1、第二十章第二十章 事业单位的资产与负债事业单位的资产与负债事业单位资产的核算事业单位资产的核算【主要内容】【主要内容】流动资产流动资产对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产 一、事业单位财会规章制度一、事业单位财会规章制度事业单位财务规则事业单位财务规则 事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计规则事业单位会计规则比较三者的区别与联系比较三者的区别与联系 二、事业单位资产概述二、事业单位资产概述(一一)事业单位概念事业单位概念 中国大百科全书对事业单位是这样定义的中国大百科全书对事业单位是这样定义的:以增进社会福利以增进社会福利,满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要满足社会文
2、化、教育、科学、卫生等方面需要,提供各种社会服务提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利(或积累资本或积累资本)为直接为直接目的目的,其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。质形态或货币形态。事业单位登记管理须知中的表述事业单位登记管理须知中的表述,事业单位主要是指事业单位主要是指:为社为社会公益目的会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。从事教育、科技
3、、文化、卫生等活动的社会服务组织。规则、准则、制度仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事规则、准则、制度仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事业单位可以参照执行。业单位可以参照执行。(二二)事业单位资产事业单位资产是指事业单位是指事业单位占有或者使用占有或者使用的能以货币计量的经的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。济资源，包括各种财产、债权和其他权利。企业会计中强调：拥有或控制企业会计中强调：拥有或控制思考思考：(1)区别在哪里？区别在哪里？(2)这样的定义有没有缺这样的定义有没有缺陷？陷？（如果某事业单位用经营租入的设备生产产品并销（如果某事业单位用经营租入的设备生产产品
4、并销售，租入的设备属于该单位的资产吗？）售，租入的设备属于该单位的资产吗？）流动资产流动资产(一一)现金现金重点掌握：重点掌握：1 1、登记登记“现金日记账现金日记账”并编制并编制“现金收入日报表现金收入日报表”出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记；出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记；每日业务终了，计算当日现金收入合计数、现金支出合每日业务终了，计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制符，编制“库存现金日报表库存现金日报表”。2 2、现金清查的账务处理、现金清查的账务处理(1)(1)发生现金短缺时发
5、生现金短缺时(2)(2)发生现金溢余时发生现金溢余时(3)(3)查明原因，进行处理查明原因，进行处理三、货币资金三、货币资金(二二)银行存款银行存款重点掌握：重点掌握：1 1、“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制单位银行存款账面余额单位银行存款账面余额+银行已收单位未收事项银行已收单位未收事项-银行已付单银行已付单位未付事项位未付事项=银行对账单余额银行对账单余额+单位已收银行未收事项单位已收银行未收事项-单位已单位已付银行未付事项付银行未付事项编制银行存款余额调节表的目的是为了检查账簿记录的正编制银行存款余额调节表的目的是为了检查账簿记录的正确性，不作账务处理。确性，不作账务
6、处理。2 2、外币存款的核算、外币存款的核算发生时：将外币折合为人民币，并登记外国货币金额和折合率。发生时：将外币折合为人民币，并登记外国货币金额和折合率。期末：按照外币余额和当日外汇汇率进行调整，差额计入汇兑损期末：按照外币余额和当日外汇汇率进行调整，差额计入汇兑损益，列入益，列入事业支出事业支出科目。科目。(三三)零余额账户用款额度和财政应返还额度零余额账户用款额度和财政应返还额度1 1、国库集中支付的两种方式、国库集中支付的两种方式(1)(1)直接支付拨款直接支付拨款财政直接支付方式下，根据财政国库支付执行机构委托代财政直接支付方式下，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的理银行转来
7、的财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书及有关原始凭及有关原始凭证，应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。证，应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。属于国库拨款的事项有：属于国库拨款的事项有：a.a.财政工资统发拨款财政工资统发拨款 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 b.b.政府集中采购（含货物及服务等）、基本建设项目及其政府集中采购（含货物及服务等）、基本建设项目及其他专项项目的直接支付拨款他专项项目的直接支付拨款材料材料 借：材料借：材料 贷：财政补助收入贷：财政补助收入固定资产固定资产 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 借：固
