1、2023-2-71卢佳瑄卢佳瑄经济学院经济学院 会计系会计系税税 务务 会会 计计Tax accounting2023-2-72 E_mail： Password：yeahnet Mobile：15812002661 卢佳瑄卢佳瑄2023-2-73教材2023-2-74内容结构 第第1章章 纳税会计概述纳税会计概述 第第2章章*增值税会计增值税会计 第第3章章*消费税会计消费税会计 第第4章章*营业税会计营业税会计 第第5、6章章*所得税会计所得税会计 第第7章章*土地增值税会计土地增值税会计 第第8章章 其他税会计其他税会计基本概念、方法基本概念、方法会计核算会计核算基本原理基本原理纳税实务
2、纳税实务2023-2-75 学习要求学习要求 仔细阅读教材、辅助教材及相关文献，积极仔细阅读教材、辅助教材及相关文献，积极进行课前预习进行课前预习 掌握听课的正确方法，提高听课效率掌握听课的正确方法，提高听课效率 学会科学思考问题，弄清教材的思路和教师学会科学思考问题，弄清教材的思路和教师讲课的条理，大胆设疑，小心求证讲课的条理，大胆设疑，小心求证 课后及时复习，正确对待作业，巩固已学习课后及时复习，正确对待作业，巩固已学习的知识的知识2023-2-76第一章 纳税会计概述 1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念 1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则 1.3 纳税会计的科目与凭证纳税
3、会计的科目与凭证 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 2023-2-772023-2-781.1 纳税会计的概念 纳税会计的概念纳税会计的概念 纳税会计（税务会计）是指纳税人以税收法纳税会计（税务会计）是指纳税人以税收法规为依据，以货币为基本计量单位，运用会规为依据，以货币为基本计量单位，运用会计的核算原理和方法，对国家税收资金的产计的核算原理和方法，对国家税收资金的产生和计算，以及缴入国库的全过程进行核算、生和计算，以及缴入国库的全过程进行核算、反映和监督的一种专业会计。反映和监督的一种专业会计。2023-2-79 税务会计模式税务会计模式 1.英美税务会计模式
4、英美税务会计模式 2.法德税务会计模式法德税务会计模式 3.日本税务会计模式日本税务会计模式财税完全独立财税完全独立财税完全统一财税完全统一财税相互协调财税相互协调2023-2-710 税务会计模式税务会计模式经济体制环境经济体制环境 法律环境法律环境 会计核算规范管理形式会计核算规范管理形式 会计职业队伍的力量会计职业队伍的力量 41232023-2-711 思考：我国的税务会计模式？思考：我国的税务会计模式？2023-2-712我国税务会计模式的发展我国税务会计模式的发展 20 世纪世纪90 年代年代 21世纪世纪 经济体制改革以前经济体制改革以前 1994 年年1 月月1 日日我国执行的
5、我国执行的企业所得税企业所得税会计处理的暂会计处理的暂行规定行规定 2000 年年1 月月1 日日企业所得税税企业所得税税前扣除办法前扣除办法 2003 年年4 月月，税，税务总局下发的务总局下发的45 号文件号文件关于执关于执行行(企业会计制度企业会计制度)需要明确的有关需要明确的有关所得税问题的通所得税问题的通知知2006 年年2 月月颁布颁布的的新企业会计新企业会计准则准则-基本准则基本准则 2023-2-713税制模式税制模式我国税制改革的重点应是完善增值税（如扩大增值税的征税范围，把我国税制改革的重点应是完善增值税（如扩大增值税的征税范围，把劳务包括进来；降低增值税的税率档次；实行彻
6、底的消费型增值税等）劳务包括进来；降低增值税的税率档次；实行彻底的消费型增值税等）和逐步提高所得税占税收收入的比重（统一内外资企业所得税税率，和逐步提高所得税占税收收入的比重（统一内外资企业所得税税率，对个人所得税实行分类综合所得课征。对个人所得税实行分类综合所得课征。以流转税为主体的税制模式以流转税为主体的税制模式以所得税为主体的税制模以所得税为主体的税制模式式 双主体税制模式双主体税制模式2023-2-714 税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 会计目标不同会计目标不同 核算依据不同核算依据不同 提供的信息不同提供的信息不同 会计原则的运用上不同会计原则的运用上不
7、同2023-2-715纳税会计与财务会计对比纳税会计与财务会计对比纳税会计纳税会计财务会计财务会计会计目标会计目标 主要向管理者、投资者主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息金流动情况等方面的信息 主要向税务部门及企业主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信纳税款等税务方面的信息息核算依据核算依据 各种会计法规制度，包各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、括会计法、企业会计准则、企业会计制度等企业会计制度等 除了各种会计法规和制除了各种会计法规和制度外，更重
