1、财务会计实务5 固定资产核算固定资产核算FIXED ASSETChapter 5财务会计实务任务一任务一 固定资产认知固定资产认知财务会计实务固定资产的固定资产的认知认知二、固定资产分类二、固定资产分类三、固定资产账簿体系三、固定资产账簿体系财务会计实务是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个年度）使用寿命超过一个年度。固固定定资资产产房屋、建筑物房屋、建筑物机器、设备机器、设备交通工具交通工具财务会计实务为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
2、而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有3 1使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度2有形资产有形资产3 1财务会计实务固定资产确认条件固定资产确认条件与该固定与该固定资产有关资产有关的经济利的经济利益很可能益很可能流入企业流入企业固定资产固定资产确认条件确认条件该固定资该固定资产的成本产的成本能够可靠能够可靠地计量地计量财务会计实务二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产资产生产经营用固定资产资产1非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2财务会计实务二、固定资产的分类二、固定资产的分类按综合分类按综合分类生产经营用固定资产生产经营
3、用固定资产1非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2租出固定资产租出固定资产3未使用固定资产未使用固定资产4融资租入固定资产融资租入固定资产7不需用固定资产不需用固定资产5土地土地6财务会计实务财务会计实务任务二任务二 固定资产取得核算固定资产取得核算财务会计实务固定资产固定资产取得核算取得核算二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产三、其他方式取得固定资产三、其他方式取得固定资产四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产财务会计实务 一般情况下，固定资产应当按照取得时的一般情况下，固定资产应当按照取得时的历史成本，即固定资产的原始价值进行初历史成本，即固定资产的原始价值进行初始计
4、量。始计量。固定资产初始计量原则固定资产初始计量原则 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可预定可使用状态前使用状态前所发生的一切所发生的一切合理、必要合理、必要的支出。这些支出包的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。接费用。财务会计实务增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）生物投
5、资）或者自制（包括改扩建、安装）生产经营用固定资产发生的进项税额，可凭增产经营用固定资产发生的进项税额，可凭增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进口值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据）从增值税专用缴款书和运输费用结算单据）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应应交税金交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。税法小知识税法小知识财务会计实务根据根据财政部和国家税务总局发布全面推开营改财政部和国家税务总局发布全面推开营改增试点方案增试点方案规定，对纳税人涉及的固定资产、规定，对纳税人涉及的固定资产、无
6、形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和简易计税方法计税项目、用于增值税应税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，该免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，该进项税额准予全部抵扣。进项税额准予全部抵扣。税法小知识税法小知识财务会计实务科目设置科目设置固定资
7、产固定资产1在建工程在建工程2工程物资工程物资3财务会计实务一、购入的固定资产一、购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、税金、外购固定资产，按购买价款、税金、使固定资产达到预定使固定资产达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。安装费和专业人员服务费作为入账价值。购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产1购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产2外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑3财务会计实务借：固定资产（价、税、费）借：固定资产（价、税、费）贷：银行存款贷：
8、银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产借：固定资产（价、税、费）借：固定资产（价、税、费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据财务会计实务银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产需安装，发生的安装支出需安装，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用安装完毕达到预定可使用状态状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产财务会计实务借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据
9、（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程财务会计实务请你思考请你思考在建工程领用原材料一定会涉及在建工程领用原材料一定会涉及进项税额转进项税额转出吗？出吗？财务会计实务借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销
10、项税额）应交增值税（销项税额）应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程财务会计实务（3）外购固定资产的特殊考虑）外购固定资产的特殊考虑1、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产2 2、实质上具有融资性质的延期支付实质上具有融资性质的延期支付财务会计实务以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配借：固定资产借：固定资产 贷：贷：银行存款银行存款财务会计实务 企业以企业以100100
