1、全国会计专业技术资格应试辅导之主讲人:韩永祥第一节 营业成本 第二节 营业税金及附加第三节 期间费用-思维导图一 营业税二 消费税三 城市维护建设税四 教育费附加五 资源税等一 概述二 账务处理一 主营业务成本 二 其他业务成本本章历年考试多是针对客观题考点以及简单的账务处理，所占分值较少，历年分值在5分左右。整体上，本章属次重点章。13版考纲中，除删除部分内容外，基本无增改的内容。增加：费用的特点；几道例题。修改：其他业务成本、管理费用等内容。-考情分析-考情分析一一 营业成本营业成本二二 营业税金及附加营业税金及附加定向定向考点考点三三 期间费用期间费用主营业务成本销售费用、管理费用、财务
2、费用各自的核算内容成本费用期间费用其他业务成本销售材料,出租固/无/包营/消/城建税/教育费附加/资源税.【多】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（2010年）A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额-第一节 营业成本：是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。-第二节 营业税金及附加【单】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲
3、公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。（2011年）A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3-第二节 营业税金及附加【单】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。（2011年）A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3-第二节 营业税金及附加【解析】=20+15+（38+20+15）（7%+3%）=42.3：是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的
4、成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用及财务费用。-第三节 期间费用 一、期间费用的概述一、期间费用的概述（一）销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机销售机构构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。“销售费用”,该科目应按销售费
5、用的费用项目进行明细核算。-第三节 期间费用二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理（二）管理费用：是指企业为组织管理企业生产经营活动而发生的各种管理费用。筹建期的开办费筹建期的开办费(人员工资,办公费,培训费,差旅费,印刷费,注册费等)税费税费(房产税,车船税,城镇土地使用税,印花税,技术转让费,矿产资源补偿费)公司经费公司经费(行政管理部门薪资,物料消耗,低值易耗品摊销,办公费,差旅费)工会经费工会经费、董事会费董事会费(董事会成员津贴,会议费,差旅费等)聘请中介聘请中介机构费,咨询费(顾问费),诉讼费,业务招待费,研究费用,排污费等。生产车间(部门)与行政管理部门固定资产修理费修理费
6、。-第三节 期间费用二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理【多】下列各项中，应计入管理费用的有（）。（2012年）A.企业筹建期间发生的开办费 B.企业行政管理部门的办公费 C.企业专设销售机构的业务费 D.企业支付的年度财务报告审计费-第三节 期间费用【多】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）。（2007年)A.诉讼费 B.研究费用 C.业务招待费 D.日常经营活动聘请中介机构费-第三节 期间费用 （三）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑损益及相关手续费、企业发生的现金折扣等。“财务费用”，该科目应按财务费用的费用项
7、目进行明细核算。-第三节 期间费用二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理-章节小结一一 营业成本营业成本二二 营业税金及附加营业税金及附加定向定向考点考点三三 期间费用期间费用主营业务成本销售费用、管理费用、财务费用各自的核算内容成本费用期间费用其他业务成本销售材料,出租固/无/包营/消/城建税/教育费附加/资源税.第一节 营业外收支 第二节 所得税费用第三节 本年利润-思维导图一 应交所得税的计算二 所得税费用的账务处理一 结转本年利润的方法二 结转本年利润的账务处理一 营业外收入 二 营业外支出本章也是历年考试中较重要的内容，常会涉及计算及综合题。综合题会结合收入、费用，以及财务报告
8、。历年分值波动较大，在26分左右。整体上，本章本年度应试中作次要章。13版考纲中，基本无变化。-考情分析第一节 营业外收支影响投资收益的因素（12单）影响营业利润的因素（12单、11多）营业外收入核算的内容（10单）利润总额的计算（12单）第二节 所得税费用第三节 本年利润历年考点-考情分析-概述利润利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等。收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：项目区别联系收入与利得（1）日常活动，非日常活动（2）总流入，净流入都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关费用与损失（1）日常活动，非日常活动（
9、2）总流出，净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关-概述利润利润项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损-)投资收益(损-)二、营业利润（亏损-）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损-）减：所得税费用四、净利润（净亏损-）相关计算公式：（一）营业利润其中：营业收入 营业成本 资产减值损失（二）利润总额其中：营业外收入指利得 营业外支出指损失（三）净利润处置非流动资产、盘点、捐赠、罚款、非货币性资产交换、债务重组、政府补助等。-第一节 营业外收支(固/无)(币/非)(报批计入)处置非流动资产、
10、盘点、捐赠、罚款、非货币性资产交换、债务重组、非常损失等。(对外公益性捐赠)(客观因素)【单】某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元，企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。（2009年）A.400 B.401.5 C.450 D.498.5-第二节 所得税费用【单】某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元，企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。（2009年）A