8、要的是税收度外，更重要的是税收法律法规法律法规提供的信息提供的信息 编制资产负债表、损益编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的息使用者提供决策有用的信息信息 编制纳税深表及应交增编制纳税深表及应交增值税明细表，列明应交值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关税款等内容，提供有关纳税的资料纳税的资料会计原则的会计原则的运用运用一般采用权责发生制原则一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则必须采用联合制原则2023-2-71
9、6案例：案例：税收主要包括流转税和所得税两大块，而税收主要包括流转税和所得税两大块，而财务会计与税务会计最大的差异就在于收财务会计与税务会计最大的差异就在于收入与费用的确认及其确认时间的问题。入与费用的确认及其确认时间的问题。例如：甲企业以自己生产的例如：甲企业以自己生产的A产品产品100件件（账面价值（账面价值100元元/件、公允价件、公允价150元元/件）件）换入乙企业的换入乙企业的B产品。甲企业换入乙企业的产品。甲企业换入乙企业的B产品用于对外销售。甲乙双方增值税率为产品用于对外销售。甲乙双方增值税率为17%，假设交易不具备商业实质，则会计，假设交易不具备商业实质，则会计上应采用成本计量
10、的模式。上应采用成本计量的模式。2023-2-717 当业务发生时，甲企业账务处理：当业务发生时，甲企业账务处理：借：库存商品借：库存商品B 10000 应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）2550 贷：库存商品贷：库存商品A 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）2550 2023-2-718评述评述 财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产交易事项，当交易不具备商业实质或公允价值不交易事项，当交易不具备商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下，采用成本计量模式。此例能可靠计量的情况下，采用成
11、本计量模式。此例中，换出存货不作为营业收入出来。而税法规定，中，换出存货不作为营业收入出来。而税法规定，以存货换入资产，换出的存货须按全额确认收入，以存货换入资产，换出的存货须按全额确认收入，并计算缴纳的增值税。所以财务会计与税法在收并计算缴纳的增值税。所以财务会计与税法在收入确认方面存在差异，由于增值税是按月计算缴入确认方面存在差异，由于增值税是按月计算缴纳，所以在确认时间方面两者也不同，类似的例纳，所以在确认时间方面两者也不同，类似的例子还有很多，如税法中有很多将自产或委托加工子还有很多，如税法中有很多将自产或委托加工的货物用于非应税项目要视同销售等。的货物用于非应税项目要视同销售等。20
12、23-2-719 纳税会计的特点纳税会计的特点 法律性法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志志 专业性专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科专业性很强的学科 融合性融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计会计 两重性：指会计目标的两重性。两重性：指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入 另一个重要目标是维护纳税人的合法权益 纳税会计的目标纳税会计的目标 依法履行纳税义务，保证国家财政收入依法履行纳税义务，保证国家财政收
13、入 正确进行税务处理，维护纳税人合法权益正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2023-2-720中国联通复杂股权结构安排的用意中国联通复杂股权结构安排的用意联通运营公司联通运营公司100%联通新世纪联通新世纪新世纪新世纪BVIBVI100%联通新世界联通新世界新世界新世界BVIBVI100%100%H H股上市公司股上市公司77.47%100%中国联通复杂股权结构安排的用意中国联通复杂股权结构安排的用意00.400.201.122023-2-721中国联通复杂股权结构安排的用意中国联通复杂股权结构安排的用意分析：联通如此大费
14、周折，主要基于几点考虑：分析：联通如此大费周折，主要基于几点考虑：一是一是“红筹架构红筹架构”：对于在美国、香港等地上市的公司，对于在美国、香港等地上市的公司，如果该公司注册为如果该公司注册为BVIBVI离岸公司，则公司的资产注入和抽离离岸公司，则公司的资产注入和抽离操作可不受上市地区的法律法规约束。操作可不受上市地区的法律法规约束。二是通过这样的运作，中国联通（红筹公司）合理规避了二是通过这样的运作，中国联通（红筹公司）合理规避了资本利得税，此外所有海外的利润，都可以作为国内公司的资本利得税，此外所有海外的利润，都可以作为国内公司的投资收益，而不是经营利润，免征或减征企业所得税；投资收益，而
15、不是经营利润，免征或减征企业所得税；三是如果有海外投资机构想投资到中国联通，即可以收购三是如果有海外投资机构想投资到中国联通，即可以收购中国联通中国联通(BVI)(BVI)的部分股权或增发（的部分股权或增发（BVIBVI）的新股，比上市公）的新股，比上市公司的操作更简单司的操作更简单 。2023-2-7221.2 纳税会计的前提和原则 纳税会计的基本前提纳税会计的基本前提 纳税主体纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。和个人。持续经营持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。实现其现在的承诺。货币
