1、基本知识简介：基本知识简介：福布斯负税痛苦指数各地的公司税率、各地的公司税率、个人所得税个人所得税率、率、富人税率、销售富人税率、销售税率税率/增值税增值税率，率，以及雇主和雇员以及雇主和雇员的的社会保障社会保障贡献贡献等计算而得，指等计算而得，指数越高意味痛苦数越高意味痛苦程度越高。程度越高。中国纳税痛苦指数 2012-02-03普华永道会计师事务所联合世界银行及国际金融公司统计了全球183个经济体企业缴税的纳税成本，包括难易程度以及完成税所需时间等。报告显示，马尔代夫报是世界上纳税成本最低的国家，委内瑞拉则成为世界上纳税成本最高的国家。中国大陆在报告中名列第121位。而在总负税率（缴税占商
2、业利润百分率）上，中国以63.5%的高税率排在161位。中国税负指数宏观税负金融业宏观税负批发零售业 中国税务年鉴2010房地产业服务业17.48%34.09%28.24%27.37%46.98%1.1 1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念主要主要内容内容1.2 1.2 纳税会计的前提纳税会计的前提和原则和原则1.3 1.3 纳税会计的科目纳税会计的科目与凭证与凭证1.4 1.4 纳税人的权利、纳税人的权利、义务与法律责任义务与法律责任 会计专业课程体系会计学原理会计学原理（企业为主）（企业为主）财务会计财务会计成本会计成本会计税务会计税务会计管理会计管理会计 税务会计是如何产生的？税务会计是
3、如何产生的？o 应税收入与计税成本所用的会计方法与企业所用的财务会计方法不同，因此有必要从财务会计中分离出一门专业会计税务会计o 为了适应纳税的需要而产生的。o 形成了财务会计、管理会计、税务会计三大会计学科分支。第一节 税务会计概述一、税务会计的有关概念税务会计的有关概念o 1.定义：定义：综上所述,纳税会计是以税收法律法规为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学的理论及其专门方法,核算和监督纳税人的纳税事务,参与纳税人的预测、决策,达到既依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。o 是从财务会计中分离出来，介于税收学与会计学是从财务会计中分离出来，介于税收学与会计学之间的一门之间的一门新兴
4、的边缘学科。新兴的边缘学科。专业性专业性法律性法律性融合性融合性两重性两重性（1）税务会计的法定性：核算要严格依据国家税收）税务会计的法定性：核算要严格依据国家税收法规进行。法规进行。（2）税务会计的相对独立性：指所包含的记税依）税务会计的相对独立性：指所包含的记税依据、计算税款、办理纳税手续等程序是独立于据、计算税款、办理纳税手续等程序是独立于财务会计之外的。财务会计之外的。（3）税务会计的相对统一性：同一税种对不同的）税务会计的相对统一性：同一税种对不同的纳税人其会计处理的基本规定是一致的。纳税人其会计处理的基本规定是一致的。（4）税务会计目标的两重性）税务会计目标的两重性二、税务会计与财
5、务会计的关系二、税务会计与财务会计的关系（一）联系：税务会计以财务会计为基础，资（一）联系：税务会计以财务会计为基础，资料来源于财务会计。料来源于财务会计。（二）差异：（二）差异：1.目标不同：目标不同：财务会计财务会计提供的信息除为外部有提供的信息除为外部有关经济利益者服务外，也为企业本身的生产、关经济利益者服务外，也为企业本身的生产、经营服务；经营服务；税务会计税务会计则要按现行税法和缴纳则要按现行税法和缴纳办法计算应纳税额，使纳税人正确履行纳税办法计算应纳税额，使纳税人正确履行纳税义务，充分享受相关权利。义务，充分享受相关权利。2.提供的信息不同：提供的信息不同：财务会计财务会计以会计报
6、表为基础以会计报表为基础提供财务信息；提供财务信息；税务会计税务会计以纳税申报表为基础以纳税申报表为基础提供有关纳税资料。提供有关纳税资料。3.核算依据不同：核算依据不同：财务会计财务会计遵循会计准则处理经遵循会计准则处理经济业务；济业务；税务会计税务会计要求严格按照现行税法进行要求严格按照现行税法进行会计处理。会计处理。4.会计运用原则的不同：会计运用原则的不同：财务会计财务会计采用权责发生采用权责发生制；制；税务会计税务会计采用权责发生制与收付实现制相采用权责发生制与收付实现制相结合。结合。第二节第二节 税务会计对象与目标税务会计对象与目标 一、税务会计的对象目标（一）税务会计的对象（一）