8、定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 (2)(2)授权支付授权支付a.收到收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额：后，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入b.购买物品、服务等支用额度时：购买物品、服务等支用额度时：借：事业支出（材料）借：事业支出（材料）贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时：属于购入固定资产的，同时：借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金c.从零余额账户提取现金：从零余额账户提取现金：借：现金借：现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额
9、度d.年终：年终：依据代理银行提供的对账单注销额度时：依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用
10、款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度：如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付应收及预付款项是指事业单位因销售产品、商品或提应收及预付款项是指事业单位因销售产品、商品或提供劳务，开展有偿服务应向其他单位或个人收取的款供劳务，开展有偿服务应向其他单位或个人收取的款项，以及因购买货物而预先支付给供应单位的款项。项，以及因购买货物而预先支付给供应单位的款项。包括：包括：应收票据应收票据应收账款应
11、收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款四、应收及预付款项四、应收及预付款项(一一)应收票据应收票据重点掌握：重点掌握：事业单位收到应收票据、到期收款和提前贴现三种情况。事业单位收到应收票据、到期收款和提前贴现三种情况。1 1、收到应收票据（教材、收到应收票据（教材P337P337）借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税/应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）思考：事业单位可以成为一般纳税人吗？思考：事业单位可以成为一般纳税人吗？增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 （第五条）、事业单（第五条
12、）、事业单位会计制度位会计制度2 2、票据到期收回款项、票据到期收回款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据3 3、票据提前贴现、票据提前贴现借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：应收票据贷：应收票据如何计算贴现净值？如何计算贴现净值？到期值到期值-贴现息贴现息=贴现净值贴现净值到期值到期值=面值面值*（1+1+利率利率*期限）期限）贴现息贴现息=到期值到期值*贴现率贴现率*贴现期限贴现期限贴现期限贴现期限=票据有效天数票据有效天数-企业持有天数企业持有天数 (二二)应收账款应收账款重点掌握：重点掌握：1 1、在哪些情况下使用应收账款（教材、在哪些情况下使用应收账款（教
13、材P337P337）2 2、教材上例题、教材上例题辨析事业收入和经营收入辨析事业收入和经营收入(三三)预付账款预付账款重点掌握：重点掌握：1 1、预付账款有贷方余额吗？、预付账款有贷方余额吗？1212月月2222日，甲事业单位向乙公司订购材料一批，预先支付日，甲事业单位向乙公司订购材料一批，预先支付1010万元。万元。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,0001212月月2828日，甲单位收到乙运来的材料，已验收入库，货款为日，甲单位收到乙运来的材料，已验收入库，货款为5050万元。万元。借：材料借：材料 500,
14、000500,000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 500,000500,0001 1月月3 3日，甲单位向乙补齐余款。日，甲单位向乙补齐余款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 400,000400,000 贷：银行存款贷：银行存款 400,000400,0002 2、国库单一账户制度下的会计处理方式？国库单一账户制度下的会计处理方式？甲事业单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。甲事业单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。20092009年年1212月月1 1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与乙企业签订采日，甲单
