1、第三章第三章 应收款项应收款项 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，就向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。注：非购销经营活动中间生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金以及应向职工取得的各种垫付款项等，均不属于应收账款，应列为其他应收款。以以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。收入确认的时间作为应收账款的入账时间。正常情况下应按实际发生金额计价入账正常情况下应按实际发生金额计价入账(成交金额成交金额)。包。包括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代括销
2、售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。购货单位垫付的运杂费、包装费等。原则原则折扣处理折扣处理商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣是指企业在商品交易时，根据市场供需是指企业在商品交易时，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。上给予的扣除。处理：扣除后净额确认为应处理：扣除后净额确认为应收账款收账款又称销货折扣，是指债权人为鼓励债务又称销货折扣，是指债权人为鼓励债务在规定的期限内尽早付款，而向债务人在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的债务扣除。提供的债务扣除。处理：总价入账处理：总价入账 确认的现金
3、的扣率为财务费用确认的现金的扣率为财务费用(不影响应收账款不影响应收账款)1.结构结构借方借方 “应收账款应收账款”账户账户 贷方贷方 收回的应收账款收回的应收账款转销的应收账款转销的应收账款 发生的应收账款发生的应收账款期末余额：期末余额：尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款 该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；期末贷方余额，表示企业预收的款项。的应收账款；期末贷方余额，表示企业预收的款项。2.明细分类核算明细分类核算 按购货单位或接受劳务的单位设置明细账。按购货单位或接受劳务的单位设置明细账。借：应收账款借：应收账款 贷：
4、主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1.销货或提供劳务等发生应收账款时销货或提供劳务等发生应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2.收回应收账款时收回应收账款时、大明公司9月5日向光明工厂销售A产品一批，开出的增值税专用发票是注明的商品价款为15万元，增值税销项税额为2.55万元，双方商定的付款条件为“5/10，2/20，n/30”。另外，大明公司代垫运杂费900元，以银行存款支付。借：应收账款光明工厂 176 400 贷：主营业务收入A产品 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500 银行存款 900
5、、大明公司于9月13日收到光明工厂的价税款。借：银行存款 168 900 财务费用 7 500（150 0005%）贷:应收账款光明工厂 176 400因未超出10天的优惠付款期，应享受5%的折扣，账务处理为：、如果大明公司于9月20日收到光明工厂的价税款。借：银行存款 173 400 财务费用 3 000（150 0002%）贷:应收账款光明工厂 176 400因超出10天但未超出20天的优惠付款期，应享受2%的折扣，账务处理为：、如果大明公司于9月30日收到光明工厂的价税款。借：银行存款 176 400 贷：应收账款光明工厂 176 400因超出双方商定的优惠付款期，不享受折扣，账务处理为
6、：、假定大明公司收到一张面值为176 400元，为期二个月，对方已承兑的商业汇票，用以抵付此款项。借：应收票据光明工厂 176 400 贷：应收账款光明工厂 176 400 坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。项。坏账坏账 由于产生坏账而发生的损失。由于产生坏账而发生的损失。坏账损失坏账损失坏账损失的确认坏账损失的确认 P39 P39：条条1、计提坏账准备的范围P39 企业各项应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等，确认发生减值的，应按规定计提坏账准备。2、核算方法企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，
7、也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。（我国采用备抵法）备抵法：是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。3、坏账准备计提方法P39-40账龄分析法账龄分析法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法企业自企业自行确定行确定 企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。4 4、账务处理账务处理坏账准备坏账准备性质性质 资产类资产类(备抵账户备抵账户)。坏账准备坏账准备结构结构借方借方 “坏账
8、准备坏账准备”账户账户 贷方贷方 (1)计提的坏账准备计提的坏账准备(2)收回已核销的坏账收回已核销的坏账 (1)核销坏账核销坏账(2)冲销多计的坏账准备冲销多计的坏账准备期末余额：期末余额：企业已提取的坏账准备企业已提取的坏账准备 核算举例核算举例坏账准备计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 “坏账准备”账户贷方余额（+借方金额）4.核算举例核算举例“资产减值损失”账户 P414.核算举例核算举例应收账款发生减值时：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于其账面余额的，作相反的账务
9、处理）4.核算举例核算举例对于确实无法收回的应收账款，报批后作为坏账处理时：借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）4.核算举例核算举例已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收到的金额：借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备同时，借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）或，直接：借：银行存款 贷：坏账准备4.核算举例核算举例例：假设2006年前，大明公司因应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。2006年12月31日，大明公司的应收账款余额为80万元，提取坏账准备的比例为3%；2007年4月，大明公司确认发生坏账3万元，年未应收账款余额为89万元；2008年7月，上月已核销的坏账收
