1、在账务处理中降低税负和在账务处理中降低税负和控制税收风险控制税收风险2一、现金和银行存款核算的控制一、现金和银行存款核算的控制 （一）货币资金增加的分析和控制（一）货币资金增加的分析和控制 1 1、接受投资、接受投资 接受投资时，该类业务一般发生在企业筹建期内，接受投资时，该类业务一般发生在企业筹建期内，这与流转税和所得税基本无联系，主要考虑投资个人这与流转税和所得税基本无联系，主要考虑投资个人所得税和投资合同及账簿的印花税。所得税和投资合同及账簿的印花税。公司法规定：公司法规定：第二十七条第二十七条 股东可以用货币出资股东可以用货币出资，也可以用实，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用
2、货币估价并可以物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。注册资本的百分之三十。3 2 2、举借债务、举借债务 一般情况为金融企业、非金融企业、个人借一般情况为金融企业、非金融企业、个人借款或发行企业债券。款或发行企业债券。该类业务在税收方面主要涉及金融机构借款该类业务在税收方面主要涉及金融机构借款合同的印花税以及今后利息费用的涉税问题。合同的印花税以及今后利息费用的涉税问题。如涉及关联方借款和国外借款，是税务后续如涉及关联方借
3、款和国外借款，是税务后续检查重点。检查重点。如涉及企业股东及其亲属或财务人员，对应如涉及企业股东及其亲属或财务人员，对应账户为账户为“其他应付款其他应付款”，税务一般要查实核对，税务一般要查实核对，很多企业将账外收入挂记该账户。很多企业将账外收入挂记该账户。4 国税发国税发19931993149149号号 转让无形资产转让无形资产,是指转让无形资产的所有权或是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。使用权的行为。本税目的征收范围包括：本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。让著作
4、权、转让商誉。销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。行为。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。在销售不动产时连同物、销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。销售不动产征税。5 财税财税200316200316号号 （二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产（二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用
5、权的购置或受让原价后的余额为营业额。使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。使用权作价后的余额为营业额。关于营业额减除项目凭证管理问题关于营业额减除项目凭证管理问题营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇给境外的，
6、该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。6 5 5、接受捐赠、接受捐赠 接受货币性资产捐赠一般不与流转税相关，接受货币性资产捐赠一般不与流转税相关，但价外费用应缴纳流转税。在企业所得税上，企但价外费用应缴纳流转税。在企业所得税上，企业接受捐赠时计入当期损益，计算应纳所得税额。业接受捐赠时计入当期损益，计算应纳所得税额。增值税暂行条例增值税暂行条例第六条销售额为纳税第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。款和价外费用
7、，但是不包括收取的销项税额。接受政府接受政府财政性资金企业所得税处理财政性资金企业所得税处理.doc.doc 7 6 6、投资收益、投资收益 因其一般为税后分配免税收入，境外投资收因其一般为税后分配免税收入，境外投资收益限额抵扣。主要考虑投资方所得税问题。益限额抵扣。主要考虑投资方所得税问题。投资者分为四类：居民企业、非居民企业、投资者分为四类：居民企业、非居民企业、外籍人员、居民个人。外籍人员、居民个人。投资对象分为两类：上市公司、非上市公司、投资对象分为两类：上市公司、非上市公司、合伙企业。合伙企业。投资方式：主要是股权投资。但也有项目投投资方式：主要是股权投资。但也有项目投资。资。8 8
8、 8、代购代销手续费收入、代购代销手续费收入 代购代销手续费收入主要涉及营业税、增值代购代销手续费收入主要涉及营业税、增值税和企业所得税。税和企业所得税。国税发国税发19931993149149号号 代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务（他代理服务（如：代扣代缴税款如：代扣代缴税款）。）。1 1、代购代销货物，是指受托购买货物或销售、代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。
9、业务。9 关于代购货物征税问题关于代购货物征税问题(94)(94)财税字第财税字第026026号号 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。度规定如何核算，均征收增值税。(一一)受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；(二二)销货方将发票开具给委托方，并由受托销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；方将该项发票转交给委托方；(三三)受托方按销售方实际收取的销售额和增受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额值税额(如系代理进口货
