1、 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 管理会计管理会计第一章第一章 管理会计及其经营环境管理会计及其经营环境 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计学学 习习 要要 点点 管理会计的含义及作用管理会计的含义及作用 管理会计信息系统与相关系统的关管理会计信息系统与相关系统的关系系 管理会计师的职能与职业道德管理会计师的职能与职业道德 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计本章结构本章结构 管理会计信息系统管理会计信息系统 管理会计与相关系统的关系管理会计与相关系统的关系 企业组织结构与管理会计师企业组织结构与管理会计师 上海财经大学
2、上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计第一节第一节 管理会计信息系统管理会计信息系统会计信息系统会计信息系统管理会计信息系统管理会计信息系统 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 提供对外编制报表的信息。对内提供常规的内部会计报告信息。对内提供特定决策所需的会计信息。会计信息系统会计信息系统 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计管理会计的含义管理会计的含义 从管理学的角度来看，管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测决策、规划控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地
3、调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计管理会计的实质 预测 决策 规划 控制 考核 收集数据 确定行动方案 编制预算 实际与预算的比较 业绩评估收集数据收集数据 确定行动方案确定行动方案 编制预算编制预算 实际与预算的比较实际与预算的比较 业绩评估业绩评估 预测预测 决策决策 规划规划 控制控制 考核考核 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计财务会计、管理会计、成本会计财务会计、管理会计、成本会计 计划与控制系统计划与控制系统企业价值链系统企业价值链系统 管理会计信息系统的关键要素管理会计信息系统的关键要素
4、 第二节第二节 管理会计与相关系统的关系管理会计与相关系统的关系 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计财务会计、管理会计、成本会计的关系财务会计、管理会计、成本会计的关系 管理会计与财务会计是现代会计的二大分支，但两者之间存在明显的区别。成本会计原本是财务会计的核心组成部分，随着成本会计的重要性日益增强，它逐渐从财务会计中独立出来，构成了管理会计的核心，它与管理控制共同组成了现代管理会计的基本框架。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本管理系统成本管理系统 成本管理是现代管理会计的核心。成本管理是指管理者进行长短期经营决策时对成本所作的计划与控制。
5、成本管理的核心就是计划与控制。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本管理系统在管理决策中的作用管理决策 计划与控制系统 计划计划 预算预算控制、控制、采取行动采取行动 业绩评估、业绩评估、信息反馈信息反馈会计系统会计系统(原始凭证、原始凭证、会计报表及辅助报表会计报表及辅助报表)业绩报告业绩报告 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计企业价值链系统企业价值链系统 价值链系统是指企业经营活动的顺序。在这一顺序的每一个环节中，产品或劳务在不断增值，以此来满足消费者对产品或劳务价值的需要。研究与研究与 开发开发 设计设计 生产生产 营销营销 送货送货 售后
6、售后 服务服务 管理会计管理会计 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计管理会计系统的关键要素管理会计系统的关键要素 顾客至上顾客至上 成功关键因素成功关键因素成本成本 时间时间 质量质量 创新创新价值链价值链/供应链分析供应链分析持续改进持续改进 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计财务总监财务总监财务经理财务经理管理会计师的职能管理会计师的职能第三节第三节 企业组织结构与管理会计师企业组织结构与管理会计师 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计财务总监财务总监 财务总监即首席财务官（Chief Financial Officer
7、，简称CFO），是对公司财务活动和会计活动进行管理和监控的高级管理人员。财务总监的职责：财务报告、资本运营、风险管理、税务、内审 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计财务经理财务经理 财务经理是负责企业财务会计与管理会计的高层管理人员。财务总监和财务经理在企业组织中的关系 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计管理会计师的职能管理会计师的职能 记录 发现问题和寻求机会 解决问题 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计美国管理会计师职业道德行为规范美国管理会计师职业道德行为规范 能力能力 通过持续地提高自身知识技能来保持合适的专业胜任
8、能力。按照相关的法律、规则和技术规范来履行职责。通过恰当地分析相关和可靠的信息，提供完整、清晰的报告和推荐书。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计美国管理会计师职业道德行为规范美国管理会计师职业道德行为规范 保密性保密性 除了法律要求以外，不得披露在工作过程中所获得的秘密信息。告知下属要考虑在工作中所获取信息的保密性，并监督他们的工作以确保信息的保密。禁止亲自或通过第三方使用或可能使用工作中获得的秘密信息去获取不道德的或违法的利益。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计美国管理会计师职业道德行为规范美国管理会计师职业道德行为规范 公正性公正性（1）避免