11、万元购入万元购入A A、B B、C C三项没有三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为公允价值分别为3030万元，万元，4040万元和万元和5050万元。则万元。则A A固定资产的入账成本为（）固定资产的入账成本为（）万元。万元。A.120A.120B.100B.100C.30C.30 D.25D.25财务会计实务借：固定资产借：固定资产（现值之和）（现值之和）未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款（应付金额）（应付金额）实质上具有融资性质的延期支付实质上具有融资性质的延期支付案例：见书案例：见书 财务会计实务未确认融资费用未确认
12、融资费用 核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用（1）企业融资租入固定资产（融资）企业融资租入固定资产（融资）（2）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款（有融资性质）款（有融资性质）分期摊销未确认融分期摊销未确认融资费用资费用未确认的融未确认的融资费用资费用未确认的融未确认的融资费用资费用财务会计实务企业自行制造生产经营所需的机企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物器设备和自行建造的房屋建筑物等等财务会计实务按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为
13、入账价值。所发生的必要支出作为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前资产达到预定可使用状态之前，符合资，符合资本化条件的，应本化条件的，应计入购建固定资产的成本计入购建固定资产的成本，不符合的应计，不符合的应计入当期损益。入当期损益。财务会计实务银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资领用工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态工程
14、达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品财务会计实务企业购入为工程准备的各种物资：企业购入为工程准备的各种物资：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据等应付票据等自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产（非增值税应税项目）（非增值税应税项目）领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工薪酬、借款利息、工程管理费等
15、费用时薪酬、借款利息、工程管理费等费用时借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付利息应付利息 银行存款等银行存款等财务会计实务自营方式建造固定资产（非增值税应税项目）自营方式建造固定资产（非增值税应税项目）在建工程领用本企业原材料在建工程领用本企业原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）在建工程领用本企业产成品或自制半成品在建工程领用本企业产成品或自制半成品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）固
16、定资产达到预定可使用状态时固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程财务会计实务盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资按按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别情况处理：情况处理：工程项目尚未完工的工程项目尚未完工的计入或冲减所建计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目的成本；工程项目已完工的工程项目已完工的计入当期营业外收计入当期营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。财务会计实务 某企业自行建造管理用房屋一间，购入所某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资需的各种物资10000010
17、0000元，支付增值税元，支付增值税1700017000元，全部用于建造中。另外还领用本企业元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本所生产的产品一批，实际成本20002000元，售元，售价价25002500元，支付工程人员工资元，支付工程人员工资2000020000元，提元，提取工程人员的福利费取工程人员的福利费28002800元，支付其他费元，支付其他费用用37553755元。该企业适用的增值税税率为元。该企业适用的增值税税率为17%17%，则该房屋的实际造价为（则该房屋的实际造价为（）元。）元。A.145 980 B.145 895A.145 980 B.145 89
18、5 C.128 555 D.143 095 C.128 555 D.143 095 财务会计实务补付工程款补付工程款预付工程款预付工程款工程达到预定可使工程达到预定可使用状态用状态银行存款银行存款固定资产固定资产在建工程在建工程出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产财务会计实务出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产企业按规定预付工程价款时企业按规定预付工程价款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款按工程进度结算及补付工程价款时按工程进度结算及补付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款、银行存款等贷：预付账款、银行存款等工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款
19、工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款 借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程财务会计实务其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产投资者投入投资者投入按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 -进项税额进项税额 贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积资本溢价（或资本溢价（或股本溢价）股本溢价）财务会计实务 将租赁期开始日租赁固定资产的将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产
20、的入账中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。价值。融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产财务会计实务其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（融资租入固定资产（最低租赁付最低租赁付款额现值款额现值+初始直接费用初始直接费用）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（贷：长期应付款（最低租赁付款额最低租赁付款额）银行存款（银行存款（初始直