10、物则为海关代征的增值税如系代理进口货物则为海关代征的增值税额额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。与委托方结算货款，并另外收取手续费。10 国税函发国税函发19951995288288号号 代理进口货物的行为，属于增值税条例所称代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上
11、的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。对代理方应按规定增收增值税。11 9 9、债权收回、债权收回 如属于真实性的债权收回，一般不涉及税收如属于真实性的债权收回，一般不涉及税收问题。问题。股东个人借款跨年度收回的，一般也不追缴股东个人借款跨年度收回的，一般也不追缴个人所得税。个人所得税。相关政策规定解析相关政策规定解析.doc.doc 有其他机构借款，
12、发生利息费用。同时有收有其他机构借款，发生利息费用。同时有收回借款没有收取利息费用的，涉及企业所得税问回借款没有收取利息费用的，涉及企业所得税问题。关联方还可能涉及营业税问题。题。关联方还可能涉及营业税问题。12 国税发国税发19951995192192号号 准予计算进项税额扣除的货运发票，其发准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不
13、予抵扣。必须相符，否则不予抵扣。纳税人购进纳税人购进,销售货物所支付的运输费用明销售货物所支付的运输费用明显偏高显偏高,经过审查不合理的经过审查不合理的,不予抵扣运输费用。不予抵扣运输费用。购进货物或应税劳务支付货款购进货物或应税劳务支付货款,劳务费用的劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。扣进项税额，否则不予抵扣。13 2 2、日常管理支出、日常
14、管理支出 主要涉及企业所得税和个人所得税。重点关主要涉及企业所得税和个人所得税。重点关注大额现金支出和经常性支出的合理性。涉及个注大额现金支出和经常性支出的合理性。涉及个人的支出如劳务费用支出等，需要取得合法票据人的支出如劳务费用支出等，需要取得合法票据及扣缴个税。及扣缴个税。分析：如何取得合法（增值税和营业税）发分析：如何取得合法（增值税和营业税）发票？取得合法发票是否扣缴个税？票？取得合法发票是否扣缴个税？14劳务报酬个人所得税率表劳务报酬个人所得税率表 级数级数 含税级距含税级距 不含税级距不含税级距 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过2 2万万 1.61.6万以下的万
15、以下的 20%0 20%0 2 2-5 2 2-5万的万的 1.6-3.71.6-3.7万的万的 30%200030%2000 3 5 3 5万以上的万以上的 3.73.7万以上的万以上的 40%700040%7000 注：注：1.1.表中的含税级距表中的含税级距,不含税级距不含税级距,均为按均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。照税法规定减除有关费用后的所得额。2.2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位单位)代付代付税款的劳务报酬所得。税款的劳务报酬所得。15 中华人民共和国税收征收
16、管理法中华人民共和国税收征收管理法 第六十九条第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。以上三倍以下的罚款。国税发国税发200347200347号号：扣缴义务人违反征管法：扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴
17、义务人限期将应扣其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。未扣、应收未收的税款补扣或补收。16 3 3、工资、福利支出、工资、福利支出 影响企业所得税和个人所得税。了解职工工影响企业所得税和个人所得税。了解职工工资和福利费税前列支范围，个人所得税征税项目资和福利费税前列支范围，个人所得税征税项目和免税项目。和免税项目。相关政策解析相关政策解析1.doc1.doc 相关政策解析相关政策解析2.doc2.doc 个人从单位取得的免税所得个人从单位取得的免税所得.ppt.ppt17 4 4、偿还债务、偿还债务 一般对纳税无影响。但债务重组时，债务人一般对纳税无影响。但
18、债务重组时，债务人以现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则以现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则在计算所得税时，需将重组收入计入当期应纳税在计算所得税时，需将重组收入计入当期应纳税所得额。所得额。债务重组又称债务重整，是指债权人在债务债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。18二、应收应付款项核算的控制二、应收应付款项核算的控制 （一）应收款项核算的控制（一）应收款项核算的控制 1 1、实现收入、实现收入 实现收入涉及大部分税收
19、，除流转税、所得实现收入涉及大部分税收，除流转税、所得税外，还涉及土地增值税、资源税、印花税等。税外，还涉及土地增值税、资源税、印花税等。税收上重点关注的是对应科目是否属于收入税收上重点关注的是对应科目是否属于收入类。如对应存货、资产类科目，则一般判断未及类。如对应存货、资产类科目，则一般判断未及时确认收入，应根据纳税义务发生时间确定各项时确认收入，应根据纳税义务发生时间确定各项税收是否隐瞒或延迟缴纳。税收是否隐瞒或延迟缴纳。19 2 2、借款给他人、借款给他人 企业将自己款项借与他人，特别是金额较大企业将自己款项借与他人，特别是金额较大的，主要涉及利息收入营业税、企业所得税。的，主要涉及利息
