1、成本概念与成本流程成本概念与成本流程成本之观念成本之观念 成本：为取得财货或劳务所支付之代价 费用：已消耗之成本而有相对之收益产生 损失：已消耗之成本而无任何经济效益 未耗 资产 资产负债表支出 成本 已耗 费损 损益表成本目的与成本目标成本目的与成本目标 成本目的成本目的(cost objectives)(cost objectives)项成本被衡量、分配、分类之目的项成本被衡量、分配、分类之目的 成本目标成本目标(cost objects)cost objects)作为衡量成本之对象或单位 无特定目标之成本数字并无意义成本累积 成本目标 成本目标 目的：评估部门绩效 目的：产品计价原料成本
2、机器部门产品A产品B产品C成本分类成本分类 依职能区分 直接材料 制造成本 直接人工总营业成本 制造费用*销管费用 营销费用 管理费用主要成本加工成本*包括间接材料、间接人工与其他制造费用(如折旧、税捐、保险、水电、维修等)成本分类成本分类 依与收入配合期间区分 产品成本 期间成本 依可否直接归属(于某成本目标)直接成本 间接成本 依与数量(作业)关系区分 变动成本 固定成本 依可否控制区分 可控制成本 不可控制成本决策用成本 攸关成本 差异成本：指两个可行方案间成本之差异数 增支成本 减支成本(可避免成本)沉没成本 因过去决策而发生的支出，管理人员无法以现在或未来的决策加以改变者 付现成本
3、在目前或未来须另行支付现金之成本 机会成本：因选择某一方案而放弃其他方案所牺牲的最大利益各项成本间之关系各项成本间之关系 变动成本 可控制 成本习性 固定成本 可控制(如：广告费)不可控制(如：折旧)各项成本间之关系各项成本间之关系.直接或间接成本产品部门直接间接可控制可控制不可控制直接间接可控制不可控制不可控制制造业成本流程直接材料成本本期购料期初材料存货 -期末材料存货-本期耗用物料直接材料+直接人工+制造费用=制造成本期初在制品+制造成本-期末在制品=制成品成本期初制成品+制成品成本-期末制成品=销货成本传统分摊法与ABC制造业成本报表制造业成本报表制造费用分摊-传统方法 分摊的基础须具
4、攸关性，分摊结果须具可靠性。可依据实际发生的制造费用金额，采实际分摊率分摊至产品，亦可事先计算制造费用之预计分摊率分摊至产品。采实际分摊率有两个主要缺点：必须待期末累积所有制造费用后，才能计算产品成本 受季节性波动影响，使得相同产品在不同季节生产时却有不同之成本。因此为了改善这两个缺点，一般都会采用预计分摊率，在产品完工时，即可将制造费用摊入产品。材料人工制造费用实际成本法实际实际实际正常成本法实际实际分摊(预计)传统的两阶段分摊方法1.第八章将介绍2.本章介绍全厂观点：单一分摊率部门观点：多种分摊率分摊率使用的基础：1.生产量2.直接材料成本3.直接人工成本4.直接人工小时5.机器小时产能水
5、平的选择1.理论产能：全速而毫无中断生产下所 拥有之产能。2.实质产能：理论产能扣除无法避免之停工3.正常产能：配合正常销货需求之平均每年 生产能量(长期产能观念)4.预期实际产能：配合某一单独年度销货 需求所必要之生产能量(短期产能观念)产能水平对制造费用分摊率的影响选用的产能愈大，固定制造费用分摊率愈小，选用的产能水平愈小，固定制造费用分摊率愈大。但变动制造费用分摊率始终不变。制造费用分摊-作业基础成本制(Activity-Based Costing;ABC)传统方法易导致成本扭曲，亦即高估高产量产品成本，低估低产量产品成本 作业基础成本制的发展原因1.提供真实的产品成本信息，以免规画或控
6、制上产生缺失。2.由于竞争激烈的经济环境，使得管理者对于成本会计信息的需求，以及成本信息的适正与否更加关切。3.在固定制造成本巨大的情况下，可避免分摊的错误，进而改进传统分摊方法的缺失。ABC两阶段分摊作业分为下列四类：单位层级作业批次层级作业产品层级作业厂务层级作业以资源动因分配以作业动因分配资源动因或作业动因，都可称之为成本动因(Cost Drivers)，亦即成本据以发生的主要原因。范例：第二阶段分摊 A公司生产产品经过材料处理、切割、装配等三个作业活动，相关数据如下：作业活动作业成本成本动因成本动因产能预计分摊率材料处理$30,000材料件数30,000件$1 /每件切 割100,00
7、0机器小时5,000小时$20/每时装 配40,000产品生产量8,000单位$5 /每单位若松根公司向A公司订了一批产品200单位，A公司生产时，每单位用了6件材料，每件成本$6，每单位使用1人工小时加工，每小时工资率$80，每单位产品所耗之机器小时为2小时，则在ABC制度下，松根公司所订这批产品之总成本为多少？直接材料 2006$6$7,200直接人工 2001$80 16,000材料处理 2006$1 1,200切割 2002$20 8,000装配 200$5 1,000合计$33,400习题美华公司产销汽车音响。该公司目前的成本会计制度是以直接人工小时为基础，将制造费用分摊至个别客户的
8、订单。为求得精确成本数据，便利产品价格制定，该公司决定从本会计年度起采用作业基础成本制度(ABC)。本会计年度制造费用成本库及其动因有关资料如下：成 本 库 制造费用 成本动因量 电 力$80,000 20,000瓩小时 机器整备 160,000 400整备次数 品质检 150,000 300检查次数 监 督 110,000 20,000直接人工小时 合 计$500,000以下是该公司收到的某一代表性客户订单的相关数据：直接材料成本$100,000 电力(瓩小时)1,000瓩小时 直接人工成本 75,000 整备次数 25次 订购音响数量 500单位 质量检验次数 30次 监督直接人工小时 1
9、,000人工小时(1)现行成本会计制度下，该代表性客户订单每单位音响之制造成本。(2)作业基础成本制度下，该代表性客户订单每单位音响之制造成本。成本投入流程之相关分录进料：原料 应付帐款完工入库：制成品 在制品领料：在制品(直接)制造费用(间接)原料产品出售：应收帐款 销货收入 发生工厂薪工：薪工 应付薪工 代扣所得税 代扣劳健保费 销货成本 制成品薪工分配：在制品(直接)制造费用(间接)薪工期末结清制造费用及已分摊制造费用：(1)多分摊 (2)少分摊发生制造费用：制造费用-详细科目 各种贷项(现金、应 付、累计折旧等)已分摊制造费用 已分摊制造费用 制造费用 借方差额 贷方差额 制造费用借(贷)方差额处理方式：a.全额转入销货成本 b.按比例转入销货成本、期末在制品 存货及期末制成品存货分摊制造费用：在制品 已分摊制造费用