21、接费用初始直接费用）每期支付租金：每期支付租金：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款支付履约成本支付履约成本(技术咨询和服务费、人员培训费、技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费维修费、保险费 )：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 货：银行存款货：银行存款财务会计实务其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产分摊未确认融资费用：分摊未确认融资费用：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁期满：租赁期满：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融
22、资租入固定资产财务会计实务（20072007年考题）甲企业以融资租赁方式租入年考题）甲企业以融资租赁方式租入N N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100100万元，最低万元，最低租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为9393万元，甲企业在租万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为律师费等合计为2 2万元。甲企业该项融资租万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。入固定资产的入账价值为（）万元。A.93A.93 B.95B.95C.100C.100D.02D.02财务会计实务 企业承担的环境保护和生态恢复
23、等义务所确定的企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出支出存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 预计负债预计负债预计弃置费用预计弃置费用 借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债预计弃置费用预计弃置费用 实际清偿时：实际清偿时：借：预计负债借：预计负债预计弃置费用预计弃置费用 贷：银行存款贷：银行存款财务会计实务任务三任务三 固定资产折旧核算固定资产折旧核算财务会计实务固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法三、固定资产使用寿命、预计净残三、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核值和折旧方
24、法的复核四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算财务会计实务折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述财务会计实务 固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移 的价值。企业应当按月计提折旧，并将折旧额计的价值。企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用。入企业的成本
25、费用。一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述应计提折旧总额应计提折旧总额=原值原值-预计净残值预计净残值-已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额财务会计实务（一）影响固定资产折旧因素（一）影响固定资产折旧因素固定资产固定资产原价原价固定资产固定资产使用寿命使用寿命预计净残值预计净残值固定资产固定资产减值准备减值准备财务会计实务 所有的固定资产均应当计提折旧；（融资租入提，经营所有的固定资产均应当计提折旧；（融资租入提，经营租入不提）租入不提）但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。下列固定资产中，不应计提折旧
26、的固定资产有（下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（）。）。A.A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.B.季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产C.C.正在改扩建而停止使用的固定资产正在改扩建而停止使用的固定资产D.D.大修理停用的固定资产大修理停用的固定资产（二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围财务会计实务（20072007年）下列各项固定资产，应当计提年）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。折旧的有（）。A.A.闲置的固定资产闲置的固定资产B.B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.C.经营租出的固定资产经营租出的固定
27、资产D.D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产财务会计实务折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法财务会计实务（1）年限平均法）年限平均法某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为120 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为10年，预计残值收入年，预计残值收入5 800元，元，预计清理费用预计清理费用1 000元。请按年限平均法计元。请按年限平均法计提折旧。提折旧。例题例题财务会计实务固定资产固定资产年折旧
28、额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12（1）年限平均法）年限平均法注注也可采用分类折旧率或综合折旧率计算也可采用分类折旧率或综合折旧率计算财务会计实务 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本
29、月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元（2）工作量法）工作量法财务会计实务固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额
30、=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额（2）工作量法）工作量法财务会计实务（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法某企业购进设备一台，该设备的入账价值为某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（）万元。该设备第三年应提折旧额为（）万元。A.24B.14.4C.20D.8财务会计实务固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用
