1、1本量利分析本量利分析概概 述述2 本量利分析本量利分析是指在一定条件是指在一定条件下，以数学化的会计模型和图形，对下，以数学化的会计模型和图形，对成本、业务量、利润三者之间的依存成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行分析，旨在为企业的预测、关系进行分析，旨在为企业的预测、决策和规划提供必要的财务信息。决策和规划提供必要的财务信息。本量利分析的含义本量利分析的含义3相关因素相关因素：固定成本：固定成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量单位售价单位售价s税前净利税前净利p本量利分析基本公式本量利分析基本公式（基本损益方程式）（基本损益方程式）:税前净利销售收入（变动成本固定成本）税前净利销售
2、收入（变动成本固定成本）P=sx-(bx+a)本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式4 指产品的指产品的销售收入销售收入扣除扣除变动成本变动成本后的余额。后的余额。贡献毛益（边际贡献）贡献毛益（边际贡献）含义含义5表现形式表现形式（1）单位贡献毛益）单位贡献毛益单位贡献毛益单位售价单位贡献毛益单位售价s单位变动成本单位变动成本b（2）贡献毛益总额）贡献毛益总额贡献毛益总额销售收入贡献毛益总额销售收入sx变动成本变动成本bx (s-b)x单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量（3）贡献毛益率）贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益总额销售收入贡献毛益率贡献毛益总额销售收入 100%单位贡献毛益单位售价单位
3、贡献毛益单位售价 100%(s-b)s100%100%6通过上面例题，可以看出通过上面例题，可以看出贡献毛益贡献毛益首先用于补偿企业的固定成本，如果不首先用于补偿企业的固定成本，如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损；足以补偿固定成本，则企业发生亏损；如果补偿有余额，则形成企业的利润。如果补偿有余额，则形成企业的利润。因此，因此，贡献毛益代表一种产品为企业创贡献毛益代表一种产品为企业创立的能力。立的能力。7（1）基本贡献毛益方程式）基本贡献毛益方程式税前净利税前净利=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =贡献毛益总额固定成本贡献毛益总额固定成本 =单位贡献毛益单位贡献毛益销售量固
4、定成本销售量固定成本（2）贡献毛益率方程式）贡献毛益率方程式贡献毛益率贡献毛益总额销售收入贡献毛益率贡献毛益总额销售收入100%税前净利贡献毛益总额固定成本税前净利贡献毛益总额固定成本 贡献毛益率贡献毛益率销售收入固定成本销售收入固定成本本量利基本公式的延伸本量利基本公式的延伸8做“贡献毛益”的练习2011年上半年7月份的考题里有9 某公司生产一种甲产品为400件，产销平衡，销售单价每件100元，甲产品的成本资料如下：直接材料14000元，直接人工8000元，制造费用8000元，其中变动性制造费用2000元，固定性制造费用6000元，推销及管理费用8000元，其中变动费用2200元，固定费用5
5、800元。要求：计算该产品的边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、税前净利。例题例题10盈亏临界点盈亏临界点分析分析11 盈亏临界点盈亏临界点是指企业的经营处是指企业的经营处于不盈不亏状态或保本状态时的于不盈不亏状态或保本状态时的销销售量或销售额，又称保本点售量或销售额，又称保本点。盈亏临界点分析盈亏临界点分析就是企业达到就是企业达到不盈不亏状态下的本量利分析。不盈不亏状态下的本量利分析。盈亏临界点的含义盈亏临界点的含义12 具体而言，盈亏临界点分析主要具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容包括三个方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界图盈亏临界图相关因
6、素变动对盈亏临界点的相关因素变动对盈亏临界点的影响影响13 要求掌握要求掌握单一品种单一品种条件下和条件下和多品种多品种条件下条件下盈亏临界点的计算方法盈亏临界点的计算方法。盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界点的基本计算模型14通用模型通用模型：0（单位售价单位变动成本）（单位售价单位变动成本）销售量销售量 固定成本固定成本 （作用在于举一反三）（作用在于举一反三）15（1）按实物量单位计算）按实物量单位计算盈亏临界点盈亏临界点 销售量销售量x0 单价单位变动成本固定成本单位贡献毛益固定成本16（2）按金额计算）按金额计算盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点 单位 销售额销售额 销售量 售价 单位贡献
7、毛益单价固定成本贡献毛益率固定成本17做以往考题：20080720100118 当企业同时生产多种产品时，由于当企业同时生产多种产品时，由于每种产品同时具有不同的计量单位。因每种产品同时具有不同的计量单位。因此，企业的综合盈亏临界点无法用实物此，企业的综合盈亏临界点无法用实物单位来表示，而只能用金额表示，即单位来表示，而只能用金额表示，即计计算综合盈亏临界点销售额算综合盈亏临界点销售额。19 计算步骤计算步骤首先：计算各种产品销售额占全部首先：计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重产品销售额的比重 某产品销售收入某产品销售收入全部销售收入总额全部销售收入总额100%其次：计算其次：计算加权贡
8、献毛益率加权贡献毛益率 （各种产品贡献毛益率各种产品贡献毛益率 该产品销售比重该产品销售比重）再次：计算整个企业的再次：计算整个企业的综合盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额 固定成本加权贡献毛益率固定成本加权贡献毛益率最后：计算最后：计算某种产品的盈亏临界点销售额某种产品的盈亏临界点销售额 综合盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额该产品销售比重该产品销售比重20做以往考题：20030720060121 安全边际安全边际是指正常销售量或者现有销售是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。量超过盈亏临界点销售量的差额。即它即它表示表示企业正常销售量或现有销售量企业正常销售量或现有销
