1、欢迎进入审计学的世界欢迎进入审计学的世界课程特点课程特点涉及的知识比较广，除审计外，还包涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法等相关知识括会计学、税法、经济法等相关知识实践性强，审计与企业具体经营活动实践性强，审计与企业具体经营活动联系相当紧密联系相当紧密 学习目标学习目标掌握基本审计理论和审计方法，更好地掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计了解审计(如审计责任如审计责任),),为今后从事审为今后从事审计相关工作打下基础计相关工作打下基础了解企业具体经济活动程序、内部控制了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动程序，如采购、销售、生产、理财活动
2、为参加注册会计师考试打下基础为参加注册会计师考试打下基础 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的本质审计的本质审计的职能和作用审计的职能和作用审计报告审计报告第一章第一章 概概 论论 一、审计产生的原因一、审计产生的原因客观基础客观基础财产的私有制度。没有私有财产，财产的私有制度。没有私有财产，也就没有审计也就没有审计直接原因直接原因财产所有权与经营权分离，产生受财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任托经济责任审计三方关系人审计三方关系人 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展v审计产生和发展的前提条件审计产生和发展的前提条件（续）（续）q审计三方面关系人及其关系审计三方面关系人及其
3、关系 财产所有者财产所有者审计者审计者财产管理者财产管理者会计资料及会计资料及经济活动经济活动财产的委托与受托关系财产的委托与受托关系审计与被审计关系审计与被审计关系审计委托与受托关系审计委托与受托关系审计结果报告关系审计结果报告关系审计监督体系由政府审计、内部审计和民审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计组成。间审计组成。一、政府审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展 二、内部审计的产生与发展二、内部审计的产生与发展 三、民间审计的产生与发展三、民间审计的产生与发展政府审计、内政府审计、内部审计和民间部审计和民间审计分别为谁审计分别为谁服务？服务？一、政府审计的发展一、政府审计的发展（
4、一）政府审计的起源与发展（一）政府审计的起源与发展我国政府审计的沿革：我国政府审计的沿革：西周西周“宰夫宰夫”秦汉秦汉“上计上计”制度制度唐刑部下唐刑部下设设“比部比部”宋宋“审计司审计司”“”“审计院审计院”元明元明清未设清未设北洋政府北洋政府“审计院审计院”南京国民政府南京国民政府“审计部审计部”新中国成立以后，新中国成立以后，19831983年之前没有年之前没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。独立的审计机构，实行各部门的专业监督。19831983年年国家审计署国家审计署成立，审计法成立，审计法19951995年实施年实施国外政府审计的沿革：国外政府审计的沿革：古埃及，古罗马，监督官
5、是审计的萌芽状古埃及，古罗马，监督官是审计的萌芽状态。态。法国、西班牙：审计法院法国、西班牙：审计法院 英国：审计署英国：审计署美国：审计总署美国：审计总署日本：会计检查院日本：会计检查院（二）政府审计机关（二）政府审计机关政府审计机关的模式：政府审计机关的模式：立法型、司法型和行政型立法型、司法型和行政型我国政府审计机关的设置我国政府审计机关的设置 我国审计机关体制属于行政型模式。我国审计机关体制属于行政型模式。国家实行审计监督制度，国务院设立审计机关，县级国家实行审计监督制度，国务院设立审计机关，县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。以上的地方各级人民政府设立审计机关。我国审计机关分为最
6、高审计机关和地方审计机关两种。我国审计机关分为最高审计机关和地方审计机关两种。我国政府审计实行行政审计模式，对地方审计机关实我国政府审计实行行政审计模式，对地方审计机关实行双重领导体制。行双重领导体制。政府审计机关是对政府审计机关是对所有企事业单位都所有企事业单位都进行审计吗？进行审计吗？二、内部审计的发展二、内部审计的发展（一）内部审计的起源与发展（一）内部审计的起源与发展内部审计是伴随政府审计而逐步形成发展的。内部审计是伴随政府审计而逐步形成发展的。古代的内古代的内部审计与政府审计很难截然划分清楚。部审计与政府审计很难截然划分清楚。我国内部审计的沿革：我国内部审计的沿革：周朝周朝“小宰小宰