11、.400 B.401.5 C.450 D.498.5-第二节 所得税费用（1 800-200+6）25401.5一、结转本年利润的方法一、结转本年利润的方法-第三节 本年利润会计期末结转本年利润有两种方法：表结法、账结法二、结转本年利润的会计处理二、结转本年利润的会计处理-第三节 本年利润“本年利润”，核算企业本年度实现的净利润(或净亏损)。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目无余额。费用/损失本年利润本年利润收入/利得利润分配利润分配-未分配利润未分配利润第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量
12、表第五节 所有者权益变动表第六节 附注第七节 综合举例-思维导图一 概述二 结构三 编制一 财务报告及其目标 二 财务报表的组成一 概述二 结构三 编制一 概述二 结构三 编制一 概述二 结构三 编制一 概述 二 主要内容财务报告是会计对象要素确认、计量及记录的总括反映，是教材的主要内容之一。本章历年考试不仅有客观题考点、而且有综合题。常结合资产、收入等内容考查会计报表的编制与分析，历年分值在1530分。本章是十分重点的章节，需同学格外关注。-考情分析13版考纲中，有关本章变化:新增：（1）每股收益、其他综合收益和综合收益总额的填列说明；（2）附注的作用；（3）其他综合收益应当披露的信息等。删
13、除：主要财务指标分析一节及综合举例中的相关内容。年份题型2012年2011年2010年单项选择题2题2分3题3分4题4分多项选择题3题6分5题10分6题12分判断题1题1分2题2分2题2分不定项选择题1题12分综合题1题15分1题13分合计21分30分31分题型题量-考情分析第一节 财务报告概述第二节 资产负债表应收账款项目的填列(12单、11多、10多)、存货项目的填列（11多、10单）固定资产项目的填列（10单）、预付款项项目的填列（12多）资产负债表项目的填列（10单、10多）应付职工薪酬项目的填列（12多）、应付利息项目的填列（11多）其他应付款项目的填列（11单）编制相关经济业务的会
14、计分录，计算利润总额和全年应交所得税，计算资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额（11综）第三节 利润表营业收入项目的列示（12单）销售商品、财务费用、销售折让、销售材料、应付职工薪酬、劳务收入、劳务成本等的会计处理，营业收入、营业成本、期间费用、营业利润、所得税费用和净利润的计算（12不定项）编制给定事项的会计分录，编制利润表（10综）第四节 现金流量表现金及现金等价物包括的内容（10多）销售商品、提供劳务收到的现金项目的概念（11判）购置固定资产支付的资金在现金流量表中的列示（12判）现金流量分类（11单、11多、10单、10多）第五节 所有者权
15、益变动表所有者权益变动表的概念（10判）所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额与本年资产负债表“未分配利润”项目的关系（11判）第六节 附注第七节 综合举例财务报表的编制（11综）历年考点-考情分析定向定向考点考点主要表项与其他主表的勾稽关系与其他主表的勾稽关系资产负债表各项目的填列资产负债表各项目的填列方法方法利润表各项目的填列利润表各项目的填列现金流量的分类及各项目的填列现金流量的分类及各项目的填列-考情分析四表一注会计信息流动性结构现金:现金等价物:现金业务:现金流量三类各自包括的内容一 财务报告概述二 资产负债表三 利润表四 现金流量表五 所有者权益变动表六 附注七 综合举例
16、编制方法-第二节 资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述资产：资产应按流动性分作两大类列示在资产负债表中。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或主要为交易目的而持有，或预计在资产负债表日起一年以内变现的资产，或自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：.(参见表)非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：.开发支出开发支出.等。（一）资产-第二节 资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述负债：负债同样应按流动性分两类列示在资产负债表中。流动负债是指预计在
17、一个正常营业周期中清偿，或主要为交易目的而持有，或自资产负债表日起一年以内到期应予以清偿，或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。表中列示的流动负债项目通常包括：.一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。通常包括：.应付债券应付债券等。（二）负债-第二节 资产负债表二、资产负债表结构二、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债
18、、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债所有者权益”。-第二节 资产负债表三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”与“期末余额”两栏。(一)总账余额(二)总账余额计列(三)明细余额计列(四)总明分析计列交易性金融资产交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款。货币资金货币资金，据C、CIB和其他货币资金账户期末余额合计填列。存货存货，据原材料,委托加工物资,周转材料,材料采购,在途物资,库存商品、发出商品,材料成本差异等总账科目期末余额分析计算，再减去存货跌价准备科目余额后的净额填列。应收账款应收账款，两收明细借余；预收账款预收账款，两收明细贷余；
19、应付账款应付账款，两付明细贷余。预付账款预付账款，两付明细借余。长期借款长期借款，据其总账户余额扣除其明细账户中反映的将于一年内到期部分。(五)备抵净额计列固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备(末余)无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备(末余)应收账款、长期股权投资应收账款、长期股权投资、固定资产固定资产、无形资产无形资产(六)综合分析填列 存货【多】下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。（2010年）A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属
20、明细科目的借方余额-第二节 资产负债表【多】下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。（2012年）A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额 B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额 D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额-第二节 资产负债表【单】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为