9、售量到保本点有多大距离。这个距离越大，说明到保本点有多大距离。这个距离越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的经营就越安全。经营就越安全。因此因此安全边际反映了企业实际经营的安全安全边际反映了企业实际经营的安全程度程度。同盈亏临界点有关的指标同盈亏临界点有关的指标22举例举例表现形式表现形式（1）安全边际量）安全边际量 =正常销售量盈亏临界点销售量（2）安全边际额）安全边际额 =正常销售额盈亏临界点销售额 =安全边际量单价（3）安全边际率）安全边际率 =1盈亏临界点作业率%100正常销售量（额）安全边际量（额）23举例举例 根据安全边际率的不同，对
10、企业经营的安全根据安全边际率的不同，对企业经营的安全程度进行划分：程度进行划分：安全边际率安全边际率10%10以下以下10202030304040以上以上安全程度安全程度危险危险不安全不安全较安全较安全安全安全很安全很安全（参考）（参考）24盈亏临界图盈亏临界图就是将盈亏临界点分就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，如的的不同，可以有多种形式，如传统式、传统式、贡献毛益式、利量式贡献毛益式、利量式等。等。盈亏临界图盈亏临界图25固定成本固定成本销售收入销售收入成本总额成本总额销售量销售量金
11、额金额盈亏临界点盈亏临界点亏损区间亏损区间盈利区间盈利区间26要求理解固定成本、单位售价、单要求理解固定成本、单位售价、单位变动成本与盈亏临界点变动方向的关系；位变动成本与盈亏临界点变动方向的关系；在上述各因素发生单一变化时能够计算新在上述各因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点。的盈亏临界点。相关因素变动对相关因素变动对盈亏临界点的影响盈亏临界点的影响27 各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系 盈亏临界点盈亏临界点 销售量销售量x0 =（1）固定成本）固定成本的变动会使盈亏临界点的方向的变动会使盈亏临界点的方向同向同向变动；变动；（2）单价）单价
12、的变动会使盈亏临界点的方向的变动会使盈亏临界点的方向反向反向变动；变动；（3）单位变动成本）单位变动成本的变动会使盈亏临界点的方向的变动会使盈亏临界点的方向同向同向 变动。变动。单价单位变动成本固定成本 单品种条件下的盈亏临界点单品种条件下的盈亏临界点28做以往考题：20090120110129目标利润的目标利润的分析分析30一、实现目标利润有关因素的计算（一）实现目标利润的业务量的计算 由基本公式 p=sx-bx-a推出 实现目标利润的销售量 x 目标利润p+固定成本a=单价 s 单位变动成本b 31 实现目标利润的销售额销售额=实现目标利润的销售量*单价 目标利润p+固定成本a=边际贡献率
13、（贡献毛益率）32（二）实现目标利润的成本计算 由基本公式 p=sx-bx-a推出 实现目标利润的单位变动成本b 销售额sx-固定成本a-目标利润p=销售量x 实现目标利润的固定成本a=销售额sx-变动成本bx-目标利润p33（二）实现目标利润的单价计算由基本公式 p=sx-bx-a推出 实现目标利润的单价s 变动成本bx固定成本a目标利润p=销售量x34二、有关因素变动对利润的影响有关因素单独变动对利润的影响由基本公式 p sx-bx-a（s-b)*x-a可以看出s、x与利润成同向变动关系b、a与利润成反向变动关系35做以往考题：200501200701（201007）36三、相关因素变动对
14、实现目标利润的（销售量的）影响p(s-b)*x-a可见影响目标利润的因素有单位售价、单位变动成本、销售量、固定成本。研究：如果其中任何一个因素发生变化，应如何调整销售量，才能实现目标利润。实现目标利润的销售量 x目标利润p+固定成本a单价 s 单位变动成本b 37做以往考题：20030138四、本量利关系中的敏感性分析敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，不仅限于本量利关系分析中。通常这一方法研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是变化大还是变化小，是敏感还是不敏感。本量利关系中的敏感性分析就是看当各因素值发生变化时对利润的影响程度。39（一）有关因素变化
15、对利润变化的影响程度反应敏感程度的指标成为敏感系数 敏感系数 目标值变动百分比（利润变化百分比）=因素值变动百分比（x、s、b、a）40 设某企业为生产和销售单一产品企业，计划年度内预计有关数据如下：x=5000件，s=50元，b=20元，a=60000元。则目标利润=(s-b)*x-a =（50-20）*5000-60000 =90000（元）例题例题41（1）x的敏感系数 x=5000*(1+20%)=6000（件）p=(s-b)*x a=(50-20)*6000-60000 =120000（元）利润变化百分比 =(120000-90000)/90000 *100%=33.33%x的敏感系
16、数=33.33%/20%=1.6742（2）b的敏感系数 b=20*(1+20%)=24（元）p=(s-b)*x a=(50-24)*5000-60000 =70000（元）利润变化百分比 =(70000-90000)/90000 *100%=-22.22%b的敏感系数=(-22.22%)/20%=-1.11 43敏感系数为正值，表示该因素与利润为同向增减关系；（s、x 敏感系数为正值）；敏感系数为负值，表示该因素与利润为反向增减关系；（a、b 敏感系数为负值）；44各因素敏感系数可以通过以下公式计算得出：a的敏感系数=-(a/p)b的敏感系数=-(xb/p)s的敏感系数=(xs)/p x(s-b)贡献毛益总额 x的敏感系数=p 利润注意：注意：各因素值都是各因素值都是变动前的原值变动前的原值45 注意：销售量x 的敏感系数又就是“经营杠杆系数”EBIT/EBITDOL=x/x 由于固定成本的存在，导致息税前利润的增长速度快于销售量的增长速度的现象。46做以往考题：200307201001201007