7、”和和“司会司会”元明元明清清“司会司会”民国时期在铁路、银行系统有了较为健全民国时期在铁路、银行系统有了较为健全的内部稽核制度的内部稽核制度新中国成立初期，我国一些大型专业新中国成立初期，我国一些大型专业公司和厂矿企业也曾设有内部审计部门公司和厂矿企业也曾设有内部审计部门，但，但19531953年后被年后被撤销撤销 社会主义内部审计从社会主义内部审计从19831983年以后逐步建立起来年以后逐步建立起来国外内部审计的沿革：国外内部审计的沿革：古代和中世纪庄园审计、宫廷审古代和中世纪庄园审计、宫廷审计、行会审计、寺院审计计、行会审计、寺院审计 等等18441844年英国颁布年英国颁布股份公股份
8、公司法司法初步确立了近代内部审计制度初步确立了近代内部审计制度 二战后二战后（二）内部审计机构的设置（二）内部审计机构的设置从国外来看，内部审计机构主要存在于各大型从国外来看，内部审计机构主要存在于各大型企业，其组织形式也不同。具体主要有企业，其组织形式也不同。具体主要有受董事受董事会或其下设审计委员会的领导、受本企业总裁会或其下设审计委员会的领导、受本企业总裁或总经理的领导及受企业主计长的领导等。或总经理的领导及受企业主计长的领导等。从我国来看，内部审计机构主要包括部门内部从我国来看，内部审计机构主要包括部门内部审计机构（审计机构（国务院和国务院和县级以上各级政府各部门）县级以上各级政府各部
9、门）和单位内部审计机构（大中型企业事业单位）。和单位内部审计机构（大中型企业事业单位）。思考：内部审计机构隶属财务部门吗？思考：内部审计机构隶属财务部门吗？三、民间审计的发展三、民间审计的发展（一）民间审计的起源与发展（一）民间审计的起源与发展国外民间审计的变迁：国外民间审计的变迁：民间审计起源于民间审计起源于意大利，形成于英国，发展于美国。产意大利，形成于英国，发展于美国。产生原因主要是由于财产所有权与经营权生原因主要是由于财产所有权与经营权的分离。的分离。国外民间审计的产生与发展国外民间审计的产生与发展英国：工业革命，股份有限公司，两权分离英国：工业革命，股份有限公司，两权分离非常明显，由
10、此产生了外部民间审计。非常明显，由此产生了外部民间审计。催化剂：催化剂：南海公司破产事件南海公司破产事件 18441844年公司法：监事审计。年公司法：监事审计。18451845年公司法：可以聘请外部人员协助办理年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民同审计的发展有重大推动作用。审计。该法对民同审计的发展有重大推动作用。18531853年，第一个职业会计师专业团体年，第一个职业会计师专业团体“爱丁爱丁堡会计师协会堡会计师协会”成立。成立。英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计计美国1919世纪末世纪末19331933年，任意审计年，任意审计 18
11、871887年，美国会计师协会成立，后来改名为美国注年，美国会计师协会成立，后来改名为美国注册会计师协会（册会计师协会（AICPAAICPA），在所有国家中，它是最大的），在所有国家中，它是最大的执业组织，执业组织，CPACPA达达3333万人。万人。19331933年以后年以后 1929-19331929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。责。19331933年出台年出台证券法证券法，规定公司在证券市场上市，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计。时，其财务报告须经审计。19341934年出台年出台证券交易法证券交易法，并成立了证券交易
12、委，并成立了证券交易委员会（员会（SECSEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。计。这两个法律对会计、审计行业影响深远。审计步入这两个法律对会计、审计行业影响深远。审计步入法定审计阶段。法定审计阶段。二战以后审计的新变化二战以后审计的新变化跨国公司跨国审计国际性会计公司跨国公司跨国审计国际性会计公司八大六大五大四大八大六大五大四大详细审计抽样审计详细审计抽样审计审计目的：查错防弊审计鉴证（对报表整审计目的：查错防弊审计鉴证（对报表整体发表审计意见）体发表审计意见）强调对内部控制制度的评价强调对内部控制制度的评价审计业务有所拓展：传统审计其它鉴证业审
13、计业务有所拓展：传统审计其它鉴证业务、管理咨询、税务咨询务、管理咨询、税务咨询风险导向审计盛行风险导向审计盛行 第二次世界大战以后，形成第二次世界大战以后，形成“五大五大”会计公司（会计公司（Accounting Firm）：）：普华永道（普华永道（PricewaterhouseCoopers）安达信全球（安达信全球（Andersen Worldwide）安永（安永（Ernst Young）毕马威（毕马威（KPMG）德勤（德勤（Deloitte&Touche）注册会计师审计方法的演进注册会计师审计方法的演进账项基础审计：账项基础审计：重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审