20、收入营业税、企业所得税。借款转借的，涉及利息费用税前列支相关借款转借的，涉及利息费用税前列支相关性合理性问题。性合理性问题。关联方借款的，涉及营业税和企业所得税关联方借款的，涉及营业税和企业所得税纳税调整。纳税调整。投资者个人借款，纳税年度终了不归还的，投资者个人借款，纳税年度终了不归还的，涉及个人所得税。涉及个人所得税。20 企业所得税法企业所得税法第四十一条第四十一条 企业与其企业与其关联方之关联方之间间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方
21、法调整。照合理方法调整。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百零九条第一百零九条企业企业所得税法第四十一条所称所得税法第四十一条所称关联方关联方，是指与企业有下列，是指与企业有下列关联关系之一的关联关系之一的企业、其他组织或者个人企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。21 税收征收管理法税收征收管理法 第三十六条第三十六条 企业与其关联企业之间
22、的业务往来，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。税务机关有权进行合理调整。营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第三条第三条 条例第一条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，不动产，是指有偿提供是指有偿提供条例规定的劳务、条
23、例规定的劳务、有偿转让有偿转让无无形资产或者形资产或者有偿转让有偿转让不动产所有权的行为（以下称应不动产所有权的行为（以下称应税行为）。税行为）。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益利益。相关政策解析相关政策解析.doc.doc22 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十二条第十二条 条例条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿
24、金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。23 （三）同时符合以下
25、条件代为收取的政府性（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：基金或者行政事业性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；主管部门批准设立的行政事业性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方
26、方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。24 6 6、应收款项的减少、应收款项的减少 一般不涉及税收问题。但：一般不涉及税收问题。但：现金收回应收账款项或付款单位与销账单现金收回应收账款项或付款单位与销账单位不一致的，可能属于冲减其他单位无法收回的位不一致的，可能属于冲减其他单位无法收回的应收款，存在隐瞒收入问题。应收款，存在隐瞒收入问题。收回时间较长、金额较大的，存在资金占收回时间较长、金额较大的，存在资金占用利息费用调整的风险。用利息费用调整的风险。投资者个人归还借款跨年度的，涉及个人投资者个人归还借款跨年度的，涉及个人所得税风
27、险。所得税风险。冲销坏账、债务重组减少应收账款，涉及冲销坏账、债务重组减少应收账款，涉及企业所得税坏账损失报批问题。企业所得税坏账损失报批问题。企业资产损失企业资产损失税前扣除管理办法税前扣除管理办法.doc.doc25 国家税务总局关于加强增值税专用发票管理国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知（国税发有关问题的通知（国税发20051502005150号）号）五、税务机关应加强纳税评估，重点对以现五、税务机关应加强纳税评估，重点对以现金支付货款、金支付货款、赊欠货款、赊欠货款、委托其他单位或个人支委托其他单位或个人支付货款付货款抵扣增值税进项税额的一般纳税人进行纳抵扣增值税进项
28、税额的一般纳税人进行纳税评估，必要时可进行实地核查。凡发现纳税人税评估，必要时可进行实地核查。凡发现纳税人购进的货物与其实际经营业务不符、购进的货物与其实际经营业务不符、长期未付款长期未付款或委托他人付款金额较大且无正当理由、以及购或委托他人付款金额较大且无正当理由、以及购销货物或提供应税劳务未签订购销合同（零星购销货物或提供应税劳务未签订购销合同（零星购销业务除外）的，应转交稽查部门实施稽查。销业务除外）的，应转交稽查部门实施稽查。26 2 2、借款往来、借款往来 除金融企业的借款涉及印花税外，一般不涉除金融企业的借款涉及印花税外，一般不涉及税收问题。但非金融企业借款涉及支付利息费及税收问题
29、。但非金融企业借款涉及支付利息费用，则考虑是否关联企业，以及税前扣除的借款用，则考虑是否关联企业，以及税前扣除的借款费用是否按税法的规定进行了纳税调整。时间较费用是否按税法的规定进行了纳税调整。时间较长的应付款项，涉及调增所得税问题。长的应付款项，涉及调增所得税问题。3 3、预收账款、预收账款 涉及收入问题。税务机关重点关注是否发出涉及收入问题。税务机关重点关注是否发出商品，是否长期挂账，隐匿收入。商品，是否长期挂账，隐匿收入。案例分析案例分析6.doc6.doc27 增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第十九条增值税纳税义务