15、位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与乙企业签订采购合同。合同规定：甲单位向乙企业采购购合同。合同规定：甲单位向乙企业采购900900万元的大型设备，其中万元的大型设备，其中40%40%的合同款项的合同款项由甲单位在合同签订后由甲单位在合同签订后3 3日内支付，余款在收到设备后的日内支付，余款在收到设备后的3030日内付清；甲单位在合日内付清；甲单位在合同签订后同签订后1515日内收到所购设备。日内收到所购设备。(1)2009(1)2009年年1212月月1 1日，甲单位在签订合同后，即向财日，甲单位在签订合同后，即向财政部门提交政部门提交财政直接支付申请书财政直接支付申请书申请向乙企业支付
16、申请向乙企业支付360360万元货款。会计处理为：万元货款。会计处理为：借事业支出借事业支出360360万元，贷财政补助收入万元，贷财政补助收入360360万元万元。1212月月3 3日，甲单位收到代理银行开日，甲单位收到代理银行开具的具的财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书，代理银行已经将首付款，代理银行已经将首付款360360万元支付给乙企业，万元支付给乙企业，会计处理为：会计处理为：增加固定资产和固定基金增加固定资产和固定基金360360万元万元。(2)2009(2)2009年年1212月月1515日，设备运抵甲日，设备运抵甲单位，购货发票上注明价款单位，购货发票上注明价款900
17、900万元，甲单位验货无误。截止万元，甲单位验货无误。截止20092009年年1212月月3131日，甲日，甲单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交财政直接支付申请书财政直接支付申请书，未，未作会计处作会计处理。理。请问请问(1)(1)甲单位的相应做法是否符合国有资产的相关规定？事项中甲单位的相应做法是否符合国有资产的相关规定？事项中(1)(2)(1)(2)的会计处的会计处理是否正确？如不正确，请说明正确处理方法。理是否正确？如不正确，请说明正确处理方法。解答：甲单位的相应做法符合国有资产的相关规定，但事项解答：甲单位的相应做法符合国有资产的相关规定，但事
18、项(1)(2)(1)(2)中的会计处理均不正确中的会计处理均不正确正确的会计处理：正确的会计处理：1212月月1 1日，提交日，提交财政直接支付申请书财政直接支付申请书不进行会计处理不进行会计处理1212月月3 3日，财政部门日，财政部门代理银行向乙支付首付款时代理银行向乙支付首付款时借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 3,600,000 3,600,000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 3,600,0003,600,000事项事项(2)(2)中的会计处理应为：中的会计处理应为：借：事业支出借：事业支出设备购置费设备购置费 3,600,0003,600,000 贷：预付账款贷：预付账款乙
19、企业乙企业 3,600,0003,600,000借：固定资产借：固定资产设备设备 9,000,0009,000,000 贷：贷：预付账款预付账款乙企业乙企业 5,400,0005,400,000 固定基金固定基金 3,600,0003,600,000(四四)其他应收款其他应收款重点掌握：重点掌握：1 1、在哪些情况下使用其他应收款（教材、在哪些情况下使用其他应收款（教材P338P338）2 2、教材上例题、教材上例题 事业单位的存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。材料主要包括库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具器具低值易耗品，事业单位
20、随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为材料核算。（教材P339）产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，劳务成果可视为产成品。（教材P340）事业单位的存货与企业的存货相比其构成比较复杂，受到事业单位性质的制约。五、存货五、存货(一一)材料材料重点掌握：重点掌握：1 1、材料的入账价格（如何记增值税）、材料的入账价格（如何记增值税）首先区分购入材料为自用还是非自用，其次区分事业单位是首先区分购入材料为自用还是非自用，其次区分事业单位是小规模纳税人还是一般纳税人。小规模纳税人还是一般纳税人。若购入自用材料（无论是小规模纳税人还是一般纳税人）：若购入自用材料（
21、无论是小规模纳税人还是一般纳税人）：借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款等贷：银行存款等若购入非自用材料：若购入非自用材料：一般纳税人一般纳税人借：应交税金应交增值税（进项税额）借：应交税金应交增值税（进项税额）材料材料 贷：银行存款贷：银行存款小规模纳税人小规模纳税人借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款 注：请看教材注：请看教材P340P340，如果该事业单位为一般纳税人，又该如，如果该事业单位为一般纳税人，又该如何进行会计处理？何进行会计处理？2 2、发出材料的计价、发出材料的计价可根据实际情况选择可根据实际情况选择先进先出法先进先出法或或加权平均