10、回2万元，年未应收账款余额为90万元。作公司相应的账务处理：4.核算举例核算举例 2006年年未，提取坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 24 000 贷：坏账准备 24 000注：按应收账款计算应计提的坏账准备=800 0003%=24 000（元）2007年4月，确认坏账3万元时 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 0004.核算举例核算举例 2007年年未，计提坏账准备时 借：资产减值损失计提的坏账准备 32 700 贷：坏账准备 32 700注：应计提的坏账准备 =890 0003%（24 000 30 000）=32 700（元）4.核算举例核算举例 2008年7月
11、，收回已核销的坏账2万元时 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000同时，借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0004.核算举例核算举例 2008年年未，提取坏账准备时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备应计提的坏账准备=900 0003%327 00020 000 =15 700（元）所以，借：坏账准备 15 700 贷：资产减值损失计提的坏账准备 15 700 4.核算举例核算举例作业：大明公司本年初“其他应收款”余额为20万元，坏账准备的计提比例为5%，本年5月经批准确认其他应收款发生坏账1.2万元，本年10月收回已核销的坏账8 000元。本年末“其他
12、应收款”余额为10万元。作公司本年度有关的账务处理：4.核算举例核算举例答案：5月份确认坏账时借：坏账准备 12 000 贷：其他应收款 12 00010月份收回已核销坏账时借：其他应收款 8 000 贷：坏账准备 8 000同时，借：银行存款 8 000 贷：其他应收款 8 000本年末计提坏账准备时100 0005%-（200 0005%12 000+8 000）=1000（元）借：坏账准备 1000 贷：资产减值损失计提的坏账损失 1000 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。1.按承兑人划分按承兑人划分商业汇票商业汇票付款人承兑付款人承兑开户银行承兑开户银行承兑商业承
13、兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票(收款人收款人)应收票据应收票据2.按是否按是否带息带息划分划分商业汇票商业汇票带息带息不带息不带息带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票应收票据应收票据收到应收票据收到应收票据(不论是否带息不论是否带息)按票面按票面价值入账价值入账 带息票据带息票据期末计提期末计提的利息的利息列为当期损益，列为当期损益，计入计入“财务财务费用费用“账户账户 借：借：应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1.不带息票据不带息票据.取得时按票面价值取得时按票面价值.到期时收回票款到期时收
14、回票款 借：借：银行存款银行存款 贷：贷：应收票据应收票据2.带息票据带息票据 期末按规定计提的期末按规定计提的票据利息票据利息，增加应收票据账面价，增加应收票据账面价值，并计入财务费用。值，并计入财务费用。取得时取得时按票面价值入账按票面价值入账 到期按票据本息收回票款，到期按票据本息收回票款，无法收款无法收款则转为应收账则转为应收账款。款。应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限2.带息票据带息票据例1：2008年9月1日，大明公司销售一批B产品给H公司，货已发出，专用发票上注明的商品价款为20万元，增值税为3.4万元。当日收到H公司签发并承兑的商
15、业汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。公司的账务处理为：借：应收票据借：应收票据HH公司公司 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 00034 0002.带息票据带息票据例2：假定大明公司上年度9月1日收到的票面金额为23.4万元，年利率为5%，期限为6个月的商业汇票，持有至到期收回本息。则公司的账务处理为：借：借：银行存款银行存款 239 850239 850 贷：贷：应收票据应收票据 H H公司公司 234 000234 000 财务费用财务费用 5 850 5 850
16、（2340002340005%5%12126 6）1.不带息票据不带息票据 借：借：原材料（库存商品）原材料（库存商品）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)银行存款（票据账面价值多出时）银行存款（票据账面价值多出时）贷：贷：应收票据应收票据 银行存款（票据账面价值不足时）银行存款（票据账面价值不足时）1.不带息票据不带息票据 借：借：原材料原材料 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)20 400 20 400 贷：贷：应收票据应收票据 117 000117 000 银行存款银行存款 23 40023 400例3：9月7日，大
17、明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明原材料价款为12万元，增值税2.04万元，大明公司用W公司8月7日开出的为期3个月面值为11.7万元的不带息商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：2.带息票据带息票据 借：借：原材料原材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 000 34 000 银行存款银行存款 2 9252 925 贷：贷：应收票据应收票据 234 000234 000 财务费用财务费用 2 9252 925例4：12月1日，大明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明
