1、1新旧企业所得税法差异分析新旧企业所得税法差异分析2.1法位之变2.8资产处置之变2.9公益性捐赠之变2.7税前不可扣除项目之变2.6税前扣除项目之变2.5收入构成之变2.4应纳税所得额概念之变2.3税率之变2.11税收优惠政策之变2.10计算依据之变2.12税收优惠权之变2.13税收征管之变2.14解释权之变2.2纳税人之变2二、二、新旧企业所得税法差异分析2.1 法位之变旧法规定新法规定企业所得税暂行条例由国务院制定，属于行政法规范畴。企业所得税法由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。在法律地位上要高于旧条例。3二、二、新旧企业所得税法差异分析2.2 纳税人之变旧法规定新法规定（一）国有企
2、业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）外商投资企业（七）外国企业（八）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。4二、二、新旧企业所得税法
3、差异分析2.3 税率之变旧法规定新法规定原企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%.原外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为33%。企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。5二、二、新旧企业所得税法差异分析2.4 应纳税所得额概念之变旧法规定新法规定中华人民共和国境内的企
4、业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业每一
5、纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。6二、二、新旧企业所得税法差异分析2.5 收入构成之变旧法规定新法规定纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（七）其他收入。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。收入总额中的下列收入
6、为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。7二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 税前扣除项目之变旧法规定新法规定在所得税扣除的项目包括：1）成本2）费用3）损失可在所得税前扣除的项目包括：1）成本2）费用3）税金（除企业所得税和允许抵扣的增值税以外）4）损失5）其他支出8二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 税前扣除项目之变工资薪金旧法规定新法规定对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内外资企业税负不均的重要原因之一实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工
7、资薪金支出，准予扣除。对于合理的判断，主要从雇员实际提供额服务与报酬总量在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。9二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 税前扣除项目之变税前扣除项目之变职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费旧法规定新法规定对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。实施条例继续维持了职工福利费、工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额相应提高。企业发生的职工教育经费支出，不超过
8、工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。10二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 税前扣除项目之变税前扣除项目之变业务招待费业务招待费旧法规定新法规定对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，实施条例规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销售（营业）收入的5。11二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 税前扣除项目之变税前扣除项目之变广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费旧法规定新法规定对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对
9、外资企业则没有限制。实施条例统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。12二、二、新旧企业所得税法差异分析2.7 税前不可扣除项目之变税前不可扣除项目之变旧法规定新法规定下列项目不得扣除：（一）资本性支出；（二）无形资产受让、开发支出；（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（七）各种赞
10、助支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。13二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较序序号号资产资产种类种类所得税法资产定义所得税法资产定义企业会计准则定义企业会计准则定义旧税法规定旧税法规定1 1固定固定资产资产条例56条，1、为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；2、使
11、用时间超过12个月的非货币性资产；税法同会计准则趋同；会计准则表述为使用期限超过1个会计年度，税法改为12个月，实质相同。是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。2 2生产生产型生型生物资物资产产条例62条，企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜税法同会计定义相同；按照持有目的不同，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产无3 3无形无形资产资产条例65条，企业为生产产品、