9、事实上或表面上可能引起的利益冲突，并通知相关各方可能存在的各种潜在冲突。禁止从事那些有可能会侵害他人正常地执行任务的各种活动。拒绝接受那些影响或可能影响他人作出正确行动的礼物、恩惠以及不怀好意的款待。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计美国管理会计师职业道德行为规范美国管理会计师职业道德行为规范 公正性公正性（2）禁止积极地或消极地阻挡企业合法的、符合道德的目标的实现。认识到自身的职业限制并把这种限制告知相关人员，即使这种不足可能不利于作出负责任的判断或者获得成功的业绩。告知有利及不利的信息以及职业判断或意见。禁止支持或从事各种有损管理会计职业的行为。上海财经大学上海财经
10、大学 会计学院会计学院管管理理会会计计美国管理会计师职业道德行为规范美国管理会计师职业道德行为规范 客观性客观性 公正和客观地提供信息 充分披露那些可合理预见会影响到潜在使用者理解报告、评论和推荐书的相关信息。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计道德冲突道德冲突最经常遇到的职业道德冲突：最经常遇到的职业道德冲突：客户和管理者提出的避税建议 利益冲突 操纵财务报表的建议 允许管理会计师自身出现错误 为遵循领导的命令而去做不道德的行为 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 管理会计管理会计第二章第二章 多元化成本概念多元化成本概念 上海财经大学上海财经大
11、学 会计学院会计学院管管理理会会计计学学 习习 要要 点点 成本及成本对象的含义成本及成本对象的含义 成本动因的含义成本动因的含义 各种管理成本的概念各种管理成本的概念 变动成本、固定成本及半变动成本变动成本、固定成本及半变动成本 的含义的含义 半变动成本的分解半变动成本的分解 不同类型企业的成本概念不同类型企业的成本概念 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计本章结构本章结构 多元成本概念多元成本概念 半变动成本的分解半变动成本的分解 三大类型企业的成本概念三大类型企业的成本概念 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计第一节第一节 多元成本概念多元成本
12、概念成本概念与成本对象成本概念与成本对象 产品成本与期间成本产品成本与期间成本 直接成本与间接成本直接成本与间接成本 成本动因与成本分配基础成本动因与成本分配基础 变动成本和固定成本变动成本和固定成本单位成本与总成本单位成本与总成本 供分析用的成本供分析用的成本 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 成本（cost）指一个机构为了目前及未来的效益，而取得商品或劳务所支付的现金或现金等值（cash equivalent）。为了指导决策，管理人员需要知道某些事件（比如一件产品，一件机器，一种新的生产过程，一次服务等）的成本，我们就把需要确定成本的这些事件称为成本对象（cost
13、 objective），即为需要对成本进行单独测定的任何活动。成本概念与成本对象成本概念与成本对象 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计产品成本与期间成本产品成本与期间成本 按照传统制造业成本分类，依照费用的发生与产品的关系，可以将成本划分为产品成本和期间成本。产品成本是与产品的生产直接相关的成本，它包括产品生产中所耗用的直接材料、直接人工和制造费用等。期间成本是企业经营过程中所发生的主要与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，例如，管理费用、财务费用、销售费用等。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计直接成本与间接成本直接成本与间接成本 直接
14、成本与间接成本的分类标志。直接成本也叫“可追踪成本”，是指与特定成本对象直接相关的，能够经济而又方便地按特定标准将其直接归属于该对象的成本。或者说是可以进行追溯的成本。间接成本也叫“共同成本”，是指与特定成本对象相关，但不能经济而又方便地追溯到各个成本对象的成本。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本动因与成本分配基础成本动因与成本分配基础 成本动因是任何能影响成本的因素。成本分配基础是指间接成本在分配到特定成本对象上时所采用的一个特定的分配标准，如按发生的直接人工工时分配，按机器小时分配。成本动因与成本分配基础的区别。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理
15、会会计计变动成本和固定成本变动成本和固定成本 成本按其与“产量”这一成本动因之间的依存性，可以划分为固定成本和变动成本两大类。固定成本。变动成本。划分固定成本与变动成本的前提假设。半变动成本。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计固定成本 固定成本（fixed costs）是指在相关的范围内，其发生额不受产量变动影响而固定不变的成本。固定成本的主要特性。固定成本的分类。固定成本的内容。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计变动成本 变动成本（variable costs）是指其发生额会随着产量的变动而变动的成本。变动成本的主要特性。变动成本的内容。上海财
16、经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计划分固定成本与变动成本的前提假设划分固定成本与变动成本的前提假设 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计单位成本与总成本单位成本与总成本 单位成本与总成本的概念。单位成本与总成本的概念。从决策的角度来讲，考虑总成本要从决策的角度来讲，考虑总成本要优优于考于考虑单位成本。虑单位成本。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计供分析用的成本（一）供分析用的成本（一）差别成本（differential cost）机会成本（opportunity cost）付现成本(out-of-pocket cost)可控制成本
17、（controllable cost）与责任成本（responsible cost）沉没成本（sunk cost）重置成本（replacement costs）与历史成本（historical cost）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计供分析用的成本（二）供分析用的成本（二）可避免成本（avoidable cost）与不可避免成本(unavoidable cost)可延缓成本（deferrable cost）与不可延缓成本(undeferrable cost)相关成本（relevant cost）与不相关成本(irrelevant cost)边际成本（marginal