30、发生时间：第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发先开具发票的，为开具发票的当天。票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。28 按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：（1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销
31、售款或者取得索取销售款是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；凭据的当天；（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；当天；29 4 4、其他应付款项、其他应付款项 其他应付款主要核算企业应付、暂收其他单其他应付款主要核
32、算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。涉及费用应付、暂收所属单位、个人的款项等。涉及费用支出是否符合权责发生制原则。支出是否符合权责发生制原则。如该类款项涉及金额较多且频繁，如果对应如该类款项涉及金额较多且频繁，如果对应借方科目为现金、银行存款等科目，税务机关会借方科目为现金、银行存款等科目，税务机关会重点关注其真实性，该账户隐匿现金销售收入比重点关注其真实性，该账户隐匿现金销售收入比较普遍。较普遍。案例分析案
33、例分析7.doc7.doc30 6.6.应付股利应付股利 是否有非留存收益分配；是否扣缴预提所得税和是否有非留存收益分配；是否扣缴预提所得税和个人所得税。个人所得税。案例分析案例分析8.doc8.doc 税法税法第三条第三条 第三款非居民企业在中国境内第三款非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其其来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。实施条例实施条例第六条第六条 企业所得税法第三条所称所企业所得
34、税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、得、股息红利等权益性投资所得股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。31 7.7.应付未付款应付未付款 超过一定时间如超过一定时间如3 3年未付款项，且对方已经作年未付款项，且对方已经作为资产损失处理的，涉及企业所得税调整问题。为资产损失处理的，涉及企业所得税调整问题。实际执行中，企业应对超过三年的应付未付实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿
35、付的相关证据款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据），经税务机关确认后，可以不并入应除的证据），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作出合理纳税所得额。无法提供有效证明或不能作出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。解释的，应并入应纳税所得额征税。32 8 8、应付款项减少、应付款项减少 企业一般的偿还债务行为，基本不涉及税收企业一般的偿还债务行为，基本不涉及税收问题。但：问题。但：大额的现金支付，以及付款对象与冲销账大额的现金支付，以及付款对象与冲销账单位不一致的，税务机
36、关会重点关注其是否存在单位不一致的，税务机关会重点关注其是否存在虚开发票、隐瞒收入等问题。虚开发票、隐瞒收入等问题。对应贷方为资本公积的，应为应付未付或对应贷方为资本公积的，应为应付未付或债务重组所得，涉及企业所得税。债务重组所得，涉及企业所得税。33三、存货核算的控制三、存货核算的控制 存货包括各类材料、商品、在产品、半成品、存货包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、周转材料、委托代销商品等。产成品、周转材料、委托代销商品等。企业存货的取得方式包括外购、自制、委托企业存货的取得方式包括外购、自制、委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、盘盈等加工、投资者投入、非货币性资产交换、盘盈等方
37、式。方式。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，但不包括非正常损耗的直接材料、人工和制本，但不包括非正常损耗的直接材料、人工和制造费用、入库后仓储费用（下一生产阶段必需费造费用、入库后仓储费用（下一生产阶段必需费用除外）。用除外）。34 关注运费票据问题（国税发关注运费票据问题（国税发19951995192192号）号）准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的名称、货物数量、运输单价、运费金额
38、等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。须相符，否则不予抵扣。纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。显偏高，经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。35 进项税额抵扣问题进项税额抵扣问题 增值税暂行条例增值税暂行条例 第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项
39、税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。款书上注明的增值税额。36 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税
40、额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率37 实施细则实施细则第二十一条第二十一条 条例第十条第（一）条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目