31、年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法财务会计实务 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000财务会计实务某企业购置设备一台，原值为
32、某企业购置设备一台，原值为122 500元，预计净元，预计净残值率为残值率为4%，预计使用年限为，预计使用年限为6年，采用年数总年，采用年数总和法计提折旧。和法计提折旧。（4）年数总和法）年数总和法财务会计实务尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该月折旧率该月折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减（4）年数总和法）年数总和法月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12财务会计实务 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值
33、年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000财务会计实务 符合稳健性原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）财务会计实务至少每年年终，对使用寿命、预计
34、净残值和折旧至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更财务会计实务 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（法，下列说法中正确的是（）。）。A A使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法当调整固定资产使用寿命和折旧方法 B B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命大改变的，应当调整固定资产使用寿命 C
35、C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值重大改变的，应当调整预计净残值 D D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 例题例题财务会计实务累计折旧累计折旧转出减少固定转出减少固定资产折旧额资产折旧额计提固定资产计提固定资产折旧额折旧额货方余额反映现有固货方余额反映现有固定资产折旧累计额定资产折旧累计额财务会计实务借：制造费用（生产车间）借：制造费用（生产车间）管理费用管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产）（企业管
36、理部门、未使用的固定资产）销售费用销售费用 （企业专设销售部门）（企业专设销售部门）其他业务成本（企业出租固定资产）其他业务成本（企业出租固定资产）研发支出研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产）（企业研发无形资产时使用固定资产）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定资产）（在建工程中使用固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧会计处理会计处理财务会计实务任务四任务四 固定资产减值核算固定资产减值核算财务会计实务请你思考 20092009年年1212月月3131日，丁公司的某生产线日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为该机器的
37、可收回金额合计为1 230 0001 230 000元，账面价值为元，账面价值为1 400 0001 400 000元，以前年元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。度未对该生产线计提过减值准备。20092009年年1212月月3131日固定资产账面价值为日固定资产账面价值为多少？多少？财务会计实务固定资产减值固定资产减值固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额的计量固定资产减值的迹象与测试固定资产减值的迹象与测试固定资产减值损失的确认与计量固定资产减值损失的确认与计量财务会计实务减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其固定资产减值指其可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价
38、值在在资产负债表日资产负债表日进行判断进行判断资产的账面价值是指资产的账面价值是指资产成本资产成本扣减扣减累计折旧累计折旧(或累计或累计摊销摊销)和和累计减值准备累计减值准备后的金额。后的金额。财务会计实务 固定资产原价固定资产原价100100万元，累计折旧万元，累计折旧 2020万元，万元，固定资产减值准备固定资产减值准备1010万元万元 固定资产账面余额固定资产账面余额=100=100（万元）（万元）固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80=100-20=80（万元）（万元）固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70=100-20-10=70（万元）（万元）如何
39、理解资产的账面余额、账面价值如何理解资产的账面余额、账面价值财务会计实务一、固定资产减值的迹象与测试一、固定资产减值的迹象与测试1固定资产减值迹象的判断 2固定资产固定资产减值的测减值的测试试财务会计实务固定资产减值迹象的判断固定资产减值迹象的判断是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？财务会计实务如果有确凿证据表明固定资产存在减值迹象如果有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计固定资产的可的，应当进行减值测试，估计固定资产的可收回金额收回金额固定资产减值的测试固定资产减值的测试财务会计实务二、固定资产可收回金额二、固定资产可收回金额 的计量的计量公允价值减去处置费
40、用后的公允价值减去处置费用后的净额净额资产预计未来现金流量资产预计未来现金流量现值现值两者较两者较高者高者可收回可收回金额金额财务会计实务公允价值的确定公允价值的确定销售价格销售价格市场价格市场价格交易价格交易价格财务会计实务处置费用的确定处置费用的确定 可以直接归属于资产处置的增量成本可以直接归属于资产处置的增量成本财务会计实务预计未来现金流量现值的估计预计未来现金流量现值的估计 按预计未来现金流量，选择恰当的折按预计未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后金额加以确定现率进行折现后金额加以确定财务会计实务三、固定资产减值损失的确定与计量三、固定资产减值损失的确定与计量可收回金额账面价值，不