18、 cost）质量成本（quality cost）环境成本（environmentalcost）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本性态及成本分类成本性态及成本分类成本通用模式成本通用模式半变动成本的分解方法半变动成本的分解方法第二节第二节半变动成本的分解半变动成本的分解 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本性态及成本分类成本性态及成本分类 成本性态，是指成本与业务量之间的关系，也即成本是如何随业务量的变动而变化的。成本按成本性态可以分为固定成本、变动成本和半变动成本。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本通用模式成本通
19、用模式 成本通用模式，也称为总成本模型。它表明企业的总成本可以看成由固定成本和随产量变化的变动成本两部分组成。数学表达式如下：Y=a+bX 式中：Y发生的总成本；X业务量；a固定成本总额；b单位变动成本。bXaY 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计成本通用模式图成本通用模式图成本成本总成本总成本变动成本变动成本固定成本固定成本业务量业务量 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计半变动成本的分解方法半变动成本的分解方法账户分析法工业工程法历史资料法 （高低点法、散布图法、回归直线法）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计高低点法 高
20、低点法的含义 高低点法的计算过程 固定成本=最高点成本单位变动成本高点业务量或固定成本=最低点成本单位变动成本低点业务量高低点法的特点最高点成本最低点成本单位变动成本最高点业务量-最低点业务量 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计散布图法散布图法 散布图法的含义 散布图法的计算过程散布图法的特点期业务量之和期固定成本之和期总成本之和nnn单位变动成本 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计回归直线法（一）回归直线法（一）回归直线法的含义 回归直线法的计算过程回归直线法的特点nXbYa 22XXnYXXYnb 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管
21、管理理会会计计回归直线法（二）回归直线法（二）运用回归直线法时必须满足成本与业务量之间存在线性关系这一前提条件。相关系数R，可判断成本与业务量之间的线性相关程度：)()(2222 YYnXXnYXXYnR 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计制造业企业的成本概念制造业企业的成本概念商业企业的成本概念商业企业的成本概念 服务业企业的成本概念服务业企业的成本概念 第三节第三节 三大类型企业的成本概念三大类型企业的成本概念 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计制造业企业的成本概念制造业企业的成本概念 企业存货和制造成本的一般分类 产品成本和期间费用的关系
22、上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计产品成本和期间费用的关系产品产品成本成本购买原材料购买原材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 利润表利润表 资产负债表资产负债表 原材料存货原材料存货 营业利润营业利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售利润销售利润产品销售成本产品销售成本产品销售收入产品销售收入 在产品在产品 产成品产成品 期间费用期间费用 销售销售 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计商业企业的成本概念商业企业的成本概念 存货成本期间费用销售毛利销售成本商品购进商品存货 销售收入利润表资产负债表营业利润销售 上海财经
23、大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 管理会计管理会计第三章第三章 本本 量量 利利 分分 析析 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计学学 习习 要要 点点 盈亏平衡点和本量利分析的含义盈亏平衡点和本量利分析的含义 盈亏平衡点销售量的计算方法盈亏平衡点销售量的计算方法 本量利分析的基本原理、基本方法本量利分析的基本原理、基本方法和具体应用和具体应用 有关因素变动对临界点和目标利润有关因素变动对临界点和目标利润的影响的影响 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计学学 习习 内内 容容 本量利分析
24、概述本量利分析概述 盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析和盈亏平衡图和盈亏平衡图 多品种条件下的本多品种条件下的本量利分析量利分析 本量利分析的扩展本量利分析的扩展 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计第一节第一节 本本 量量 利利 分分 析析 概概 述述 本量利分析的含义和意义本量利分析的含义和意义 本量利分析的前提条件本量利分析的前提条件 本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计本本 量量 利利 分分 析析 的的 含含 义义 本量利分析本量利分析(cost-volume-profit(cost-volume-pr
25、ofit analysis)analysis)，全称，全称“成本成本数量数量利润分利润分析析”，简称，简称CVPCVP分析，它是一种主要反映成分析，它是一种主要反映成本、数量和利润三者依存关系的分析方法，本、数量和利润三者依存关系的分析方法，又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。保本点分析和利量分析等。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 本量利分析是在成本习性分析的基础本量利分析是在成本习性分析的基础上，重点研究产品的数量、价格、成本和利上，重点研究产品的数量、价格、