16、时间价值货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。2023-2-723 纳税会计的原则纳税会计的原则 权责发生制与收付实现制相结合的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则 配比原则配比原则 划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则 统一性
17、和确定性原则统一性和确定性原则 税款支付能力原则税款支付能力原则 税收筹划原则税收筹划原则2023-2-724权责发生制与收付实现制相结合的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则 我国税制之所以采取我国税制之所以采取“以权责发生制为主以权责发生制为主”的原的原则，主要是同会计制度接轨。则，主要是同会计制度接轨。虽然我国税制采取以权责发生制为主，但是特殊虽然我国税制采取以权责发生制为主，但是特殊情况下需要实施收付实现制，主要考量有四个方情况下需要实施收付实现制，主要考量有四个方面：面：2023-2-725辅之以收付实现制辅之以收付实现制纳税必要资金的考虑纳税必要资金的考虑 横向配比的考虑横向配比
18、的考虑 特殊企业特殊情况的考虑特殊企业特殊情况的考虑 权责发生制原则受到权责发生制原则受到“以票控税以票控税”的限制的限制 12342023-2-726配比原则配比原则1.会计核算坚持稳健性原则和历史成本原则；税法坚持历史成本原则。例：坏账准备坏账准备存货跌价准备存货跌价准备2023-2-727 20102010年年1212月月3131日，日，A A公司某项存货的账面价值为公司某项存货的账面价值为300300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为变现净值为200200万元，应计提存货跌价准备万元，应计提存货跌价准备100100万万元。元。A
19、A公司账务处理如下：公司账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失-存货减值损失存货减值损失 10000001000000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000001000000企业会计准则规定：企业会计准则规定：资产负债表日，存资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。提存货跌价准备，计入当期损益。税法规定：税法规定：企业所得税法企业所得税法规定，未经核定规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得的准备金支出，在计算应纳税所得额
20、时，不得扣除。扣除。实施条例实施条例规定，企业所得税法所称规定，企业所得税法所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。风险准备等准备金支出。实施条例实施条例同时规同时规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。益外，不得调整该资产的计税基础。差异分析：差异分析：A公司发生的资产公司发生的资产减值损失不
21、得在税前扣除，应减值损失不得在税前扣除，应调增应纳税所得额调增应纳税所得额100万元，该万元，该项存货会计成本为项存货会计成本为200万元，计万元，计税成本仍为税成本仍为300万元。万元。2023-2-728 例例2 2：接例：接例1 1，20112011年年6 6月月3030日，该项存货的市场价日，该项存货的市场价值有所上升，使其可变现净值上升为值有所上升，使其可变现净值上升为260260万元，应万元，应转回存货跌价准备转回存货跌价准备6060万元万元(260(260200)200)。A A公司账务公司账务处理如下：处理如下：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 600000600000 贷：资
22、产减值损失贷：资产减值损失-存货减值损失存货减值损失 600000600000差异分析：差异分析：A公司转回存货跌价准公司转回存货跌价准备会增加利润，因此应当相应调减备会增加利润，因此应当相应调减应纳税所得额应纳税所得额60万元。该项存货的万元。该项存货的会计成本变为会计成本变为260万元，而计税成本万元，而计税成本仍为仍为300万元。万元。2023-2-729 例例3 3：接例：接例2 2，20112011年年9 9月月2 2日，日，A A公司将该项存货全公司将该项存货全部出售，取得不含税收入部出售，取得不含税收入290290万元。万元。A A公司账务处公司账务处理如下：理如下：借：银行存款
