、核算 （1）视同买断业务的核算）视同买断业务的核算 委托方的核算委托方的核算 A、交付商品时：、交付商品时：本质上是代销，商品所有权上的风险和报酬并未转移给本质上是代销，商品所有权上的风险和报酬并未转移给 受托方，故不能确认为收入受托方，故不能确认为收入.借：发出商品借：发出商品受托方受托方 贷：库存商品贷：库存商品某商品某商品 （帐面成本）（帐面成本）B、受到代销清单时：、受到代销清单时：借：应收帐款借：应收帐款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （协议价）（协议价）贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本某商品某商品
20、 贷：发出商品贷：发出商品受托方（已销商品的成本）受托方（已销商品的成本）受托方的核算受托方的核算 A、收到代销商品时：、收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品某商品某商品 贷：代销商品款贷：代销商品款委托方委托方 （协议价）（协议价）B、实际销售商品时：、实际销售商品时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （实际售价）（实际售价）贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本某商品某商品 （已销商品的成本）（已销商品的成本）贷：受托代销商品贷：受托代销商品 某商品某商品 借：代销商品款借：代销商品款委托方委托方 （已销商
21、品的协议价）（已销商品的协议价）应交税费应交税费增（进）增（进）贷：应付帐款贷：应付帐款委托方委托方 （价税合计）（价税合计）C、按协议付款时：借：应付帐款、按协议付款时：借：应付帐款委托方委托方 （价税合计）（价税合计）贷：银行存款贷：银行存款 （2）支付手续费业务的核算）支付手续费业务的核算 委托方的核算委托方的核算 A、交付商品时：、交付商品时：本质上仍是代销，故不能确认为收入本质上仍是代销，故不能确认为收入.借：发出商品借：发出商品受托方受托方 贷：库存商品贷：库存商品某商品某商品 （帐面成本）（帐面成本）B、受到代销清单时：、受到代销清单时：借：应收帐款借：应收帐款受托方受托方 贷：
22、主营业务收入贷：主营业务收入 （实际售价即协议价）（实际售价即协议价）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）同时：同时：借：主营业成本借：主营业成本某商品某商品 贷：发出商品贷：发出商品受托方（已销商品的成本）受托方（已销商品的成本）借：销售费用借：销售费用 贷：应收帐款贷：应收帐款受托方受托方 C、收到货款净额、收到货款净额 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款受托方受托方 受托方的核算受托方的核算 A、收到代销商品时：、收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品某商品某商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款委托方委托方 （协议价）（协议价）B、
23、实际销售商品时：、实际销售商品时：借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品某商品某商品（已销商品的实际售价即协议价）（已销商品的实际售价即协议价）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）同时：借：应交税费同时：借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：应付帐款贷：应付帐款委托方委托方 C、归还货款并计算代销手续费时：、归还货款并计算代销手续费时：借：应付帐款借：应付帐款委托方委托方 （增值税进项税额）（增值税进项税额）受托代销商品款受托代销商品款委托方委托方 （已销商品的实际售价即协议价）（已销商品的实际售价即协议价）贷：其他业务收入贷：其他业务
24、收入 （手续费收入）（手续费收入）贷：银行存款贷：银行存款 （差额）（差额）9、营业税金的核算、营业税金的核算例：例：A公司公司5月末，根据本月销售甲产品实现的主营业月末，根据本月销售甲产品实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建元，城市维护建成设税为成设税为20650元，教育附加费元，教育附加费8 850元。则：元。则：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 甲产品甲产品 123 900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 94 400 应交城建税应交城建税 20 650 应交教育费附加应交教育费附加 8 850 (9)(9)销售材
25、料等存货的核算销售材料等存货的核算 “其他业务收入其他业务收入”核算销售材料、出租包核算销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。实现的收入。“其他业务成本其他业务成本”核算销售材料的成本、核算销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额。折旧额、出租无形资产的摊销额。(9)销售材料的核算销售材料的核算 “其他业务收入其他业务收入”“其他业务成本其他业务成本”增加数增加数 减少数减少数期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平发生的与其
26、他业发生的与其他业 务收入相关的成务收入相关的成本、税金等本、税金等期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平损益类损益类 (9)销售材料的核算销售材料的核算销售材料取得收入：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项）结转成本：借：其他业务成本 贷：原材料 五、五、劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量状状 态态确确 认认 与与 计计 量量 原原 则则同一会计年度同一会计年度在完成劳务时确认收入在完成劳务时确认收入跨年度跨年度取决于交易结果取决于交易结果能否可靠估计能否可靠估计能够可能够可靠估计靠估计在资产负债表在资产负债表日按完工百分日按完工百分比法确认比法确
27、认劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定劳务的完工程度能够可靠地确定不能可不能可靠估计靠估计估计能够得到估计能够得到全部补尝全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；并按相同金额结转成本；估计能得到部估计能得到部分补偿分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能估计全部不能得到补偿得到补偿按已发生劳务成本作为当
28、期费用，不确按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。认收入。计量计量 按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。（一）提供劳务收入（一）提供劳务收入 1 1、不跨年度的劳务收入、不跨年度的劳务收入 应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。（1 1）实际发生成本时）实际发生成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本/主营业务成本主营业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）确认收入时）确认收入时 借：银行存款借：银行存款/应收帐款等应收帐款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入/主营业务收入主营业