26、成本和利润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平衡点，进而分析在不同产销水平下，成本、衡点，进而分析在不同产销水平下，成本、售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。这种分析方法在企业的经营决策、目标制定这种分析方法在企业的经营决策、目标制定和控制分析中得到广泛的应用。和控制分析中得到广泛的应用。CVPCVP分析可分析可以准确剖析销售数量、销售成本和销售利润以准确剖析销售数量、销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系。之间存在的错综复杂的关系。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 资料：某公司生产资料
27、：某公司生产H H产品，年生产产品，年生产能力能力120 000120 000台。当年产销量台。当年产销量100 000100 000台，台，售价售价116116元，总成本元，总成本8 600 0008 600 000元，其中变元，其中变动成本动成本6 000 0006 000 000元，固定成本元，固定成本2 600 0002 600 000元。元。要求：计算要求：计算H H产品单位成本与销售利润。产品单位成本与销售利润。本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 H H产品单位成本与销售利润可计算如下：产品单位成本与销售利润可
28、计算如下：单位成本单位成本=8 600 000/100 000=86=8 600 000/100 000=86（元（元)销售利润销售利润=(116=(116一一86)86)100 000100 000 =3 000 000(=3 000 000(元元本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 延用上例，如果产销量增加延用上例，如果产销量增加10%10%，由于在公，由于在公司的生产能力范围内，因此可不增加固定司的生产能力范围内，因此可不增加固定成本。产量增加后的总成本成本。产量增加后的总成本9 200 0009 200 000元，元
29、，比原来增加比原来增加600 000600 000元，即为变动成本的增元，即为变动成本的增加额。加额。本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 增产后增产后H H产品的计算如下：产品的计算如下：单位成本单位成本=9 200 000/110 000=83.64(=9 200 000/110 000=83.64(元元)销售利润销售利润=(116-83.64=(116-83.64110 000110 000 =3 559 600(=3 559 600(元元)销售利润增加率销售利润增加率=
30、（3 559 600-3 000 0003 559 600-3 000 000）3 000 0003 000 000100%=18.65%100%=18.65%上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 如果产销量减少如果产销量减少10%10%，总成本，总成本8 000 0008 000 000元。元。H H产品单位成本与销售利润如何变化？产品单位成本与销售利润如何变化？上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 结论：结论：当产销量增加当产销量增加10%10%时，时，销售利润增长销售利润增长18.65%18.65%
31、，增长幅度大于产销量的增加百分，增长幅度大于产销量的增加百分比。同样，当销售量减少比。同样，当销售量减少10%10%时，销售利润时，销售利润率减少率减少18.67%18.67%，其减少幅度大于产销量减，其减少幅度大于产销量减少的百分比。少的百分比。销售数量的增减变化与销售利润的增减销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系，并且企业变化并不存在同样的正比关系，并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度。减幅度。本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计本量利分析的前提条
32、件本量利分析的前提条件 相关范围和线性关系假设。相关范围和线性关系假设。单位售价、单位变动成本和固定成本单位售价、单位变动成本和固定成本 总额保持不变的假设。总额保持不变的假设。产销平衡假设。产销平衡假设。产品的结构比例不变假设。产品的结构比例不变假设。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式 贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率 盈亏平衡点盈亏平衡点 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益(contribution margin)(contribution margin)，也称贡
33、献，也称贡献毛益、边际收益或创利额，它是企业的毛益、边际收益或创利额，它是企业的销售收入减去变动成销售收入减去变动成本后的差额。本后的差额。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 单位贡献毛益单位贡献毛益=单位售价单位变动成本单位售价单位变动成本 C C=SP SP b b 贡献毛益总额贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总销售收入总额变动成本总额额 TCTC=S SVCVC贡献毛益贡献毛益 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计贡献毛益率贡献毛益率 贡献毛益率贡献毛益率(contribution margin ratio)(contribution ma