12、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权商标权著作权土地使用权非专利技术商誉同税法表述不同，但没有实质性差异；是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。14二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较序序号号资产资产种类种类所得税法资产定义所得税法资产定义企业会计企业会计准则定义准则定义旧税法规定旧税法规定4 4长期长期待摊待摊费用费用法13条，分为四类：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建
13、支出；固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出表述为递延资产5 5投资投资条例71条，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。6 6存货存货条例72条，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、除在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。税法同会计的表述完全相同7 7总结总结在新所得税法中，资产的定义同新会计准则定义趋同；新所得税法中固定资产的定义同旧税法规定，发生了重大变化，取消了“不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，应当作为固定资产”的规定，代之以单一的“12个月”的使用时限标准。15二、二、新
14、旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变资产处理之变-不允许计算折旧或摊销扣除的项目不允许计算折旧或摊销扣除的项目序号税收规定会计准则规定备注1房屋建筑物以外未投入使用的固定资产存在会计与税收的差异，会计上规定，无论是否使用，均要提取折旧体现相关性原则2以经营租赁方式租入的固定资产支付租金，不提折旧3以融资租赁方式租出的固定资产在承租方提折旧，不能重复计提；体现“实质重于形式”的原则4已足额提取折旧仍继续使用的固定资产因为其价值已经得到了充分补偿5与经营活动无关的固定资产例如：古玩、字画、文物等与经营活动无关的资产6单独估价作为固定资产入账的土地是一些特殊企业，目前已不多见。16二、二、新旧
15、企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-固定资产折旧表 总项目总项目序序号号固定资产项目固定资产项目新法折旧新法折旧最低年限最低年限旧法最低旧法最低折旧年限折旧年限备注备注折旧 年限1房屋、建筑物（条例（条例6060条）条）20年20年包括同房屋不可分割的空调等。2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年10年3与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年5年4飞机、火车、轮船以外的运输工具4年5年例如：汽车的折旧年限以前为5年，现在可以改为4年了。5电子设备3年5年由5年改为3年；17二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-折旧方法折旧方法1一般方法直线法折旧直线法折旧
16、国税函2019452号（工作量法）2加速折旧（法32条、条例98条）法32条、条例98条国税发2019113、财税201988号条例98条规定：可以采取缩短折旧年限方法，最低折旧年限不得低于条例60条规定的最低折旧年限的60%不允许采取缩短折旧年限的方法总结总结无论是新法还是旧法，基本的折旧方法均是直线，工作量法属于直线法旧加速折旧的规定大致分为两类，一类是固定资产实体损耗不快，但是技术进步快的固定资产，另一类是固定资产实体消耗快的固定资产。在88号文件中还规定了用于研究开发的仪器和设备加速折旧的规定。旧法中不允许采取缩短折旧年限的方法加速折旧，新法允许采用，规定最低折旧年限不得低于60%。1
17、8二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-残值率残值率1残值率（条例59条）自行合理确定总总结结内资所得税条例规定残值率在5%以内，国税发201970号文件则规定在两法合并前统一为5%；外资企业所得税法则规定残值率不得少于10%，国税发2019127号文件第四条则规定在两法合并前一律为10%；在稽查实践中经常发现纳税人由于残值率低而被纳税调整的案例，在2019年的汇算清缴中仍应注意固定资产残值率的确定问题。新所得税法中将固定资产的残值率确定权交由纳税人自行确定，主要是同新企业会计准则趋同的考虑。19二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变长期待摊费用长期待摊费用1已足
18、额提取折旧的固定资产改建支出按照固定资产预计预计尚可使用尚可使用年限年限分期摊销扣除办法第31条：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。称呼不同。旧法中表述为固定资产改良支出，企业所得税暂行条例称为“递延资产”，而新法则称为“改建支出”；国税发200084号文件31条规定：满足条件之一的为大修理支出（改良支出）发生的修理支出达到原值20%以上；经过修理后经济使用寿命延长两年以上经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。条例69条规定：同时符
19、合同时符合两个条件，为大修理支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。改建支出和大修理支出的界限在于，改建支出是指“改变房屋、建筑物结构，延长使用年限的支出，而大修理则是维持目前功能的大修理支出。2租入固定资产的改建支出按照合同规定的剩余租赁期分期摊销租赁剩余期限与改良工程耐用年限两者孰短的期限内平均摊销3固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限尚可使用年限增加固定资产价值4其他应当作为长期待摊费用的支出兜底条款开办费属于旧法和会计制度的差异，旧条例细则34条规定，应当在不短于5年内分期扣除；在新所得税法下长期待摊费用没有提到开办费，开办开
20、办费应当可以从会计制度，在税前一次费应当可以从会计制度，在税前一次性列支。性列支。总结区分固定资产长期待摊费用和当期费用，是企业所得税法划分收益性支出和费用性支出原则的直接体现。新法中对于资本化的标准提高，政策趋于宽松，企业可以得到更多的税收利益。在新法中规定大修理支出必须达到固定资产计税基础的50%以上，意味着很少能有修理支出被定性为大修理支出。20二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-无形资产摊销及加计扣除项目项目序号序号项目项目新法规定新法规定旧法规定旧法规定(一)摊销方法直线法（条例67条）新法同旧法无变化(二)摊销年限1自行开发条例67条：不得低于10年新法同旧法无变
