1、第六章第六章 负债负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征 负债负债是指由企业过去的交易或事项形成的、预期会导是指由企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：（负债的特征：（1）负债是由已经发生的经济业务引起）负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；的企业现时的经济义务；（2）负债是在将来某个时日履）负债是在将来某个时日履行的强制性责任；（行的强制性责任；（3）负债要通过企业资产的流出或劳
2、）负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿；（务的提供来清偿；（4）负债的金额能够用货币计量或估）负债的金额能够用货币计量或估计。计。二、负债的分类（按流动性或偿还期限分类）二、负债的分类（按流动性或偿还期限分类）（一）流动负债（一）流动负债 是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务，是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。应付款等。（二）非流动负债（
3、二）非流动负债 也称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业也称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款、专项应付款、周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。预计负债、递延所得税负债等。流动负债与非流动负债的比较流动负债与非流动负债的比较流动负债流动负债非流动负债非流动负债偿还期限偿还期限一年以内一年以内一年以上一年以上举债目的举债目的生产周转生产周转扩展经营扩展经营债务规模债务规模较小较小较大较大举债代价举债代价代价小代价小代价大，需要支付利息代价大，需要支付利息第二节第二节 流动负债流动负债 流动
4、负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。内偿还的债务。特点特点：（：（1）偿还期限短；）偿还期限短；（2）一般用流动资产或流）一般用流动资产或流动负债偿还。动负债偿还。项目：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、项目：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等一、短期借款一、短期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（一）短
5、期借款的取得（一）短期借款的取得 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （二）短期借款的利息费用（二）短期借款的利息费用1 1利息按月支付，或者借款到期归还本金时一并支付，且利息按月支付，或者借款到期归还本金时一并支付，且金额不大，利息直接计入当期损益金额不大，利息直接计入当期损益 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2 2利息按期支付（如按季），或者借款到期归还本金时一利息按期支付（如按季），或者借款到期归还本金时一并支付，且金额较大，利息按月预提计入当期损益并支付，且金额较大，利息按月预提计入当期损益借：财务费用借：财务费用 借：应付利息借：应付利息 贷：应付利
6、息贷：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（三）短期借款的偿还（三）短期借款的偿还借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 例盛龙公司例盛龙公司2019年年10月月1日取得银行短期借款日取得银行短期借款500000元，元，年利率为年利率为6，六个月后一次还本付息，利息采用每月预，六个月后一次还本付息，利息采用每月预提方式进行处理。提方式进行处理。（1）取得短期借款时）取得短期借款时 借借:银行存款银行存款 500000 贷贷:短期借款短期借款 500000（2）每月）每月1日预提借款利息日预提借款利息2500元（元（5000006%12）借借:财务费用财务费用 2500 贷贷:应付利息
7、应付利息 2500（3）2019年年3月月31日还本付息日还本付息 借：短期借款借：短期借款 500000 应付利息应付利息 15000 贷：银行存款贷：银行存款 515000 二、二、应付票据应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承等而开出并承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票。（一）签发商业汇票时（一）签发商业汇票时 借：在途物资（原材料）借：在途物资（原材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 （二）应付票据利息的
8、账务处理（二）应付票据利息的账务处理 带息票据期末计息时（跨年度）带息票据期末计息时（跨年度）借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（三）应付票据到期的会计处理（三）应付票据到期的会计处理 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息）财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款 例企业例企业2019年年9月月1日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款200000元，增元，增值税额值税额34000元，已验收入库，企业开出元，已验收入库，企业开出5个月，年利率个月，年利率6的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。（1）2019年年9月月1
9、日购入材料，签发汇票时日购入材料，签发汇票时 借借:原材料原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷贷:应付票据应付票据 234000（2）2019年年12月月31日计算日计算4个月的应计利息个月的应计利息4680元时元时 借借:财务费用财务费用 4680 贷贷:应付利息应付利息 4680（3）到期支付本息时）到期支付本息时 借借:应付票据应付票据 234000 应付利息应付利息 4680 财务费用财务费用 1170 贷贷:银行存款银行存款 239850（4）假如商业承兑汇票到期，企业无力偿还）假如商业承兑汇票到期，企业无力偿还 借借:应付
10、票据应付票据 234000 应付利息应付利息 4680 财务费用财务费用 1170 贷贷:应付账款应付账款 239850三、应付账款三、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。1 1购货时，应付账款中含有现金折扣时，实务中会计准购货时，应付账款中含有现金折扣时，实务中会计准则要求采用则要求采用总价法总价法入账入账 借：在途物资（原材料）借：在途物资（原材料）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 2到期偿还时，在折扣期内付款，获得的现金折扣冲减财到