34、rgin ratio)是是贡献毛益总额与销售收入总额的比率，它贡献毛益总额与销售收入总额的比率，它表示每表示每100100元销售收入中提供的元销售收入中提供的贡献毛益额。贡献毛益额。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率 公司生产机床，每台售价公司生产机床，每台售价10 00010 000元，单位变动成本元，单位变动成本6 0006 000元，固定成本元，固定成本总额总额800 000800 000元，当年生产销售元，当年生产销售1 0001 000台。台。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计贡献毛益和贡献毛益率
35、贡献毛益和贡献毛益率单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益=10 000-6 000=10 000-6 000 =4 000(=4 000(元元)贡献毛益率贡献毛益率=4 000/10 000=4 000/10 000100%=40%100%=40%或贡献毛益率或贡献毛益率=4 000 000/10 000 000=4 000 000/10 000 000100%100%=40%=40%上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计盈亏平衡点盈亏平衡点 盈亏平衡点盈亏平衡点(break-even point，简称，简称BEP)，也称保本点，是企业经营达到不盈不亏、损益也称保本点，是企业经
36、营达到不盈不亏、损益平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额。就是盈亏平衡点销售额。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 利润的计算公式：利润的计算公式：P P=SPSPV V-(-(b bV V+F F)盈亏临界点计算公式：盈亏临界点计算公式：V VBEPBEP=F F/(/(SPSP-b b)=)=F F/C C盈亏平衡点盈亏平衡点 上海财经大学上海财
37、经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=固定成本固定成本单位售价单位售价 -单位变动成本单位变动成本盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=固定成本固定成本/单位贡献毛益单位贡献毛益盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额=固定成本固定成本/贡献毛益率贡献毛益率盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额=固定成本固定成本 1-1-单位变动成本单位变动成本/单位售价单位售价 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计盈亏平衡点盈亏平衡点 延用上例公司生产机床，每台售价延用上例公司生产机床，每台售价10 00010 000元，单位变动成本元，单位变动成
38、本6 0006 000元，固定成本总额元，固定成本总额800 000800 000元，当年生产销售元，当年生产销售1 0001 000台。台。盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=800 000/4 000=200=800 000/4 000=200（台）（台）盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额=800 000/40%=2 000 000(=800 000/40%=2 000 000(元元)End of section one 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计第二节第二节 盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析 和盈亏平衡图和盈亏平衡图 盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析 盈亏平衡
39、图盈亏平衡图 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析 安全边际安全边际(margin of(margin of safety)safety)，是指产品的，是指产品的现有或预计销售量超现有或预计销售量超过盈亏平衡点的销售过盈亏平衡点的销售量，它表明现有或预量，它表明现有或预计的销售量与平衡点计的销售量与平衡点销售量有多大差距，销售量有多大差距，这个差距反映了产品这个差距反映了产品盈利的安全程度。盈利的安全程度。安全安全 边际边际 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计安安 全全 边边 际际安全边际销售额安全边际销售额-盈亏平
40、衡点销售额盈亏平衡点销售额安全边际越大，即超过平衡点销售量越安全边际越大，即超过平衡点销售量越大，盈利的安全程度越高；反之，盈利大，盈利的安全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。的安全程度就越低。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计安安 全全 边边 际际 率率 安全边际率安全边际率(margin-of-safety(margin-of-safetyratioratio，M/S)M/S)，是指安全边际与现，是指安全边际与现有或预计销售量有或预计销售量(或金额或金额)间的比率，间的比率，它是从比率指标上反映盈利的安全它是从比率指标上反映盈利的安全程度。程度。安全边际率安全边
41、际销售额安全边际率安全边际销售额 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计盈亏平衡图盈亏平衡图 盈亏平衡图（盈亏平衡图（break-even chartbreak-even chart），），是将企业的盈亏平衡点，以及成本、是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依存关系，集中在数量和利润间的依存关系，集中在 一张直角坐标图形上反映出来的一一张直角坐标图形上反映出来的一 种图表。种图表。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计基本模式的盈亏平衡图基本模式的盈亏平衡图 Units SoldSales in Dollars利润区利润区亏损区 上海财经大学上