21、化2投资或受让的无形资产条例67条：有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。否则按照不得低于10年摊销。新法同旧法无变化3外购商誉条例67条：外购商誉不允许摊销，但是在企业只能个体转让或清算时，准予扣除。国税发201984号文件第24条第二款规定：无论是自创还是外购的商誉，均不允许计提折旧或摊销费用。(三)加计扣除1未形成无形资产的新法30条、条例95条：在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。无论内资还是外资企业均有三新开发费用的规定。2形成无形资产的新法30条、条例95条：按照无形资产成本的150%摊销。21二、二、新旧企业所得税
22、法差异分析2.9 公益性捐赠之变旧法规定新法规定将纳税人的捐赠区分为两类：公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额的3%新法作了调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除比例调整为12%;三是将计算依据有应纳税所得额调整为利润总额。22二、二、新旧企业所得税法差异分析2.10 计算依据之变旧法规定新法规定纳税人在计算缴纳企业所得税时，如果有关的财务会计处理办法同国家的有关税收规定相抵触的，须按照国家的有关税收规定计算纳税。其中，国家的有关税收
23、规定包括了为数众多的的规范性文件。纳税人在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。也就是说，纳税人自2019年1月1日起，只须按照国家法律和行政法规的规定计算缴纳所得税，而不再按规范性文件计算。23二、二、新旧企业所得税法差异分析2.11 税收优惠政策之变旧法规定法规定新法规定新法规定对税收优惠的规定相当简单和原则一是符合条件的小型微利企业，实行20%的优惠税率。二是国家需要重点扶持的高新技术企业，实行15的优惠税率。三是扩大对创业投资企业的税收优惠；四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；五
24、是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；六是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；七是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院批准的执行上述政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；八是西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策继续实施。24二、二、新旧企业所得税法差异分析2.12 税收优惠权之变旧法规定新法规定虽然没有明确对税收优惠权作出限定，但从其规定分析，国务院、乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限。其一，从总体上明确税收优惠的具体办法，由国务院规定；其二，规定了税收优惠办法的备案制度，即根据
25、国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。25二、二、新旧企业所得税法差异分析2.13 税收征管之变旧法规定新法规定规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内；纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内；纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计报表规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的五个月五个月内；企业应当自年度终了之日起五个月五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表；要求纳税人报送财务报告。26二、二、新旧企业所得税法差异分析2.14 解释权之变旧
26、法规定新法规定税法的解释权归属于财政部，后来，国务院进行了机构改革，国家税务总局也拥有了税法解释权。法律明确，新的税法解释权归属于国务院。这也可以看作是中国税法层次的提升。27 例例1：某外国公司实际管理机构不在中国境：某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，内，也未在中国设立机构场所，2019年从中年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本万元，该技术的成本80万元，从外商投万元，从外商投资企业取得税后利润资企业取得税后利润300万元，适用税率万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，此外转让其在
27、中国境内的房屋一栋，转让收入转让收入3000万元，原值万元，原值1000万元，已提万元，已提折旧折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。企业所得税。28 答案：答案：自自2019年起，外国企业从外商投资企业取得的年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。收入全额减除财
28、产净值后的余额为应纳税所得额。预提所得税预提所得税=200+300+（3000-600）10%=310万元。万元。29 例例2：某企业：某企业2019年全年取得收入总额为年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入万元，取得租金收入50万元；销售成万元；销售成本、销售费用、管理费用共计本、销售费用、管理费用共计2800万元；万元；“营业外支出营业外支出”中列支中列支35万元，其中，通万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万万元，直接向某困难地区捐赠元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告万元，非广告性赞助性赞助20万元。万元。计算：该企业全年应缴纳多