21、（）万元。（2012年）A.269B.274C.275D.280（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。-第二节 资产负债表-第三节 利润表一、利润表概述一、利润表概述反映一定会计期间经营成果二、利润表的结构二、利润表的结构项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损-)投资收益(损-)二、营业利润（亏损-）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损-）减：所得税费用四、净利润（净亏损-）五、每股收益(一)基本每股收益(二)稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额三、利润表的编制三、利润表的编制（一）
22、表项的填列方法 我国企业利润表采用多步式（二）项目的填列说明 13版新增内容：16.“每股收益”项目 17.“其他综合收益”项目 18.“综合收益总额”项目【单】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（）。（2012年）A.销售商品收入 B.处置固定资产净收入 C.提供劳务收入 D.让渡无形资产使用权收入-第三节 利润表-第四节 现金流量表 一、现金流量表概述一、现金流量表概述：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入与流出的报表。现金：是指企业库存现金以及可随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款及其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物：是指企业持有的期限短
23、、流动性强、易于转换为已知金额易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资不属于现金等价物。企业应据具体情况确定现金等价物范围，一经确定不得随意变更。现金流量：是指一定会计期间内企业现金及现金等价物的流入与流出。企业提现、用现金购买三个月内到期的国库券等现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量。-第四节 现金流量表 一、现金流量表概述一、现金流量表概述企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动与筹资活动以外的所有交易与事项。经营活动产生的现金流量主要
24、包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入流出的现金及现金等价物。（二）投资活动投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建与不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入流出的现金及现金等价物。（三）筹资活动筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致资本与债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入流出的现金及现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。-第四节 现金流量表三、现金流量表的编制
25、三、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法企业应采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入与现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动现金流量时，一般以利润表的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可采用工作底稿法或T型账户法，也可根据有关科目记录分析填列。-第四节 现金流量表三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制（二）现金流量表主要项目说明 1.经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商
26、品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。+因销售而在本期实际收到的因销售而在本期实际收到的-因售后退回而在本期支付的因售后退回而在本期支付的+因购买而在本期实际支付的因购买而在本期实际支
27、付的-因购后退回而在本期收到的因购后退回而在本期收到的【单】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。（2009年）A.200 B.350 C.650 D.1150-第四节 现金流量表【单】下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。（2011年）A.收到的现金股利 B.支付的银行借款利息 C.收到的设备处置价款 D.支付的经营租赁租金-第四节 现金流量
28、表【多】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（）。（2010年）A.收到的税费返还 B.偿还债务支付的现金 C.销售商品、提供劳务收到的现金 D.支付给职工以及为职工支付的现金-第四节 现金流量表-第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作用一、所有者权益变动表的概念和作用：是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表应全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得与损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。-第五节 所有者
29、权益变动表二、所有者权益变动表的结构二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）其他综合收益；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。三、所有者权益变动表的编制（略）三、所有者权益变动表的编制（略）【判】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（）（2011年）-第五节 所有者权益变动表-第六节 附注一、附注的概述一、附注的概述附
30、注是对在资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、附注的主要内容（略）二、附注的主要内容（略）【判】财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（）（2009年）-第六节 附注第一节 成本核算的要求与一般程序 第二节 成本核算的对象与成本项目第三节 要素费用的归集与分配第四节 生产费用在完工产品与在产品间的归集与分配-思维导图本章属重要内容。本章既可以客观题的形式考查基本知识，还容易以不定项选择题的形式考查，
31、分值在510分间，重要考点尤其在于生产费用各要素的分配，以及生产费用在完工产品与在产品间的分配。13版考纲中，有关本章变化:新增：增加了副产品成本计算的例题，对个别问题与数字进行了调整，实质内容没变。-考情分析定向定向考点考点完工完工与与在产品间的分配方法在产品间的分配方法(种类种类,特点特点,适用范围及应用适用范围及应用)-考情分析费用界限的划分费用界限的划分间接费用的分配间接费用的分配(通式)辅助生产成本分配方法辅助生产成本分配方法(特点及应用特点及应用)废品损失废品损失及及停工损失的核算停工损失的核算一 成本核算的要求与一般程序 二 成本核算的对象与成本项目三 要素费用的归集与分配四 生