7、税务会计的对象1、一般对象：指纳税人因纳税而引起的能以、一般对象：指纳税人因纳税而引起的能以货币计量的税务活动。货币计量的税务活动。2、具体对象：、具体对象：o 流转额流转额o 生产经营成本、费用生产经营成本、费用o 收益、利润收益、利润o 财产额财产额o 行为计税额行为计税额（二）税务会计的目标（二）税务会计的目标o 依法纳税，保证国家财政收入。依法纳税，保证国家财政收入。o 正确进行税务处理，维护纳税人合法权益。正确进行税务处理，维护纳税人合法权益。o 合理选择纳税方案，科学进行税务筹划。合理选择纳税方案，科学进行税务筹划。一、基本前提一、基本前提 财务会计中的基本前提有些也适用于纳税会计
8、，如会财务会计中的基本前提有些也适用于纳税会计，如会计分期、货币计量等。但由于纳税会计的法定刑等特计分期、货币计量等。但由于纳税会计的法定刑等特点，纳税会计的基本前提也有其特殊性。点，纳税会计的基本前提也有其特殊性。纳税主体持续经营货币时间价值纳税年度（一）纳税主体：指直接负有纳税义务的单位或个人，包括自然人和法人。o 注意区分：纳税主体与会计主体、纳税人和负税人注意区分：纳税主体与会计主体、纳税人和负税人（二）持续经营：纳税人个体可继续存在足够长的时间以实现其承诺。（三）货币时间价值：产生递延纳税原则，从而递延确认收入或加速确认费用以产生资金优势。（四）纳税年度（纳税期间）：公历1月1日起至
9、12月31日止。二、税务会计原则二、税务会计原则o 权责发生制与收付实现制相结合原则n 收入确认上，包含一定的收付实现制；n 费用扣除上，强调“该经济行为已经发生”的限制条件。n 如：流转税中将“取得索取销售款的凭据的当天”作为纳税义务发生时间，而会计上计入“预收账款”。o 配比原则n 费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除n 导致应纳税所得额往往不等于会计利润。o 划分营业收益和资本收益原则n 营业收益是指企业通过经常性的主要经营活动而获得的收入；n 资本收益是指在出售税法规定的资本资产时所得的收益。o 统一性和确定性原则n 税法在其有效范围内具有高度集中、统一的特征n 税法的构成要素是统
10、一规定的o 税款支付能力原则o 税收筹划原则o 计税依据：n收入额、营业额、增值额、所得额等o 应税收入：n税法收入会计收入 与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；与某一具体税种相关。o 扣除费用：n按比例扣除：如广告费、业务招待费等n折旧、摊销n扣除一定限额：如工资3500元 o 应纳税所得额o 应纳税款：n 应税收入扣除费用应税所得n 计税依据适用税率应纳税额o 纳税人o 纳税对象o 税目o 税率n定额税率：啤酒n比例税率：企业所得税n累进税率：o 全额累进税率：企业所得税o 超额累进税率：个人所得税o 超率累进税率：土地增值税 o 纳税环节o 纳税期限o 税额计算o 税负调整
11、纳税会计的科目与凭证 目前,纳税会计尚未建立完整、独立的会计核算制度,其会计核算方面的有关规定分散在各种具体的税收法规之中,如增值税会计核算在增值税法中有详细规定,所得税会计核算在所得税法中有详细规定。从税法角度分析,建立相对独立的纳税会计制度是必要的,也是可行的。在纳税会计制度尚未出台之前,根据企业会计准则,涉及税务资金运动的科目主要有“应交税费”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“营业税金及附加”、“所得税费用”。学好会计，首先要学习相关的科目学好会计，首先要学习相关的科目纳税会计的科目与凭证“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外,纳税人应缴
12、的各种税金均在本科目中核算,其中也包括企业代扣代缴的个人所得税。在税金核算时,由于税种较多,所以“应交税费”应按税种设置二级科目“应交增值税”等,有时,根据税收管理上的需要,还应设置三级明细科目进行明细核算,如在“应交税费应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税转出、转出多交增值税等三级科目。(1)“(1)“应交税费应交税费”科目。科目。纳税会计的科目与凭证 “应交税费”科目的一般核算程序是:期末,纳税人计算应缴纳的税金时,借记“营业税金及附加”等有关科目,贷记“应交税费”科目及有关明细科目;当纳税人实际缴纳各种
13、税金时,借记“应交税费”科目及有关明细科目,贷记“银行存款”科目。有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法详见以后各章。(1)“(1)“应交税费应交税费”科目。科目。纳税会计的科目与凭证“递延所得税资产”科目属资产类科目,核算的内容包括由账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异,根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款递减产生的所得税资产。(2)“(2)“递延所得税资产递延所得税资产”科目。科目。(3)“(3)“递延所得税负责递延所得税负责”科目。科目。“递延所得税负债”科目属负债类科目。该科目产生于应纳税暂时性差异,反映的是由账面价值与计税基础的差异所引起的企业未来期间的纳税义务