22、法加权平均法。材料出库时材料出库时 借：事业支出或成本费用借：事业支出或成本费用 经营支出或成本费用经营支出或成本费用 贷：材料贷：材料(二二)产成品产成品重点掌握：重点掌握：1 1、生产成本的完工结转、生产成本的完工结转借：产成品借：产成品某产品某产品 贷：成本费用贷：成本费用2 2、产品的销售、产品的销售产品出库销售时，按产品出库销售时，按先进先出法先进先出法或或加权平均法加权平均法计算实际成本计算实际成本 借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：产成品贷：产成品(三三)存货的清查存货的清查重点掌握：重点掌握：清查结果的会计处理清查结果的会计处理 属于非经营性存货，相应冲减或增加事
23、业支出，属于经营性属于非经营性存货，相应冲减或增加事业支出，属于经营性存货，相应冲减或增加经营支出。存货，相应冲减或增加经营支出。盘盈时，借：材料、产成品盘盈时，借：材料、产成品 贷：事业支出或经营支出贷：事业支出或经营支出 盘亏时，借：事业支出或经营支出盘亏时，借：事业支出或经营支出 贷：材料、产成品贷：材料、产成品重点掌握：重点掌握：1 1、对外投资的概念和形式、对外投资的概念和形式 对外投资，是指事业单位利用货币资金、实物和无形资对外投资，是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。产等方式向其他单位的投资。其他单位的范围：可以是其他事业单位、企业及自身兴办的独其他单
24、位的范围：可以是其他事业单位、企业及自身兴办的独立核算的生产经营单位等，但不包括事业单位依法兴办的附属非立核算的生产经营单位等，但不包括事业单位依法兴办的附属非独立核算的生产经营单位，也不包括事业单位对外出租、出借资独立核算的生产经营单位，也不包括事业单位对外出租、出借资产的行为。产的行为。对外投资的形式：债券投资和其他投资对外投资的形式：债券投资和其他投资 债券投资包括认购国库券和其他债券。债券投资包括认购国库券和其他债券。其他投资，是指事业单位以货币资金、实物资产和无形资产等其他投资，是指事业单位以货币资金、实物资产和无形资产等方式向其他单位进行的投资方式向其他单位进行的投资六、对外投资六
25、、对外投资2 2、对外投资的核算、对外投资的核算事业单位投资不区分长短期，只通过一个科目进行核算。事业单位投资不区分长短期，只通过一个科目进行核算。(1)(1)债券投资债券投资购入购入 借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时，借：事业基金同时，借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金转让转让 借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资 借或贷：其他收入借或贷：其他收入 同时，借：事业基金同时，借：事业基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金兑付兑付 借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资债
26、券投资债券投资 借或贷：其他收入借或贷：其他收入 同时，借：事业基金同时，借：事业基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金(2)(2)其他投资其他投资 以货币资金对外投资：以货币资金对外投资：借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时，借：事业基金同时，借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 以材料对外投资以材料对外投资（视同销售）（视同销售）对外投资按合同价或评估价入账，对外投资与材料账面价值对外投资按合同价或评估价入账，对外投资与材料账面价值的差额用事业基金调节。材料增值，则贷记的差额用事业基金调节。材料增
27、值，则贷记“事业基金事业基金投资基金投资基金”；减值则借记；减值则借记“事业基金事业基金投资基金投资基金”。a.a.甲甲事业单位为一般纳税人事业单位为一般纳税人，以一批材料对外投资。该批材料评，以一批材料对外投资。该批材料评估价估价4500045000元，账面原价元，账面原价5000050000元。元。借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 4500045000 事业基金事业基金投资基金投资基金 1350013500 贷：材料贷：材料 5000050000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500借：事业基金借：事业基金一般基金（不含税账值）一般基金（不含
28、税账值）5000050000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 5000050000 b b.乙乙事业单位为小规模纳税人事业单位为小规模纳税人，以一批材料对外投资。该批材料，以一批材料对外投资。该批材料合同价合同价5500055000元，账面原含税价元，账面原含税价5000050000元。元。借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 5500055000 贷：材料贷：材料 50000 50000 事业基金事业基金投资基金投资基金 50005000借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 5000050000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 5000050000 以固定资产对外