11、期偿还时，在折扣期内付款，获得的现金折扣冲减财务费用务费用 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用（现金折扣）（现金折扣）例盛龙公司例盛龙公司2019年年10月月2日购入一批材料，价款日购入一批材料，价款100000元，元，增值税款增值税款17000元，材料已验收入库，付款条件是元，材料已验收入库，付款条件是按价税按价税合计金额合计金额享受享受“2/10，1/20，N/30”的折扣，盛龙公司在的折扣，盛龙公司在2019年年10月月10日付款。日付款。（1）材料验收入库时）材料验收入库时 借借:原材料原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增
12、值税（进项税额）17000 贷贷:应付账款应付账款 117000（2）付款时获得）付款时获得2%的现金折扣的现金折扣 借借:应付账款应付账款 117000 贷贷:银行存款银行存款 114660 财务费用财务费用 2340 （3）若盛龙公司在）若盛龙公司在2019年年10月月20日付款获得日付款获得1%的现金折扣的现金折扣 借借:应付账款应付账款 117000 贷贷:银行存款银行存款 115830 财务费用财务费用 1170 （4）若盛龙公司在）若盛龙公司在2019年年10月月30日付款，不享受现金折扣日付款，不享受现金折扣 借借:应付账款应付账款 117000 贷贷:银行存款银行存款 1170
13、00 （5）若盛龙公司在）若盛龙公司在2019年年10月月30日签发一张商业汇票日签发一张商业汇票 借借:应付账款应付账款 117000 贷贷:应付票据应付票据 117000 四、四、预收账款预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位收取的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位收取的款项。预收款项预收款项借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现销售实现借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）对方补付对方补付借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款 例盛龙公司例盛龙公司2019年
14、年5月月21日收到三新公司预付货款日收到三新公司预付货款120000元，已存入银行。元，已存入银行。6月月5日产品完工，按合同向三新日产品完工，按合同向三新公司如数发出产品一批，货款为公司如数发出产品一批，货款为150000元，增值税率元，增值税率17，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。（1）企业预收货款时）企业预收货款时 借借:银行存款银行存款 120000 贷贷:预收账款预收账款 120000（2）产品发出时）产品发出时 借借:预收账款预收账款 175500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增
15、值税（销项税额）25500（3）收到银行承兑汇票时）收到银行承兑汇票时 借：应收票据借：应收票据 55500 贷：预收账款贷：预收账款 55500五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括：种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利）职工福利费；（费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；保险费、生育保险费等社会保险
16、费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与）其他与获得职工提供的服务相关的支出。获得职工提供的服务相关的支出。设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、科目核算应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况，并根据应付职工薪酬的项目设置明细结算和使用等情况，并根据应付职工薪酬的项目设置明细科目，进行明细核算。科目，进行明细核算。工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费
17、职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付（一）职工薪酬的科目设置（一）职工薪酬的科目设置 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（三）职工薪酬的核算（三）职工薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）记入相关资产成本或当期损益。酬和非货币性薪酬）记入相关资产成本或当
18、期损益。例例1盛龙公司盛龙公司2019年年11月应付工资总额月应付工资总额227000元，工资元，工资费用分配汇总表中列示生产工人工资为费用分配汇总表中列示生产工人工资为130900元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资22600元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资37400元，专设销元，专设销售机构人员的工资售机构人员的工资29850元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资6250元。元。借：生产成本借：生产成本 130900 制造费用制造费用 22600 管理费用管理费用 37400 销售费用销售费用 29850 在建工程在建工程 6250 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资
19、227000 例例2盛龙公司盛龙公司2019年年11月职工福利费月职工福利费31780元，其中，生元，其中，生产工人福利费为产工人福利费为18326元，车间管理人员福利费元，车间管理人员福利费3164元，元，行政管理人员福利费行政管理人员福利费5236元，专设销售机构人员福利费元，专设销售机构人员福利费4179元，在建工程人员福利费元，在建工程人员福利费875元。元。借：生产成本借：生产成本 18326 制造费用制造费用 3164 管理费用管理费用 5236 销售费用销售费用 4179 在建工程在建工程 875 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利 31780 例例3盛龙公司盛龙公
20、司2019年年11月按工资总额的一定比例计算缴月按工资总额的一定比例计算缴纳社会保险费纳社会保险费63560元，其中：生产工人社会保险费为元，其中：生产工人社会保险费为36652元，车间管理人员社会保险费为元，车间管理人员社会保险费为6328元，行政管理元，行政管理人员社会保险费为人员社会保险费为10472元，专设销售机构人员社会保险元，专设销售机构人员社会保险费为费为8358元，在建工程人员社会保险费为元，在建工程人员社会保险费为1750元。元。借：生产成本借：生产成本 36652 制造费用制造费用 6328 管理费用管理费用 10472 销售费用销售费用 8358 在建工程在建工程 175