41、需减值可收回金额账面价值，不需减值可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额固定资产减值损失确认后，应按新的账面价值计提折旧固定资产减值损失确认后，应按新的账面价值计提折旧财务会计实务 20102010年年6 6月月1010日，某上市公司购入一台不需要安装日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计100100万元，增值税税额万元，增值税税额1717万元，购入后即达到预定可万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为使用状态。该设备的预计使用寿命为1010年，预计年，预
42、计净残值为净残值为8 8万元，按照年限平均法计提折旧。万元，按照年限平均法计提折旧。20112011年年1212月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为，预计该设备的公允价值为5555万元，处置费用为万元，处置费用为1313万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为生现金流量的现值为3535万元，假定设备计提减值万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值计提折旧的准备后原预计使用寿命、预计净残值计提折旧的方法均不变。方法均不变。例题例题财务会计实务（1 1）该设备）该
43、设备20102010年计提折旧为年计提折旧为()()万元。万元。A.9.54 B.5.45 C.5.37 D.4.6A.9.54 B.5.45 C.5.37 D.4.6（2 2）20122012年该生产设备应计提的折旧为年该生产设备应计提的折旧为()()万万元。元。A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2 例题例题财务会计实务计提：计提：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备案例：案例：减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。财务会计实务任务五
44、任务五 固定资产后续支出核算固定资产后续支出核算财务会计实务固定资产后续支出固定资产后续支出 是指固定资产确认后发生的维护、改是指固定资产确认后发生的维护、改扩建、改良等支出，通常划分为资本扩建、改良等支出，通常划分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。化的后续支出和费用化的后续支出。与固定资产有关的与固定资产有关的更新改造更新改造等后续支出等后续支出,符合固定资产确认条件的符合固定资产确认条件的,应当应当计入固定计入固定资产成本资产成本,同时将被替换部分的账面价值同时将被替换部分的账面价值扣除；扣除；与固定资产有关的与固定资产有关的修理费用修理费用等后续支出等后续支出,不符合固定资产确认条件
45、的不符合固定资产确认条件的,应当计入当应当计入当期损益期损益。财务会计实务一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出1 1、先将固定资产的账面价值转入在建工程、先将固定资产的账面价值转入在建工程2 2、停止计提折旧、停止计提折旧3 3、通过、通过“在建工程在建工程”科目核算后续支出科目核算后续支出4 4、完工时从在建工程转为固定资产、完工时从在建工程转为固定资产5 5、按重新确定的使用寿命、预计净残值和折、按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧旧方法计提折旧 财务会计实务 甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：（1 1）2
46、0162016年年1212月，该公司自行建成了一条印刷生产月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为线并投入使用，建造成本为568 000568 000元；采用年限平均法元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%3%，预计使用，预计使用年限为年限为6 6年。年。（2 2）20192019年年1 1月月1 1日，由于生产的产品适销对路，现日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有若新建生产线
47、成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3 3）20192019年年1 1月月1 1日日3 3月月3131日，经过日，经过3 3个月的改扩建，个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268 900268 900元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。（4 4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7 7年年9 9个月。假个月。假定改扩建后的
48、生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的账面价值的3%3%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。（5 5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。度计提固定资产折旧。例题例题财务会计实务借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款转销转销发生改发生改扩建支出扩建支出完工验收完工验收借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程财务会计实务 A A企业企业20162016年年1212月购
49、入一项固定资产，月购入一项固定资产，原价为原价为600600万元，采用年限平均法计提万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为折旧，使用寿命为1010年，预计净残值年，预计净残值为零，为零，20192019年年1212月该企业对该项固定月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为换的部件的原价为300300万元。取得残料万元。取得残料价值价值100100万元。万元。20202020年年1 1月发生支出合月发生支出合计计400400万元，符合固定资产确认条件，万元，符合固定资产确认条件，20202020年年2 2月毕达到预定可使用状态投入月毕达
50、到预定可使用状态投入使用。使用。例题例题财务会计实务借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产转销转销旧设备核销旧设备核销借：其他应收款借：其他应收款/银行存款（回收价值）银行存款（回收价值）营业外支出（处置损失）营业外支出（处置损失）贷：在建工程（旧设备账面价值）贷：在建工程（旧设备账面价值）新设备购入新设备购入借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款财务会计实务借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 银行存款银行存款安装新设备安装新设备验收完工验收完工借：固定资产借：固定资产 贷：在建