29、投资：以固定资产对外投资：对外投资按评估价或合同、协议确认的价值入账对外投资按评估价或合同、协议确认的价值入账甲事业单位以某项固定资产对外投资。固定资产评估价甲事业单位以某项固定资产对外投资。固定资产评估价6400064000元，元，账面原价账面原价5800058000元。元。借：对外投资借：对外投资 6400064000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 6400064000 借：固定基金借：固定基金 58000 58000 贷：固定资产贷：固定资产 5800058000 以无形资产对外投资：以无形资产对外投资：借：对外投资借：对外投资 贷：无形资产贷：无形资产 借或贷：事业基金借或
30、贷：事业基金投资基金投资基金 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金重点掌握：重点掌握：1 1、事业单位固定资产的概念、事业单位固定资产的概念包括三层含义：包括三层含义：(1)(1)固定资产的单位价值要在规定标准以上。事业单位固定固定资产的单位价值要在规定标准以上。事业单位固定资产的标准是：一般设备单位价值在资产的标准是：一般设备单位价值在500500元以上，专用设备单元以上，专用设备单位价值在位价值在800800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产管理。间在
31、一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产管理。(2)(2)固定资产的使用年限要在一年以上。固定资产的使用年限要在一年以上。(3)(3)固定资产在使用过程中要基本保持原有物质形态。固定资产在使用过程中要基本保持原有物质形态。七、固定资产七、固定资产2 2、事业单位固定资产的分类、事业单位固定资产的分类(1)(1)房屋和建筑物房屋和建筑物(2)(2)办公设备办公设备(3)(3)专用设备专用设备(4)(4)交通工具交通工具(5)(5)文物和陈列品文物和陈列品(6)(6)图书图书(7)(7)其他固定资产其他固定资产3 3、事业单位固定资产的核算、事业单位固定资产的核算(1)(1)取得时的计价取得时的计
32、价a a购入、调入的固定资产购入、调入的固定资产:原则上按实际成本入账，即购入原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：根据经费来源：预算内拨款购入，列为事业支出：预算内拨款购入，列为事业支出：用专用基金购入，减少专用基金；用专用基金购入，减少专用基金；用专项资金购入，增加专款支出；用专项资金购入，增加专款支出；b.b.自制的固定资产自制的固定资产:按开支的工、料、费记账。按开支的工、料、费记账。c.c.改、扩建的固定资产改、扩建的固定资产:改建、扩建发生的支出改建、扩建发生的支出-改建、扩
33、建改建、扩建过程中的变价收入过程中的变价收入借：专用基金借：专用基金 事业支出事业支出 经营支出经营支出 专款支出专款支出 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金d.d.购建的固定资产购建的固定资产:按实际成本记账。按实际成本记账。(注意借款利息的处理注意借款利息的处理)e.e.融资租入的固定资产融资租入的固定资产:按租赁协议确定的设备价款、运杂费、按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。安装费等记账。按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：租入时：借：固定资产借：固定资产 贷：其他应付
34、款贷：其他应付款支付租金时：支付租金时：借：有关支出借：有关支出 贷：固定基金贷：固定基金借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款f.f.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产:按照同类市场价格或有关凭据记账。按照同类市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金g.g.盘盈的固定资产盘盈的固定资产:按重置完全价值入账。按重置完全价值入账。借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金若固定资产盘亏呢？若固定资产盘亏呢？借：固定基金借：固定基金 贷
35、：固定资产贷：固定资产h.h.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产:可先按估计价可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。值入账，待确定实际价值后，再进行调整。(2)(2)处置时的账务处理处置时的账务处理固定资产的处置包括报废、毁损和出售等。固定资产的处置包括报废、毁损和出售等。因报废、毁损等原因减少的固定资产：因报废、毁损等原因减少的固定资产：借：固定基金（减少固定资产的原值）借：固定基金（减少固定资产的原值）贷：固定资产贷：固定资产清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用专用基