14、计。制度基础审计：制度基础审计：审计重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。风险导向审计：风险导向审计：注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计 我国民间审计的产生与发展1918年9月，我国NO.1 CPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并开设了我国第一家会计师事务所-正则会计师事务所潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所(立信会计师事务所）建国初期，CPA仍在执业1956年后，消失改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复CPA制度的标志。198
15、1年，上海会计师事务所成立。1994年，注册会计师法实施。截止到2010年12月31日，全行业共有事务所7785家（含分所795家），其中具有证券期货审计资格事务所53家，注册会计师96498人，行业从业人员近30万人，全行业实现业务收入375亿元人民币，收入增长超过了18%。该增幅在主要发达国家和发展中国家都居于首位，远高于2009年国际上主要国家2.5%和主要国际会计公司网络2%的平均增幅。（二）民间审计组织（二）民间审计组织会计师事务所的组织形式：会计师事务所的组织形式：独资、普通合伙独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制制、有限责任公司制、有限责任合伙制 我国会计师事务所的设
16、置我国会计师事务所的设置：有限责任制会计有限责任制会计师事务所师事务所 、合伙制会计师事务所、合伙制会计师事务所 CPA审计与政府审计的关系审计与政府审计的关系区别区别审计目标审计目标审计标准审计标准经费和收入来源经费和收入来源取证权限取证权限发现问题的处理方式发现问题的处理方式联系联系外部审计，都具有较强的独立性外部审计，都具有较强的独立性 CPA审计与内部审计的关系审计与内部审计的关系区别区别审计目标不同审计目标不同独立性不同独立性不同接受审计的自愿程度不同接受审计的自愿程度不同遵循的审计标准不同遵循的审计标准不同审计时间不同审计时间不同联系联系外部审计须对内部审计的设置和工作情况进行了解
17、外部审计须对内部审计的设置和工作情况进行了解 在工作上具有一致性在工作上具有一致性 可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率 审计的概念审计的概念审计是一种独立的经济监督活动审计是一种独立的经济监督活动审计经济监督与其它经济监督的区别审计经济监督与其它经济监督的区别监督的内容监督的内容监督的主体监督的主体监督的层次监督的层次独立性审计的灵魂独立性审计的灵魂 第二节第二节 审计的本质审计的本质第三节第三节 审计的职能与作用审计的职能与作用一、审计的职能一、审计的职能经济监督经济监督经济评价经济评价经济鉴证经济鉴证二、审计的作用二、审计的作用防护性作用防护性
18、作用促进性作用促进性作用会计资料的会计资料的真实与准确真实与准确由谁负责？由谁负责？第四节第四节 审计报告审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计意见的书面文件。鉴证作用鉴证作用保护作用保护作用证明作用证明作用第四节第四节 审计报告审计报告标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告标准审计报告的涵义标准审计报告的涵义 -指包括标准措辞的引言段、范围段和意指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段
19、的无保留意见的审计报告，不附加任何见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。说明段、强调事项段或修正性用语。“标准标准”与与“规范规范”标准与非标准报告的划分标准与非标准报告的划分审计报告要素审计报告要素审计报告标题（审计报告标题（report title)report title)审计报告标题的规范审计报告标题的规范审计报告的特殊涵义审计报告的特殊涵义审计报告的收件人（审计报告的收件人（audit report audit report addressaddress）审计业务的委托人审计业务的委托人收件人全称收件人全称 ABCABC股份有限公司全体股东股份有限公司