29、少企业所得税？计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？30 答案：答案：（1）会计利润）会计利润=3000+50-2800-35=215（万（万元）元）（2）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；万元；（4）非广告性赞助支出）非广告性赞助支出20万元需要做纳税万元需要做纳税调增。调增。（5）应纳税所得额）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（万元）（6）应纳所得税额）应纳所得税额=24025%=6
30、0（万元）（万元）31 例例3：某中型工业企业执行现行财会制度：某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，和税收法规，2019年企业会计报表利润年企业会计报表利润为为200000元，未作任何项目调整，已按元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：如下问题：32（1）企业）企业2019年度有正式职工年度有正式职工100人，实际列支工资、津人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为贴、补贴、奖金为1200000元
31、；元；（2）企业）企业“长期借款长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为元，年利率为5%；向其他企业借周转金；向其他企业借周转金200000元，元，年利率年利率10%，上述借款均用于生产经营；，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费元，企业列支业务招待费250000元；元；（4）该企业）该企业2019年在税前共计提取并发生职工福利费年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费元，计提了教育经费38000元；元；（5）201
32、9年年6月月5日日“管理费用管理费用”科目列支厂部办公室使用科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款的空调器一台，价款6000元（折旧年限按元（折旧年限按6年计算，不考虑年计算，不考虑残值）；残值）；（6）年末）年末“应收账款应收账款”借方余额借方余额1500000元，元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。33 要求：要求：（1）扼要指出存在的问题；）扼要指出存在的问题；
33、（2）计算应补企业所得税额；）计算应补企业所得税额；34 答案答案:（1）存在的问题：）存在的问题：向其他企业借款的利息支出超过按中国银行向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。部分在税前扣除。实施条例实施条例38条条 业务招待费扣除超规定标准。业务招待费扣除超规定标准。计提工会经费未拨缴不得税前扣除计提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例实施条例41条条；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。实施条例实施条例42条条 固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折固定
34、资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用旧摊销，税前多列支费用 提取坏账准备金按计提，超过税法规定提取坏账准备金按计提，超过税法规定5，扣除费用。，扣除费用。35（2）不得税前扣除利息支出不得税前扣除利息支出200000（105）10000元元 不得税前扣除业务招待费不得税前扣除业务招待费=250000150000=100000元元 业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额150000元（元（60000000530000025000060%=150000）不得税前扣除工会经费和教育经费不得税前扣除工会经费和教育经费240003800062000元元 不得税前扣除管理费用中固定资产
35、部分不得税前扣除管理费用中固定资产部分=60006000/(612)65500元元 不得扣除坏账准备金不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元元 应补缴企业所得税额（应补缴企业所得税额（1000010000062000550037500）25%53750元元 36 例例4：新华化工机械制造有限公司：新华化工机械制造有限公司（居民企业）于（居民企业）于2019年年1月注册成立月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用该企业采用企业会计制度企业会计制度进行会进行会计核算。计核算。2019年应纳税所
36、得额为年应纳税所得额为-50万元。万元。2019年度生产经营情况如下：年度生产经营情况如下：37 1销售产品取得不含税收入销售产品取得不含税收入9000万元；从事万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为符合条件的环境保护项目的收入为1000万元万元（第一年取得该项目收入）。（第一年取得该项目收入）。38 22019年利润表反映的内容如下：年利润表反映的内容如下：（1）产品销售成本）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为境保护项目的成本为500万元万元 （2）销售税金及附加）销售税金及附加200万元；从事符合条件的万元；从事符合条件的环境保护项目的税金
37、及附加环境保护项目的税金及附加50万元万元 （3）销售费用）销售费用2000万元（其中广告费万元（其中广告费200万元）；万元）；财务费用财务费用200万元万元 （4）投资收益）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期万元，国债持有期间的利息收入间的利息收入10万元）；万元）；（5）管理费用）管理费用1200万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费85万万元；新产品研究开发费元；新产品研究开发费30万元）；万元）；（6）营业外支出）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐万元（其中通过省教育厅捐赠给
38、某高校赠给某高校100万元，非广告性赞助支出万元，非广告性赞助支出50万元，万元，存货盘亏损失存货盘亏损失50万元）。万元）。39 3全年提取并实际支付工资支出共计全年提取并实际支付工资支出共计1000万元万元（其中符合条件的环境保护项目工资（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的的2、2.5的比例提取。的比例提取。4全年列支职工福利性支出全年列支职工福利性支出120万元，职工教万元，职工教育费支出育费支出15万元，拨缴工会经费万元，拨缴工会经费20万元。万元。5假设假设除资料所给内容外，无其他纳税