29、务收入 2 2、跨年度的劳务收入、跨年度的劳务收入 若在资产负债表日（若在资产负债表日（12.3112.31），本期已提供的劳务），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期的收入和费用。的收入和费用。（1 1）计算）计算 A A、本年末止劳务的完成程度、本年末止劳务的完成程度 =已经发生的成本已经发生的成本/估计总成本估计总成本%B B、本年应确认的收入、本年应确认的收入 =劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度确认的收入以前年度确认的收入 C C、本年应确认的费用、本年应确认的费用 =劳务总成
30、本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度确认的费用以前年度确认的费用 （2）帐务处理）帐务处理 增设增设“劳务成本劳务成本劳务劳务”帐户（成本帐户（成本类）类）A、预收部分劳务款时、预收部分劳务款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款接受劳务单位接受劳务单位 B、实际发生劳务成本时、实际发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本劳务劳务 贷：银行存款等贷：银行存款等 C、年末确认劳务收入时、年末确认劳务收入时 借：预收帐款借：预收帐款接受劳务单位接受劳务单位 贷：其他业务收入贷：其他业务收入/主营业务收入主营业务收入 D D、年末确认劳务成本时年末确认劳
31、务成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本/主营业务成本主营业务成本 贷：贷：劳务成本劳务成本劳务劳务 六、让渡资产使用权收入六、让渡资产使用权收入（一）内容（一）内容 主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入租固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。等。（二）收入确认（合同或协议约定的收费时间（二）收入确认（合同或协议约定的收费时间和方法计算确定）和方法计算确定）如果合同或协议规定如果合同或协议规定一次性收取一次性收取使用费，且不使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确提供后续服务的，应
32、当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定如果合同或协议规定分期收取分期收取使用费的，应按使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入法计算确定的金额分期确认收入。（二）让渡资产使用权收入的核算（二）让渡资产使用权收入的核算 1、确认收入、确认收入 借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2、发生支出、发生支出 借：其他业务成本借：其他
33、业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销/累计折旧累计折旧/原材料等科目原材料等科目 第二节第二节 费用的核算费用的核算一、费用概述一、费用概述 （一）费用的概念与特征（一）费用的概念与特征 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向有者分配利与向有者分配利润无关的经济利益的总流出润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：。它具有以下特征：（1 1）是）是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 （2 2）费用最终会导致企业所有者权益的减少）费用最终会导致企业所有者权益的减少 （3 3）费用与向所有
34、者分配利润无关）费用与向所有者分配利润无关 注意：有两类支出不应归入费用：注意：有两类支出不应归入费用：A A、偿债性支出、偿债性支出 引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益 B B、向所有者分配利润、向所有者分配利润 引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配，引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配，不是企业经营活动的结果。不是企业经营活动的结果。（二）费用的内容（二）费用的内容 费用费用 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 （二）费用的分类（
35、二）费用的分类 （1 1）按）按经济内容经济内容（或（或经济性质经济性质）分类）分类9项项 费用费用 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工工 资资 提取的职工福利费提取的职工福利费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税税 金金 其他支出其他支出 （2）按经济用途分类按经济用途分类 费用费用产品制造成本产品制造成本期间费用期间费用 直接材料直接材料直接用于产品生产直接用于产品生产 的材料的材料 直接人工直接人工生产工人的工资、福利费生产工人的工资、福利费 制造费用制造费用车间发生的相关管理费用车间发生的相关管理费用 管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 其中：其中：
36、期间费用是期间费用是指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从当期实现的收入中得到补偿的费用。当期实现的收入中得到补偿的费用。仅与仅与当期当期实现的收入相关联实现的收入相关联。二、二、销售费用销售费用的核算的核算 1、概念、概念 是指企业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。是指企业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。2、内容、内容 包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企
37、业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。构相关的固定资产修理费用等后续支出。3 3、核算、核算 （1）帐户设置）帐户设置 “销售费用销售费用费用费用”（2）帐务处理）帐务处理 A A、发生时发生时 借：借：销售销售费用费用费用费用 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等 B、期末结转时、期末结转时 借：本年利润借：本年利润 贷：销售贷：销售费用费用
38、 发生数发生数 期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平损益类损益类 三、管理费用的核算三、管理费用的核算 1、概念、概念 是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。2、内容、内容 企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董
39、事会费（包括董事会成员办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。产修理费用等后续支出。注意：注意：税金税金 “四小税四小税”即即印花税