32、产费用在完工与在产品间 的归集与分配【单】下列各项中，应计入产品成本的是（）。（2011年）A.固定资产报废净损失 B.支付的矿产资源补偿费 C.预计产品质量保证损失 D.基本生产车间设备计提的折旧费-第一节 成本核算的要求与一般程序产品成本是对象化的费用对象化的费用。费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集；产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用只包括完工产品的费用，不包括期间费用及期末未完工产品的费用。-第一节 成本核算的要求与一般程序二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系三、成本与费用的关系（了解）一、成本核算的科目
33、设置一、成本核算的科目设置（一）“生产成本”账户 下设基本生产成本、辅助生产成本。（二）“制造费用”账户-第三节 要素费用的归集与分配 二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。某产品应分配的间接成本=分配率该种产品的分配标准（一）间接费用的通用分配公式间接费用的通用分配公式1、燃料、材料、动力的归集和分配-第三节 要素费用的归集与分配【教材例8-1】甲工厂212年5月生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克
34、，B产品的材料消耗定额为10千克。【补充要求】（1）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用；（2）编制材料费用分配的会计分录。（2）账务处理（1）A产品的材料定额消耗量=20015=3 000（千克）B产品的材料定额消耗量=25010=2 500（千克）材料费用=440020=88000 材料费用分配率=88000（3 0002 500）=16 A产品分配负担的材料费用=3 00016=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 50016=40 000（元）A、B产品材料费用合计=48 00040 000=88 000（元）-第三节 要素费用的归集与分配【
35、教材例8-2】承【教材例8-1】，编制的材料费用分配表如表8-2所示。表表8-2 材料费用分配表材料费用分配表甲工厂 212年5月31日 单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入（分配率0.8）材料费用合计基本生产成本A产品直接材料95 00048 000143 000B产品直接材料 87 00040 000127 000小计182 00088 000270 000辅助生产成本机修车间直接材料 15 000 15 000运输车间小计 15 000 15 000制造费用基本车间机物料 8 000 8 000机修车间机物料 4 000 4 000运输车间机物料 1 000 1 000小计 13 0
36、00 13 000合计298 000-第三节 要素费用的归集与分配【教材例8-2】承【教材例8-1】，编制的材料费用分配表如表8-2所示。借：基本生产成本A产品 143 000 B产品 127 000 辅助生产成本 15 000 制造费用 13 000 贷：原材料 298 0002、职工薪酬的归集和分配-第三节 要素费用的归集与分配【提示】利用通式【教材例8-3】职工薪酬分配表3、制造费用的归集和分配【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更
37、分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【教材例8-10】制造费用分配表三、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的归集与与分配分配辅助生产是指为基本生产服务为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的辅助生产车间发生的成本。-第三节 要素费用的归集与分配（一）辅助生产费用的归集 其归集与分配，通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。（二）辅助生产费用的分配及账务处理-第三节 要素费用的归集与分配【教材例8-5】辅助生产费用分配表(直接分配法)辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务
38、数量4801 200162 4003 600费用分配率（万元/小时、万元/万度）2.5150基本生产车间耗用(记入“制造费用”)第一车间30075091 3502 100第二车间1203004600900小计4201 050131 9503 000行政管理部门耗用（“管理费用”）401002300400销售部门耗用（记入“销售费用”）20501150200合计4801 200162 4003 600借：制造费用第一车间 21 000 000 第二车间 9 000 000 管理费用 4 000 000 销售费用 2 000 000 贷：辅助生产成本机修车间 12 000 000 供电车间 24
39、000 000-第三节 要素费用的归集与分配辅助生产车间名称交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 6001 6321 9683 600供应劳务数量5002048016费用分配率（万元/小时、万元/万度）2.41203.4123辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额480480供电车间耗用量20分配金额4848分配金额小计48480528辅助生产费用分配表（交互分配法）【教材例8-6】基本生产车间耗用（记入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额102011072127第二车间耗用量1204分配金额408492900小计1
40、42815993027行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量402分配金额136246382销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量201分配金额68123191合计3600（1）交互分配：借：辅助生产成本机修车间 480 供电车间 48 贷：辅助生产成本机修车间 48 供电车间 480（2）对外分配：借：制造费用第一车间 2127 第二车间 900 管理费用 382 销售费用 191 贷：辅助生产成本机修车间 1632 供电车间 1968-第三节 要素费用的归集与分配【教材例8-7】假定机修车间每修理工时耗费2.5万元，供电车间每万度电耗费118元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助
41、生产费用1 2002 4003 600计划单位成本（万元/小时、万元/万度）2.5118辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050分配金额小计50472522基本生产车间耗用（记入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额7501 0621 812第二车间耗用量1204分配金额300472772小计1 0501 5342 584行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量402分配金额100236336销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量201分配金额50118168按计划成本分配金额合计1 2502 3603 610辅助生产实