14、。纳税会计的科目与凭证“营业税金及附加”科目是损益类科目,在期末需结转到“本年利润”中,结转后本科目无余额。企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费,与投资性房地产相关的房产税、土地使用税,均通过该科目核算。(4)“(4)“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。(5)“(5)“所得税费用所得税费用”科目。科目。“所得税费用”科目是损益类科目,在利润表中单独列示。该科目核算企业应负担的所得税,由当期应交税额和递延所得税两部分内容构成。纳税会计的科目与凭证1.应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明,也是核算应
15、征税款的原始凭证。应征凭证主要有以下几种:(1)纳税申报表,纳税申报表一式二联,第一联为申报联,纳税人按期向税务机关申报;第二联为收执联,纳税人于申报时应连同申报联交税务机关签章后作为申报的凭证。(2)代扣代缴税款报告表,是负有代扣(代收)代缴税款义务的扣缴义务人填报,用以向税务机关结报实际代扣代收税款的一种凭证。纳税会计的科目与凭证(3)定额税款通知书,是税务机关对实行定期定额缴纳税款的纳税人(即“双定户”),根据核定的一定时期的应纳税额填制,(4)应纳税款核定书,是税务机关对应设未设账簿,或虽设置账簿但账目混乱或凭证不全,以及逾期未申报的纳税人,根据有关资料核定其应纳税额时填制的一种凭证。
16、(5)预缴税款通知单,是实行分期或分次预缴税款、定期结算的纳税人在预缴税款时,由征收人员或纳税人根据预缴税款填制的、专门用以进行应征税金账务处理的一种凭证。(6)核准停业通知书,是税务机关核准个体双定户停业时发放的一种凭证。(7)税务处理决定书或税务行政处罚决定书。税务处理决定书是税务机关对各类税务违法行为依法做出查补税款及滞纳金等处理决定的文书。税务行政处罚决定书是税务机关对各类税务违法行为依法做出行政处罚决定的文书。(8)复议决定书,是依法对审理终结的复议案件就全案的具体问题做出处理的书面决定。(9)审计决定书和财政监督检查处理决定书,是审计和财政监督机关对查出的税务违章行为进行处理时填制
17、的,用以通知纳税人和税务机关征缴税款、滞纳金及罚款的一种凭证。纳税会计的科目与凭证2.减免凭证(1)征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。为便于核算,凡是某个税种全部免征的纳税人,必须按期单独填报纳税申报表;同一税种免征部分项目的,可以分别单独填报纳税申报表,也可以合并填制一份纳税申报表,全额申报应纳税款,应当减免的税款填列在纳税申报表的有关专栏中,作为应纳税款的抵减数。(2)征前减免抵顶欠税的,其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。(3)退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。纳税会计的科目与凭证3.征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明,也
18、是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。(1)通用税收缴款书。通用税收缴款书是纳税人直接向银行缴纳,或向银行汇总缴纳各项税款、基金、附加、滞纳金及罚款时使用的一种征缴凭证。各联的用途及颜色为:第一联(收据),国库收款盖章后退给缴款单位作完税凭证(白纸黑油墨)。第二联(付款凭证),缴款单位的支付凭证,开户银行作借方传票(白纸黑油墨)。第三联(收款凭证),收款国库作贷方传票(白纸红油墨)。第四联(回执),国库收款盖章后退税务机关(白纸绿油墨)。第五联(报查),国库收款盖章后退基层税务机关(白纸紫油墨)。第六联(存根),基层税务机关留存,“三自”纳税的由纳税人送基层税务机关(白纸黑油墨)。纳税会计的科目
19、与凭证(2)税收完税证。税收完税证是税务机关自收现金税款、基金、附加、滞纳金时使用的一种征缴凭证。税收完税证有定额完税证和非定额完税证两种:第一联(存根),税务机关留存(白纸黑油墨)。第二联(收据),交纳税人作完税凭证(白纸红油墨)。第三联(报查),定期上报县级税务机关备查(白纸蓝油墨)。(3)其他征缴凭证。其他征缴凭证包括税收转账完税证、代扣代缴税款凭证、税收罚款收据、票款结报单、印花税票销售凭证等。(4)特种会计凭证。增值税专用发票是纳税会计的特种会计凭证,它不仅是纳税人经济活动的重要商事凭证,也是记载销货方纳税义务和购货方抵扣税款的合法证明。纳税会计的科目与凭证4.入库凭证 入库凭证是证