18、原材料价款为20万元，增值税3.4万元，大明公司用H公司本年9月1日签发的，票面额23.4万元，期限为6个月，票面利率为5%的商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：差额款（差额款（3 3个月的应计利息）收存银行个月的应计利息）收存银行234 000 234 000 5%5%12 12 3=2925 3=2925（元）元）注：未到期的应收票据；解决临时性资金需要，实注：未到期的应收票据；解决临时性资金需要，实质为企业融资行为。质为企业融资行为。1.概念概念贴现得款贴现得款=票据面值（票据面值（到期价值）到期价值）-贴现利息贴现利息 2.公式公式贴现利息贴现利息=票据面值
19、（票据面值（到期价值）到期价值）贴现率贴现率 贴现期贴现期到期价值到期价值计算计算到期价值到期价值=票面价值票面价值(1+票据期限票据期限 票据利率票据利率)不带息票据：票面价值不带息票据：票面价值带息票据：票面价值带息票据：票面价值+到期利息到期利息 贴现天数贴现天数计算公式计算公式贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日贴现日至票据到期日-12.公式公式贴现利息贴现利息=票据面值（票据面值（到期价值）到期价值）贴现天数贴现天数 日贴现率日贴现率 3.举例举例 贴现天数贴现天数=20+30+6=56=20+30+6=56天天贴现利息贴现利息=117000=1170006.2%6.2%360 36
20、0 56=1128.456=1128.4元元贴现得款贴现得款=117000=1170001128.4=115871.61128.4=115871.6元元 借借：银行存款：银行存款 115115 871.6871.6 财务费用财务费用 1 128.41 128.4 贷贷：应收票据：应收票据 WW公司公司 117 000117 0001.银行承兑汇票银行承兑汇票2.商业承兑汇票商业承兑汇票2.商业承兑汇票商业承兑汇票2.商业承兑汇票商业承兑汇票 购货引起，按合同预付。购货引起，按合同预付。产生产生 短期性债权短期性债权(应收款应收款)资产。资产。性质性质核算方法核算方法单独核算单独核算不单独核算不
21、单独核算设置设置“预预付付账款账款”账户账户 不设置不设置“预预付付账款账款”账户，账户，并入并入“应付账款应付账款”账户核算账户核算“预付账款预付账款”账户：账户：性质性质一般为资产类一般为资产类借方借方 “预付账款预付账款”账户账户 贷方贷方 购物等应付金额购物等应付金额退回余额退回余额 预付的款项预付的款项补付的款项补付的款项 期末余额：期末余额：实际预付款实际预付款“预付账款预付账款”账户：账户：结构结构明细账户明细账户 期末贷方余额，为企业尚未补付的款项，即应付款项。期末贷方余额，为企业尚未补付的款项，即应付款项。按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账 借：预付账款借：预付账款 贷
22、：银行存款贷：银行存款 基本账务处理：基本账务处理：预付时：预付时：借：原材料借：原材料（库存商品）（库存商品）应交税应交税费费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款 收到购入货物时：收到购入货物时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 基本账务处理：基本账务处理：结算差额：补付结算差额：补付 退回余额，作相反分录。退回余额，作相反分录。企业进行在建工程预付的工程价款，也应列为预付账企业进行在建工程预付的工程价款，也应列为预付账款进行核算：款进行核算：进行在建工程预付的工程价款时进行在建工程预付的工程价款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行
23、存款 按工程进度结算工程价款时按工程进度结算工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款、银行存款等贷：预付账款、银行存款等 企业预付性费用支出，不能列为预付账款，计入当期企业预付性费用支出，不能列为预付账款，计入当期损益；超过一年的预付性费用支出，列为长期待摊费损益；超过一年的预付性费用支出，列为长期待摊费用。用。其他应收款其他应收款为应收账款、应收票据、预付账款、为应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他应收、暂付款应收利息、应收股利等以外的其他应收、暂付款。应收租金应收租金应收赔应收赔款、罚款款、罚款存出保证金存出保证金应向职工收取的应向职工收取的各种垫付款等各
24、种垫付款等备用金备用金其他应收款其他应收款性质性质一般为资产类一般为资产类借方借方 “其他应收款其他应收款”账户账户 贷方贷方 收回或转出的其他应收款收回或转出的其他应收款发生的各项其他应收款发生的各项其他应收款期末余额：期末余额：尚未收回的其他应收款尚未收回的其他应收款 结构结构明细账户明细账户 按其他应收款的项目分类，并按不按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。同的债务人设置明细账。借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关账户贷：有关账户发生时：发生时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应收款贷：其他应收款收回或转出时：收回或转出时：1.备用金的含义备用金的含义 是企业拨付
25、给内部用款单位或职工个人作为零是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。星开支的备用款项。一般通过“其他应收款备用金”账户核算，也可单独设置“备用金”账户进行核算。2.两种备用金制度两种备用金制度1定额备用金制度定额备用金制度 是根据用款单位的实际需要，由财会部门会同是根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款单位核定备用金定额并拨付款项，同时规定有关用款单位核定备用金定额并拨付款项，同时规定其用途和报销其用途和报销 期限，待用款单位实际支用后，凭有效期限，待用款单位实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金补单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用金定额的制度。待该用款单位撤销或不再采用足备用金定额的制度。待该用款单位撤销或不再采用定额备用金制度，收回拨付的备用金时，再计减定额备用金制度，收回拨付的备用金时，再计减“其其他应收款他应收款备用金备用金”账户余额。账户余额。2.两种备用金制度两种备用金制度2非定额备用金制度（借款报账制）非定额备用金制度（借款报账制）是指用款单位或个人需要使用备用金时，按需是指用款单位或个人需要使用备用金时，按需要逐次借用或报销的制度。要逐次借用或报销的制度。