42、际成本1 6722 4504 122辅助生产成本差异+422+90+512（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间 472 供电车间 50 制造费用第一车间 1812 第二车间 772 管理费用 336 销售费用 168 贷：辅助生产成本机修车间 1250 供电车间 2360（2）辅助生产成本差异：借：管理费用其他 512 贷：辅助生产成本机修车间 422 供电车间 90【单】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（）。（2012年）A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.销售费用-第三节 要素费用
43、的归集与分配【教材例8-8】承【教材例8-5】，由于供电车间耗用的劳务费用（1 20050020=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2 400204=480），因此，供电车间应先分配费用。具体如表8-8所示。辅助生产费用分配表（顺序分配法）-第三节 要素费用的归集与分配会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额202 4005001 200分配供电费用-20-2 400120448091 0804480224011202 400修
44、理费用合计1 680分配修理费用4803.53001 0501204204014020701 680分配金额合计2 1309003801903 600（1）分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间 480 制造费用第一车间 1080 第二车间 480 管理费用 240 销售费用 120 贷：辅助生产成本供电车间 2400（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间 1050 第二车间 420 管理费用 140 销售费用 70 贷：辅助生产成本机修车间 1680【判】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）（20
45、11年）-第三节 要素费用的归集与分配-第三节 要素费用的归集与分配辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020用代数算出的实际单位成本辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额供电车间耗用量20分配金额分配金额小计基本生产车间耗用（记入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额第二车间耗用量1204分配金额小计行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量402分配金额销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量201分配金额合计1200+4Y=500X2400+20X=20Y解得：X 3.39 Y 123.39假设X=
46、每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本，设立联立方程如下：-第三节 要素费用的归集与分配辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020用代数算出的实际单位成本3.387096123.387096辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74分配金额小计67.74493.55561.29基本生产车间耗用（记入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额1 016.131 110.482 126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55
47、900小计1 422.581 604.033 026.61行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量402分配金额135.48246.77382.26销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1 693.552 467.744 161.29借：辅助生产成本机修车间 4 935 500 供电车间 677 400 制造费用第一车间 21 266 100 第二车间 9 000 000 管理费用 3 822 500 销售费用 1 911 300 贷：辅助生产成本 机修车间 16 935 400 供电车间 24 677 4001200+4Y=500X2400+
48、20X=20Y解得：X 3.39 Y 123.39假设X=每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本，设立联立方程如下：四、废品损失和停工损失的核算四、废品损失和停工损失的核算-第三节 要素费用的归集与分配（一）废品损失的核算：是生产过程中发生或入库后发现的不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本以及可可修复废品的修复费用修复废品的修复费用，扣扣除回收废品残料价值与应收赔款以后的净净损失。【提示】不需返修不需返修而而可降价出售的可降价出售的不合格品；入库后保管不善入库后保管不善而损坏的损失；实行三包三包企业在产品出售后发现的企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。四、废品损失和停工损失的
49、核算四、废品损失和停工损失的核算-第三节 要素费用的归集与分配废品损失废品损失料/工/费生产成本生产成本-基本其他应收款/原材料-残料不可修复的，转出废品成本结转回收价值可修复的，记录返修费用结转净损益-第三节 要素费用的归集与分配【教材例8-11】结转可修复废品成本：借：废品损失A产品 4 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 500 结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品 1 600 贷：基本生产成本A产品 1 600 残料入库：借：原材料 200 贷：废品损失A产品 200 过失人赔偿：借：其他应收款 150 贷：废品损失A产品 150 结转废品净损失
50、：借：基本生产成本A产品 5 750 贷：废品损失A产品 5 750【单】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。（2011年）A.7 700 B.8 700 C.9 200 D.10 700-第三节 要素费用的归集与分配【解析】=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700【单】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用