42、海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计贡献毛益模式的盈亏平衡图贡献毛益模式的盈亏平衡图-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800Sales in Dollars变动成本变动成本利润区利润区亏损区贡贡献献毛毛益益 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计利量模式的盈亏平衡图利量模式的盈亏平衡图$(100,000)$(80,000)$(60,000)$(40,000)$(20,000)$-$20,000$40,000$60,000$80,00
43、0$100,000$-$50$100$150$200$250$300$350$40013452678ProfitUnits sold(00s)盈亏平衡点盈亏平衡点利润区利润区亏损区亏损区End of section two 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计第三节多品种条件下的本量利分析第三节多品种条件下的本量利分析加权平均法加权平均法分别计算法分别计算法历史资料法历史资料法 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计加加 权权 平平 均均 法法所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡献毛益率，然后根据固定成本总额
44、和加权献毛益率，然后根据固定成本总额和加权平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额。平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额。该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重。率和各自的销售比重。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计加加 权权 平平 均均 法法某公司生产销售某公司生产销售A、B、C三种三种产品。假定产销平衡，固定成产品。假定产销平衡，固定成本总额本总额180 000元。元。项项 目目 A A产品产品 B B产品产品 C C产品产品 合合 计计销售单价销售单价 10 20 5010 20 50销售数量销售数量
45、 10 000 20 000 6 00010 000 20 000 6 000销售收入销售收入 100 000 400 000 300 000 800 000100 000 400 000 300 000 800 000销售收入比率销售收入比率 12.5%50%37.5%100%12.5%50%37.5%100%变动成本变动成本 60 000 200 000 180 000 440 00060 000 200 000 180 000 440 000贡献毛益贡献毛益 40 000 200 000 120 000 360 00040 000 200 000 120 000 360 000贡献毛益率
46、贡献毛益率 40%50%40%40%50%40%多品种下贡献毛益率和保本额计算多品种下贡献毛益率和保本额计算 单位：元单位：元 上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计加加 权权 平平 均均 法法 加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售比重）各种产品的销售比重）404012.512.5+50+505050+40+4037.537.5=45=45 =贡献毛益总额销售收入总额贡献毛益总额销售收入总额 360 000360 000800 000800 0004545 保本点销售额保本点销售额180 000180 0004545
47、400 000400 000（元）（元）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计分分 别别 计计 算算 法法 所谓分别计算法，是指管理上能方便所谓分别计算法，是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上，地将固定成本总额正确分配到各产品上，可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法。算方法。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计分分 别别 计计 算算 法法 资料：资料：假定固定成本总额假定固定成本总额180 000元可正确分元可正确分配给各产品
48、，配给各产品，A、B、C三种产品分摊的固三种产品分摊的固定成本分别为定成本分别为20 000元、元、60 000元和元和 100 000元。元。要求：分别计算法下各产品盈亏平衡要求：分别计算法下各产品盈亏平衡点销售额，以及企业总盈亏平衡点销售额点销售额，以及企业总盈亏平衡点销售额。上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计分分 别别 计计 算算 法法 A A产品保本点销售额产品保本点销售额20 00020 0004040 50 00050 000（元）（元）B B产品保本点销售额产品保本点销售额60 00060 0005050 120 000120 000（元）（元）C C产品
49、保本点销售额产品保本点销售额100 000100 0004040 250 000250 000（元）（元）企业总的盈亏平衡点销售额企业总的盈亏平衡点销售额 50 00050 000120 000120 000250 000250 000 420 000420 000（元）（元）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 续上例资料，当年末续上例资料，当年末A A产品销售额达产品销售额达55 00055 000元、元、B B产品达产品达110 000110 000元、元、C C产品达产品达256 000256 000元。元。分分 别别 计计 算算 法法 A产品超过平衡点的贡献毛益
50、产品超过平衡点的贡献毛益=（55 000-50 000）40%=2 000（元）（元）B产品超过平衡点的贡献毛益产品超过平衡点的贡献毛益=（110 000-120 000）50%=-5 000（元）（元）C产品超过平衡点的贡献毛益产品超过平衡点的贡献毛益=(256 000-250 000)40%=2 400（元）（元）A、B、C三产品贡献毛益合计三产品贡献毛益合计=2 000+（-5 000）+2 400=-600（元）（元）上海财经大学上海财经大学 会计学院会计学院管管理理会会计计 所谓历史资料法，是指根据企业的历史所谓历史资料法，是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益资料计