36、金基金”科目中的修购基金。科目中的修购基金。出售固定资产时：出售固定资产时：借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金借：固定基金（原价）借：固定基金（原价）贷：固定资产贷：固定资产 投资转出的固定资产，按投资转出的固定资产，按“对外投资对外投资”科目的有关规定处理。科目的有关规定处理。重点掌握：重点掌握：无形资产的核算无形资产的核算1 1、增加无形资产：、增加无形资产：(1)(1)购入购入按实际成本入账：按实际成本入账：借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 (2)(2)自创自创 开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请
37、法律保护开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。八、无形资产八、无形资产2 2、减少无形资产：、减少无形资产：(1)(1)无形资产的摊销无形资产的摊销借：事业支出借：事业支出 贷：无形资产贷：无形资产 (2)(2)无形资产的转让无形资产的转让两种方式：转让其所有权和转让其使用权。两种方式：转让其所有权和转让其使用权。转让所有权转让所有权借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入同时结转无形资产的摊余价值同时结转无形资产的摊余价值借：事业支出其他费用借：事业支出其他费用 贷：无形资产贷：无形资产
38、 如果只是转让无形资产的使用权，只核算转让收入，不如果只是转让无形资产的使用权，只核算转让收入，不摊销无形资产的价值。摊销无形资产的价值。事业单位负债的核算事业单位负债的核算【主要内容】【主要内容】借入款项借入款项应付及预收款项应付及预收款项应缴款项应缴款项应付工资及津贴补贴应付工资及津贴补贴1 1、借入款项的含义及用途、借入款项的含义及用途 借入款项是指事业单位从财政部门、上级单位、金借入款项是指事业单位从财政部门、上级单位、金融机构借入的有偿使用的各种款项。融机构借入的有偿使用的各种款项。借入的款项主要用于事业单位借入的款项主要用于事业单位特殊性或临时性特殊性或临时性的的资金需求。资金需求
39、。一、借入款项一、借入款项2 2、借入款项的会计核算、借入款项的会计核算事业单位借入款项时事业单位借入款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项归还借入款项时归还借入款项时 借：借入款项（借款本金数）借：借入款项（借款本金数）事业支出（用于专业业务活动发生的利息）事业支出（用于专业业务活动发生的利息）经营支出（用于经营活动发生的利息）经营支出（用于经营活动发生的利息）贷：银行存款（支付的款项）贷：银行存款（支付的款项）若借入款项用于固定资产投资，竣工决算之前的利息计入固若借入款项用于固定资产投资，竣工决算之前的利息计入固定资产的价值，竣工决算后发生的借款利息计入当期支出。定资产
40、的价值，竣工决算后发生的借款利息计入当期支出。注意：事业单位对借入款项一般不预计利息支出。注意：事业单位对借入款项一般不预计利息支出。49二、应付及预收款项二、应付及预收款项 应付及预收款项是指事业单位因购买货品或应付及预收款项是指事业单位因购买货品或接受劳务等而形成的应予偿还或预收的款项，接受劳务等而形成的应予偿还或预收的款项，包括：包括：应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 其他应付款其他应付款50(一一)应付票据应付票据应付票据的核算应付票据的核算应付票据的账务处理视是否带息而有所不同。应付票据的账务处理视是否带息而有所不同。事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时事业单
41、位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时借：材料、应付账款借：材料、应付账款 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费支付银行承兑汇票手续费借：有关支出或费用借：有关支出或费用 贷：银行存款贷：银行存款51收到银行支付本息通知时收到银行支付本息通知时借：应付票据借：应付票据 有关支出有关支出 贷：银行存款贷：银行存款 事业单位开出承兑的商业汇票，如果到期后，不能及时支事业单位开出承兑的商业汇票，如果到期后，不能及时支付，应在票据到期且没有签发票据时，将付，应在票据到期且没有签发票据时，将“应付票据应付票据”账面账面余额转入余额转入“应付账款应付账款”科目，待协商后再进行处理。如果以科目，待协商
42、后再进行处理。如果以重新签发的票据清偿原应付票据时，再从重新签发的票据清偿原应付票据时，再从“应付账款应付账款”科目科目转入转入“应付票据应付票据”科目。科目。52例：某一般纳税人的事业单位，为开展经营活动的例：某一般纳税人的事业单位，为开展经营活动的需要，购入材料一批，增值税专用发票上注明的价需要，购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为款为7070,000000元，税额为元，税额为1111,900900元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。同时开出一张面值为同时开出一张面值为8181,900900元的带息银行承兑汇票，元的带息银行承兑汇票，该银行承兑汇票的期限为该银行承兑汇票的期限为4