39、调整除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；事项；从事符合条件的环境保护项目的能够从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配和环境保护项目之间进行分配。要求：计算新华公司要求：计算新华公司2019年应缴纳的企业所得年应缴纳的企业所得税。税。40 答案：答案：12019年利润总额年利润总额（90001000）（）（4500500）（20050）50（20002001200）800 600 22019年收入总额年收入总额900010001010010 其中：免税收其中：免税收入入10 32019年各项扣除年
40、各项扣除 一般项目一般项目 环保项目环保项目 （1）成本）成本 4500 500 合计合计5000 （2）销售税金及附加）销售税金及附加 200 50 合计合计 250 （3）期间费用）期间费用 3028.5 336.5 合计合计3365 其中：销售费用其中：销售费用 2000（广告费在销售营业收入（广告费在销售营业收入15据实扣除）据实扣除）财务费用财务费用 200 管理费用管理费用 1200351165 业务招待费限额业务招待费限额50（10000550856051）期间费用分配率（期间费用分配率（20002001165）（90001000）10033.65 （4）营业外支出）营业外支出
41、800（10072）50722 公益性捐赠支公益性捐赠支出扣除限额出扣除限额6001272 （5）工资三项经费调整）工资三项经费调整 9 1 合计合计10 其中：教育其中：教育经费调整经费调整251510 41 答案：答案：42019年应纳税所得额年应纳税所得额 1001010（5000250336572210）3050（加计扣除）（加计扣除）50（07年亏损）年亏损）1000092851550608 52019年应纳所得税额年应纳所得税额 608251000（50050336.51）25 15228.625 123.375万元万元42 例例5：某企业：某企业2019年年12月月1日购入一固定
42、资日购入一固定资产并投入使用，购买价款产并投入使用，购买价款200万元，支付相万元，支付相关税费关税费20万元，该固定资产使用年限万元，该固定资产使用年限5年年（与税法规定一致），预计残值为（与税法规定一致），预计残值为10万元。万元。由于技术进步等原因，该企业决定采用加由于技术进步等原因，该企业决定采用加速折旧方法提取固定资产折旧。速折旧方法提取固定资产折旧。请在二种加速折旧方法中任选一种计算该请在二种加速折旧方法中任选一种计算该固定资产固定资产2019年至年至2019年五年每年可提取年五年每年可提取的折旧额。的折旧额。43 答案：答案：、采用双倍余额递减法每年可提取的折旧、采用双倍余额递减
43、法每年可提取的折旧额：额：年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额=固定资产年初余额固定资产年初余额年折旧率年折旧率 特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。净值扣除预计残值后平均计算。2019年：年：2220/5=88万元；万元；2009年：年：2（220-88）/5=52.80万元；万元；2019年：年：2（220-88-52.80）/5=31.68万元；万元；2019及及2019年平均各为：年平均各为：(220-88-52.8
44、0-31.68-10)/2=18.76万元。万元。44、采用年数总和法每年可提取的折旧额：、采用年数总和法每年可提取的折旧额：年折年折旧率旧率=尚可使用年数尚可使用年数/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和=预计使用年限预计使用年限（1+预计使用年限）预计使用年限）/2 年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计残值）预计残值）年折旧年折旧率率 特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。额较多，以后年度逐年减少。2019年：（年：（220-10）5/15=70万元
45、；万元；2009年：（年：（220-10）4/15=56万元；万元；2019年：（年：（220-10）3/15=42万元；万元；2019年：（年：（220-10）2/15=28万元；万元；2019年：（年：（220-10）1/15=14万元。万元。45 年份年份双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法20198870200952.8056201931.6842201918.7628201918.7614残值残值101046 例例6：我县一家机械制造企业，：我县一家机械制造企业，2019年实现年实现税前收入总额税前收入总额2000万元（其中包括产品销万元（其中包括产品销售收入售收入180
46、0万元、购买国库券利息收入万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费万元、业务招待费100万元，职工福利费万元，职工福利费50万元，职工教育经费万元，职工教育经费2万元，工会经费万元，工会经费10万万元，税收滞纳金元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备万元，提取的各项准备金支出金支出100万元。另外，企业当年购置环境万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备保护专用设备500万元，购置完毕即投入使万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税用
47、。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？损）？47 答案：答案：12019年利润总额年利润总额200010001000 22019年收入总额年收入总额2000 其中：免税收入其中：免税收入100 32019年各项扣除调整数年各项扣除调整数 （1）业务招待费超支额）业务招待费超支额10091 业务招业务招待费限额待费限额9（1800591006060）（2）工资三项经费调整额（）工资三项经费调整额（5010）200（14%2%）28 （3）提取准备金支出调整）提取准备金支出调整100 （）税收滞纳金调整（）税收滞纳金调整10 42019年应纳税所得额年应纳税所得额 20001001000(912810010)1129 52019年应纳所得税额年应纳所得税额 11292550010 282.2550 232.25万元万元