40、、房产税、车船税、土地使用税印花税、房产税、车船税、土地使用税 3、核算：、核算：“管理费用管理费用费用费用”（略）（略）四、财务费用的核算四、财务费用的核算 1、概念、概念 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 2、内容：利息净支出、汇兑净损失、内容：利息净支出、汇兑净损失、相关的手续费等相关的手续费等 3、核算：、核算：“财务费用财务费用利息支出等利息支出等”（1）发生时）发生时 借：财务费用借：财务费用利息支出等利息支出等 贷：应付利息贷：应付利息/长期借款等长期借款等 （2）期末结转时）期末结转时 借：借：本年利润本年利润 贷：财务费用贷：财
41、务费用 第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算一、利润的构成一、利润的构成 （一）含义：利润是指企业在一定会计期间的经（一）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期、直接计入当期利润的利得和损失等利润的利得和损失等。是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。第四节第四节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算一、利润的构成一、利
42、润的构成 （二）利润相关计算公式如下：（二）利润相关计算公式如下：营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售销售 费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失+公公 允价值变动收益允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投投 资收益（资收益（投资损失）投资损失）其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额所得税费
43、用所得税费用 二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算 （一）营业外收入（一）营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 非流动资产处置所得非流动资产处置所得（固定资产、无形资产）（固定资产、无形资产）盘盈利得盘盈利得（现金）（现金）罚没利得罚没利得捐赠利得捐赠利得确实无法支付确实无法支付而按规定而按规定程序经批转的程序经批转的应付款项应付款项 发生数发生数 期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平 “营业外收入营业外收入盘盈盘盈利得利得”损益类损益类 （二）（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接
44、关是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失系的各项损失。非流动非流动资产处置损失资产处置损失（固定资产、无形资产）（固定资产、无形资产）盘亏损失（盘亏损失（固定资产固定资产）公益性捐赠支出公益性捐赠支出非常损失非常损失 “营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额 发生数发生数平平损益类损益类 企业发生营业外支出时：企业发生营业外支出时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：贷：待处理财产损溢等待处理财产损溢等 3、利润形成的帐务处理、利润形成的帐务处理 （1）设置帐户）设置帐户 “本年利润本年利润”（借、贷方多栏式）（借、贷方
45、多栏式）（2）利润的结转）利润的结转 账结法账结法 要求企业一般是在要求企业一般是在月末月末将损益类账户的全部收入和将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入全部支出的余额都转入“本年利润本年利润”科目。科目。月末转入的有关成本、月末转入的有关成本、月末转入的收入、收益月末转入的收入、收益费用、支出、税附费用、支出、税附 或余：累计发生亏损总额或余：累计发生亏损总额 余：累计实现利润总额余：累计实现利润总额 所有者权所有者权益类益类A A、月末，结转所有收入、收益、月末，结转所有收入、收益 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 公
46、允价值变动损益公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润B、月末，结转所有成本、费用、支出、税附、月末，结转所有成本、费用、支出、税附 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损益资产减值损益 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 表结法表结法 指各月末对各损益类账户的余额不予结转，而指各月末对各损益类账户的余额不予结转，而是是累计到累计到年终一次结转年终一次结转，但各月末要将收支账户的当，但各月末要将收支账户的当月数和累计数填在月数和累计数填在“利润
47、表利润表”上按利润计算公式计算上按利润计算公式计算出利润总额。出利润总额。即即表结而账不结。表结而账不结。4 4、所得税的帐务处理、所得税的帐务处理 企业应交所得税企业应交所得税应应纳税所得额纳税所得额所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额 （1）会计利润与应税利润）会计利润与应税利润 会计利润会计利润（税前利润、利润总额税前利润、利润总额）：是根据）：是根据会计准则和会计会计准则和会计 制度制度确认的收入和费用配比计算的利润数。确认的收入和费用配比计算的利润数。应税利润应税利润（应应纳税所得额纳税所得额）：是根据）：是根据税法税法规定确
48、认的收入和费规定确认的收入和费 用配比计算的利润数。用配比计算的利润数。确认范围确认范围（计算（计算口径）口径）确认期间确认期间（计算（计算时间）时间）不同不同永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异纳税调纳税调整项目整项目暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为：暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和：将导致未来期间应税所得和 应交所得税的增加应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少交所得税的减少可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导
49、致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额递延所得税资产递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税负债递延所得税负债暂时性差异暂时性差异:资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
50、应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)（2）所得税的确认与计量）所得税的确认与计量所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用 （递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债增加额递延所得税负债增