43、 4个月，年利率为个月，年利率为9 9。事。事业单位取得该银行承兑汇票时，向银行支付承兑手业单位取得该银行承兑汇票时，向银行支付承兑手续费续费5050元。元。53支付银行承兑手续费时支付银行承兑手续费时 借：经营支出借：经营支出 50 50 贷：银行存款贷：银行存款 50 50出具汇票购入材料时出具汇票购入材料时 借：材料借：材料 70 70,000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 11,900900 贷：应付票据贷：应付票据 81 81,900900票据到期，偿还本息时票据到期，偿还本息时 借：应付票据借：应付票据 81 81,900900 经营支出经
44、营支出 2 2,457457 贷：银行存款贷：银行存款 84 84,35735754(二二)应付账款应付账款应付账款的核算应付账款的核算事业单位购入材料物资等已验收入库，但货款尚未支付事业单位购入材料物资等已验收入库，但货款尚未支付 借：材料等（根据有关凭证）借：材料等（根据有关凭证）贷：应付账款贷：应付账款事业单位接受其他单位提供的劳务而未付款事业单位接受其他单位提供的劳务而未付款 借：有关支出（应根据供应单位提供的发票账单）借：有关支出（应根据供应单位提供的发票账单）贷：应付账款贷：应付账款55单位偿付应付账款时单位偿付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款单位开出
45、、承兑商业汇票抵冲应付账款时单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据56(三三)预收账款预收账款预收账款的核算预收账款的核算预先收到订金时预先收到订金时 借：银行存款或现金借：银行存款或现金 贷：预收账款贷：预收账款货物销售实现或劳务兑现时货物销售实现或劳务兑现时 借：预收账款借：预收账款 贷：有关收入贷：有关收入退回多付的款项，作相反会计分录退回多付的款项，作相反会计分录57(四四)其他应付款其他应付款其他应付款的核算其他应付款的核算 事业单位发生的各种应付、暂收款项事业单位发生的各种应付、暂收款项 借：银行存款或事业支出或经营支出借：银行存款
46、或事业支出或经营支出 贷：其他应付款贷：其他应付款 支付时支付时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款58三、应缴款项三、应缴款项应缴款项是指事业单位按规定应向有关部门上缴应缴款项是指事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项。包括的各种款项。包括应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金59补充：区别“纳入国家财政管理”和“纳入国家预算管理”凡是体现政府职能并凭借或依靠国家所赋予的职权取凡是体现政府职能并凭借或依靠国家所赋予的职权取得的收入，都属于财政性资金应纳入财政管理范围。但得的收入，都属于财政性资金应纳入财政管理范围。但这些收入不一定全都纳入预算管
47、理，未纳入预算管理的这些收入不一定全都纳入预算管理，未纳入预算管理的则为预算外资金。则为预算外资金。为什么会有预算外资金？预算外资金的初衷，是国家放权让利允许一些部门通预算外资金的初衷，是国家放权让利允许一些部门通过一些行政行为的收费弥补行政事业经费不足。过一些行政行为的收费弥补行政事业经费不足。60预算外资金包括哪些内容？(1)(1)各级政府部门名目繁多的收费；各级政府部门名目繁多的收费；(2)(2)二是社保基金；二是社保基金；(3)(3)地方政府的土地出让金；地方政府的土地出让金；(4)(4)国有资产的红利及国有企业的利润。国有资产的红利及国有企业的利润。61预算外资金的存在会有哪些问题？
48、“由于这一收入游离于国家财政预算管理之外，一些执由于这一收入游离于国家财政预算管理之外，一些执法部门集裁决、罚款、收费以及对收缴的管理费用和罚款法部门集裁决、罚款、收费以及对收缴的管理费用和罚款有过大的处置权，而这些权力又得不到有效的监督和控制，有过大的处置权，而这些权力又得不到有效的监督和控制，从而使一些执法部门或执法人员一发不可收拾，将执法当从而使一些执法部门或执法人员一发不可收拾，将执法当作了正常赢利的工作方式，从而扭曲行政目标。作了正常赢利的工作方式，从而扭曲行政目标。”如：郴州境内一段不到如：郴州境内一段不到2525公里的公路上，交通执法部门曾设立公里的公路上，交通执法部门曾设立40
49、40块限速标志牌和雷达测速牌达，有的地段甚至限速块限速标志牌和雷达测速牌达，有的地段甚至限速2020公里。由公里。由于限速过低，很多司机在这条路段上吃过罚单。甚至发生过同一于限速过低，很多司机在这条路段上吃过罚单。甚至发生过同一辆车在辆车在1 1个小时内受到个小时内受到3 3个交警大队超速罚款的情况。个交警大队超速罚款的情况。62预算外资金的变革动向为进一步加强预算外资金管理，为进一步加强预算外资金管理，19961996年国务院布了年国务院布了关关于加强预算外资金管理的决定于加强预算外资金管理的决定，指出：，指出：“预算外资金预算外资金是国家财政性资金，实行收支两条线管理。是国家财政性资金，实
50、行收支两条线管理。”同时国务同时国务院决定将院决定将1313项数额较大的政府性基金项数额较大的政府性基金(收费收费)纳入财政预纳入财政预算管理。算管理。20012001年起，中国正式启动政府收支分类改革，年起，中国正式启动政府收支分类改革，20092009年财年财政部提交全国人大审议的预算草案和报告第一次全面采政部提交全国人大审议的预算草案和报告第一次全面采用了新科目体系的收入分类和支出功能分类。根据统一用了新科目体系的收入分类和支出功能分类。根据统一性、完整性的预算要求，政府各项收入应当全部由政府性、完整性的预算要求，政府各项收入应当全部由政府预算，纳入统一管理体系中。根据全国人大有关要求，