20、全体股东 XYZXYZ有限责任公司董事会有限责任公司董事会 审计报告要素审计报告要素（续）（续）引言段引言段(introductory paragraph(introductory paragraph）我们我们审计了审计了后附的后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产日的资产负债表，负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。现金流量表以及财务报表附注。审计报告要素审计报告要素（续）（续）责任段责任段(resp
21、onsibility paragraph(responsibility paragraph）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制的规定编制财务报表是财务报表是ABCABC公司管理层的责任。公司管理层的责任。p设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以 使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报p选择和运用适当的会计政策选择和运用适当的会计政策p做出合理的会计估计做出合理的会计估计注册会计师的责任注册会计师的责任 我们的责
22、任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。发表审计意见。审计报告要素审计报告要素（续）（续）审计报告意见段审计报告意见段(opinion paragraph(opinion paragraph）我们认为我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计公司财务报表已经按照企业会计准则和准则和会计制度会计制度的规定编制，在的规定编制，在所有所有重大方面公允反映了重大方面公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日日的财务状况以及的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流年度的经营成果和现金流量。量。审计报告要素
23、审计报告要素（续）（续）审计报告签发人审计报告签发人(name of CPA firm(name of CPA firm）会计师事务所盖章会计师事务所盖章 注册会计师签章注册会计师签章 审计报告的日期（审计报告的日期（audit report dateaudit report date）完成审计工作的日期，即结束审计程序的时间完成审计工作的日期，即结束审计程序的时间 管理层签署会计报表的日期管理层签署会计报表的日期审计意见类型审计意见类型无保留意见无保留意见(unqualified opinion(unqualified opinion）表明被审单位会计报表按照企业会计表明被审单位会计报表按照
24、企业会计准则和企业会计制定的规定，在所有重大准则和企业会计制定的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。审计意见类型审计意见类型（续）（续）保留意见保留意见(qualified opinion(qualified opinion）表明除了与保留事项相关的影响外，被审表明除了与保留事项相关的影响外，被审单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制定的规定，在所有重大方面公允地反映了被审定的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。单位的财务状况
25、、经营成果和现金流量。审计意见类型审计意见类型（续）（续）否定意见否定意见(adverse opinion(adverse opinion）表明被审单位会计报表整体上没有按照表明被审单位会计报表整体上没有按照企业会计准则和企业会计制定的规定，公允企业会计准则和企业会计制定的规定，公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量。审计意见类型审计意见类型（续）（续）无法表示意见无法表示意见(disclaimer of opinion(disclaimer of opinion）表明审计范围受到限制可能产生的影响表明审计范围受到限制可能产生的影响非
26、常重大和广泛，注册会计师不能获得充分恰非常重大和广泛，注册会计师不能获得充分恰当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见。反映形成审计意见。审计三方面关系人及其关系是什么？审计三方面关系人及其关系是什么？如何理解审计产生和发展的客观基础？如何理解审计产生和发展的客观基础？安达信会计公司解散的原因何在？从中我们应吸取安达信会计公司解散的原因何在？从中我们应吸取哪些教训？哪些教训？标准审计报告的基本要素有哪些？其各自的涵义是标准审计报告的基本要素有哪些？其各自的涵义是什么？什么？审计意见的作用是什么？如何理解不同审计意见的审计意见的作用是什么？如何理解不同审计意见的含义？含义？如何理解注册会计师审计意见和审定财务报表的关如何理解注册会计师审计意见和审定财务报表的关系？系？思考题思考题