41、、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。利或者个人消费的固定资产。条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的人的交际应酬消费交际应酬消费。条例第十条第（二）项所称非正常损失，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。38 2 2、存货减少、存货减少 （1 1）生产领用）生产领用 按实
42、际成本领用一般不涉及税收问题。发出按实际成本领用一般不涉及税收问题。发出时可以选择个别计价法、先进先出法和加权平均时可以选择个别计价法、先进先出法和加权平均法。按计划成本领用的，需要法。按计划成本领用的，需要按月分摊按月分摊材料成本材料成本差异。差异。案例分析案例分析10.doc10.doc 材料成本差异率材料成本差异率=（期初结存材料成本差异（期初结存材料成本差异+本期入库材料成本差异）本期入库材料成本差异）（期初结存材料计划（期初结存材料计划成本成本+本期入库材料计划成本）本期入库材料计划成本）100%100%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计发出材料的计划成本
43、划成本材料成本差异率材料成本差异率 案例分析案例分析11.doc11.doc39 消费税暂行条例消费税暂行条例 第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他用于其他方面的，于移送使用时纳税。方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续
44、生产应税消加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。费品的，所纳税款准予按规定抵扣。40 消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则 第六条条例第四条第一款所称用于连续生第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。用应税消费品构成最终应税消费品的实体。条例第四条第一款所称用于其他方面，是指条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税
45、消纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。利、奖励等方面。41 个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例 第十条个人所得的形式，包括现金、第十条个人所得的形式，包括现金、实物、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格所得额；无凭证的实
46、物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。参照市场价格核定应纳税所得额。42 （4 4）盘亏、损耗）盘亏、损耗 存货盘亏及毁损，计入待处理财产损溢，扣存货盘亏及毁损，计入待处理财产损溢，扣除赔偿后，属于自然损耗、管理不善、收发计量除赔偿后，属于自然损耗、管理不善、收发计量不准等一般经营损失，计入管理费用；属于非常不准等一般经营损失
47、，计入管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。损失的，计入营业外支出。主要涉及增值税和企业所得税。主要涉及增值税和企业所得税。（5 5）发出存货销售）发出存货销售 会计上销售收入主要涉及税收销售确认时间会计上销售收入主要涉及税收销售确认时间及纳税义务发生时间问题。及纳税义务发生时间问题。案例分析案例分析12.doc12.doc43 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；产；（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以
48、融资租赁方式租出的固定资产；（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。44 固定资产计算折旧的最低年限如下：固定资产计算折旧的最低年限如下：（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年；（2 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为1010年；年；（3 3）与生产经营活
49、动有关的器具、工具、家）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具等，为5 5年；年；（4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。（6 6）软件，）软件，2 2年。年。相关税收政策相关税收政策.doc.doc45 2.2.后续支出后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成
50、本，如有资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。生时计入当期损益。主要涉及增值税和企业所得税。增值税主要主要涉及增值税和企业所得税。增值税主要考虑后续支出是否可以抵扣；所得税考虑资本化考虑后续支出是否可以抵扣；所得税考虑资本化和费用化划分问题。和费用化划分问题。增值税后续支出增值税后续支出.doc.doc46 （1 1）资本化与费用化会计处理）资本化与费用化会计处理 固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的固