20、明税款已经缴入国库的凭证,包括税收缴款书回执联、预算收入日报表、更正通知书。5.提退凭证 提退凭证是办理退税使用的凭证,具体有两种:收入退还书、小额税款退税凭证。补充补充 税务会计实务操作的运用税务会计实务操作的运用 一、税务会计实务操作的工作内容1.办理税务登记2.发票的领购、开具和管理。3.税收核算4.纳税管理5.纳税申报6.缴纳税款7.纳税人的法律责任8.税务行政复议和诉讼 二、税务会计实务操作的基本模式 （一）财税和一模式 要求：该模式强调财务会计方法必须符合税法的要求，当按会计准则进行的会计处理与税法规定产生矛盾时，放弃会计准则，按税务会计的规定进行处理。采用国家：法国、日本、瑞典（
21、二）财税分离要求：财务会计依据会计准则进行处理，税务会计在财务会计核算资料的基础上依据税法进行调整。采用国家：美国、英国 三、税收实体法在税务会计实务操作中的应用税收实体法对生产各环节的税收控制o 生产环节，对生产条件和生产成果课税。n如：资源税o 流通环节，对销售商品或提供劳务的流转过程课税。n如：增值税o 分配环节，对生产经营纯收入课税。n如：所得税o 消费环节，对特殊消费行为课税。n如：消费税 一、税务登记制度税务登记办理程序开业登记 初始申报 纳税申报 发票管理 变更登记 停、复业登记 注销登记 （一）开业登记1.开业登记的时限和地点2.开业登记的范围3.开业登记办理程序和所需的资料4
22、.核发税务登记证的时限核证件种类 （二）变更登记 1.办理变更登记的范围和时限 2.变更税务登记办理程序和所需证件资料（三）注销税务登记1.注销税务登记的范围和时限2.注销税务登记办理程序和所需证件资料（四）停业、复业税务登记 二、日常纳税申报的要求与方法 （一）日常纳税申报 1.纳税申报的方式 直接申报、邮寄申报、电子申报2.日常纳税申报的主体：凡是按国家、行政法规的规定负有纳税义务的纳税人或代征人、扣缴义务人，无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。3.纳税申报的期限n 税收实体法n 具体确定法 4.纳税申报的内容纳税申报表 （二）延期申报与零申报
23、 1.延期申报o 因不可抗力原因经批准后可以延期o 在纳税申报期限终了前5日向主管税务机关提出申请o 延期申报到期后，纳税人仍未履行纳税义务的，税务机关应按未按期申报处理。2.零申报 在有效期内没有取得应税收入或所得，没有税款发生，除已办理停业审批手续外，必须按规定进行零申报。三、税收缴纳制度o 税款缴纳的方式n 查账征收n 核定征收n 代扣代缴、代收代缴o 税款缴纳的凭证完税凭证 一、减免、缓缴、退税申报的程序和方法纳税人申请纳税人申请减免税报告减免税报告税务机关税务机关1.受理企业减免税申请受理企业减免税申请2.调查核实调查核实3.按权限审批按权限审批纳税人领取纳税人领取减免审批通知减免审
24、批通知 二、发票的领购和使用管理 （一）普通发票的领购与管理 1.普通发票的领购程序2.普通发票领购须报送资料o 税务登记证副本o 发票领购簿o 经办人身份证明纳税人初次购票持申请表，经审批领购税务机关审核购票申请，发票验旧换新，收保证金纳税人核收所购发票 3.普通发票的日常管理 （1）开具条件：只有在销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动，对外发生经营业务收取款项时，纳税人作为收款方才能向付款方开具发票。（2）发票开具要求（3）发票保管要求：专人保管负责、建立发票使用制度、保存5年等。（二）增值税专用发票的领购、管理 1.增值税专用发票的领购程序2.增值税专用发票的领购增值税专用发票一般由县
25、(市)经主管税务机关发票管理发售.3.增值税专用发票的开具要求增值税增值税一般纳税人一般纳税人纳税人纳税人初次购票持发票初次购票持发票领用申请审批表，领用申请审批表，经审批领取发票经审批领取发票领购簿领购簿税务机关税务机关审核购买发票审核购买发票发票的验旧换新发票的验旧换新收保证金收保证金纳税人纳税人核收所核收所购发票购发票 本章比较系统地阐述了税务会计的目标、对象、基本前提、一般原则和会计要素，从中了解税务会计的理论结构，可以与财务会计比较，分析两者之异同。这些理论知识是学习税务会计不可或缺的基础。本本 章章 思思 考考 题题o 税务会计与财务会计有何联系与区别？o 简述税务会计的目标和对象。o 简述税务会计的基本前提和一般原则。o 试述税制的基本构成要素。