23、借：银行存款 3393000339300029000002900000(1(117%)17%)贷：主营业务收入贷：主营业务收入 29000002900000 应缴税金应缴税金-应交增值税应交增值税493000493000借：主营业务成本借：主营业务成本 26000002600000 存货跌价准备存货跌价准备 400000400000 贷：库存商品贷：库存商品 30000003000000差异分析：差异分析：A公司转销减值准则会增公司转销减值准则会增加利润，因此应当相应调减应纳税所加利润，因此应当相应调减应纳税所得额得额400000元。至此，元。至此，A公司因计提公司因计提存货跌价准备发生的暂时
24、性差异已经存货跌价准备发生的暂时性差异已经全部转回。全部转回。(10060400)。2023-2-730划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则 营业收益营业收益 资本收益资本收益企业通过其经常性企业通过其经常性的主要经营活动而的主要经营活动而获得的收入。通常获得的收入。通常表现为资产的增加表现为资产的增加或负债的减少。或负债的减少。主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入出售税法规定的资出售税法规定的资本资产是所得的收本资产是所得的收益。益。如：投资收益、出如：投资收益、出售有价证券的收益售有价证券的收益等。等。2023-2-731统一性和确定性原则统一性和确定性原则 税
25、法在其有效范围内高度集中、高度统一。2023-2-732税款支付能力原则税款支付能力原则税款支付税款支付能力能力纳税能力纳税能力2023-2-733税收筹划原则税收筹划原则避税筹划避税筹划节税筹划节税筹划转嫁筹划转嫁筹划实现涉税零风险实现涉税零风险2023-2-734 避税筹划避税筹划是指纳税人采用非违法手段，利用是指纳税人采用非违法手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。避税虽然没有违反现有法律法规，但其危害性却避税虽然没有违反现有法律法规，但其危害性却不能忽视。不能忽视。1 1、避税行为直接导致了国家税收收入的减少。、避税行为直接导致了国家税收
26、收入的减少。2 2、侵犯了税收法律法规的立法意图，使其公正性、侵犯了税收法律法规的立法意图，使其公正性、严肃性受到影响。严肃性受到影响。3 3、避税行为的出现对于社会公德及道德造成不良侵、避税行为的出现对于社会公德及道德造成不良侵害，使诚信纳税受到威胁，造成守法经营在市场害，使诚信纳税受到威胁，造成守法经营在市场竞争上处于不利地位。竞争上处于不利地位。2023-2-735 涉税零风险涉税零风险 指纳税人账目清楚，申报正确，税款缴纳及指纳税人账目清楚，申报正确，税款缴纳及时，不会出现任何关于涉税行政处罚，即在涉税时，不会出现任何关于涉税行政处罚，即在涉税方面没有任何风险，或风险极小。方面没有任何
27、风险，或风险极小。2023-2-7361.3 纳税会计的科目与凭证 纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置 应交税费应交税费“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。2023-2-737 纳税会计凭证纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件
28、。具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。现在特点。应征凭证应征凭证减免凭证减免凭证征缴凭证征缴凭证2023-2-738 应征凭证应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。应征税金的原始凭证。纳税申报表纳税申报表 代扣代缴税款报告表代扣代缴税款报告表 定额税款通知书定额税款通知书 应
29、缴税款核定书应缴税款核定书 预缴税款通知单预缴税款通知单 审计决定书和财政监督检查处理决定书审计决定书和财政监督检查处理决定书 2023-2-739 减免凭证减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。种原始凭证。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免征前减免抵顶欠
30、税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。税批准文件。退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。减免退税的提退清单。2023-2-740 征缴凭证征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。凭证。税收缴款书税收缴款书 税收完税证税收完税证 其他征缴凭证其他征缴凭证 特种会计凭证特种会计凭证2023-2-7411.4 纳税人的权利、义务与法律责任 纳税人的权利纳税人的权利 纳税人的义务纳税人的义务 纳税人的法律责任纳税人的法律责任 违反税务管理基本规定行为的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚 偷税及其法律责任偷税及其法律责任 逃避追缴欠税的法律责任逃避追缴欠税的法律责任 骗取出口退税的法律责任骗取出口退税的法律责任 抗税的法律责任抗税的法律责任 进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 不配合税务机关依法检查的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任