21、0 贷：应付职工薪酬社会保险费贷：应付职工薪酬社会保险费 63560 例例4盛龙公司按照工资总额的一定比例计算，并以银行存款向指盛龙公司按照工资总额的一定比例计算，并以银行存款向指定机构缴纳职工住房公积金为定机构缴纳职工住房公积金为45400元，其中生产工人住房公积金元，其中生产工人住房公积金为为26180元，生产车间管理人员住房公积金为元，生产车间管理人员住房公积金为4520元，行政管理人元，行政管理人员住房公积金为员住房公积金为7480元，专设销售机构人员住房公积金为元，专设销售机构人员住房公积金为5970元，元，在建工程人员住房公积金为在建工程人员住房公积金为1250元。元。借：生产成本
22、借：生产成本 26180 制造费用制造费用 4520 管理费用管理费用 7480 销售费用销售费用 5970 在建工程在建工程 1250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45400 例例5（了解）（了解）盛龙公司是一家彩电生产企业，共有职工盛龙公司是一家彩电生产企业，共有职工200名，名，170名生产一线的职工，名生产一线的职工，30名总部管理人员。名总部管理人员。2019年年12月，公月，公司以其生产成本为司以其生产成本为10000元元/台的液晶彩电作为福利发给公司职台的液晶彩电作为福利发给公司职工，该型号液晶彩电不含税的售价为工，该型号液晶彩电不含税的售价为14000
23、元元/台。台。（1）确认发放的非货币性福利时）确认发放的非货币性福利时借：生产成本借：生产成本 2784600 管理费用管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000注：生产成本注：生产成本17014000（117%）2784600元元 管理费用管理费用3014000（117%）491400元元（2）实际发放非货币性福利时）实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）476000注：销
24、项税额注：销项税额 2001400017%476000元元（3）结转库存商品成本）结转库存商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 840000 其他应收款其他应收款职工医疗费职工医疗费 10000 其他应付款其他应付款水电费水电费 20000 其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金 100000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 30000 例例6扬帆公司扬帆公司2019年年4月应发工资总额月应发工资总额100万元，其中，代万元，其中，代扣
25、职工水电费扣职工水电费2万元，代扣个人所得税万元，代扣个人所得税3万元，代扣住房公万元，代扣住房公积金积金10万元，代垫职工医疗费万元，代垫职工医疗费1万元。万元。六、应交税费六、应交税费p应交税费是企业在生产经营过程中按规定应向国家缴纳的各应交税费是企业在生产经营过程中按规定应向国家缴纳的各种税金和费用，包括：增值税、消费税、营业税、城市维护种税金和费用，包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等；城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等；p企业
26、各项税费的核算通过企业各项税费的核算通过“应交税费应交税费”科目核算，该科目依科目核算，该科目依据税种的不同设置明细科目；据税种的不同设置明细科目；p印花税不需要通过印花税不需要通过“应交税费应交税费”科目核算，计入科目核算，计入“管理费管理费用用”。（一）应交增值税（一）应交增值税p增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。种流转税。p增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和增值税纳税人按会计核算水平和经营
27、规模分为一般纳税人和小规模纳税人（工业企业年应税销售额小规模纳税人（工业企业年应税销售额50万元以下，商品流万元以下，商品流通企业年应税销售额通企业年应税销售额80万元以下的，被认定为小规模纳税人）万元以下的，被认定为小规模纳税人）准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（了解）（了解）p1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；p2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；税额；p3购进单位和个人自产且免征增值税的农产品，按照农产购进单位和个人自产且免征增值税的
28、农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除的扣除率计算进项税额。率计算进项税额。p4购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的的扣除率计算进项税额。扣除率计算进项税额。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细科目设置明细科目设置p“销项税额销项税额”记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额；的增值税额；p“进项税额进项税额”记
29、录准予从销项税额中抵扣的进项税额；记录准予从销项税额中抵扣的进项税额；p“已交税金已交税金”记录企业已交纳的增值税额；记录企业已交纳的增值税额；p“进项税额转出进项税额转出”记录企业发生非正常损失以及其他原因记录企业发生非正常损失以及其他原因而不得从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。而不得从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。p“出口退税出口退税”记录企业出口货物时申报办理出口退税而收记录企业出口货物时申报办理出口退税而收到的退税款到的退税款p例盛龙公司为一般纳税人，例盛龙公司为一般纳税人，2019年年8月购进原材料取得增月购进原材料取得增值税专用发票上注明材料价款为值税专用发票上注明材
30、料价款为1000万元，进项税额万元，进项税额170万万元，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。同期，该企元，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为业销售产品收入为1500万元，销项税额为万元，销项税额为255万元，价税款万元，价税款已经收讫。月末该企业库存材料因遭水灾发生毁损，该批毁已经收讫。月末该企业库存材料因遭水灾发生毁损，该批毁损材料的实际成本为损材料的实际成本为20万元，经确认，购入时支付增值税万元，经确认，购入时支付增值税3.4万元。万元。p要求：根据上述业务计算盛龙公司本月应交增值税并进行账要求：根据上述业务计算盛龙公司本月应交增值税并进行账务处理。务处
31、理。（1）购进货物时）购进货物时 借：原材料借：原材料 10000000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1700000 贷贷:银行存款银行存款 11700000（2）销售商品时）销售商品时 借：银行存款借：银行存款 17550000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）2550000（3）材料损毁时）材料损毁时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 234000 贷：原材料贷：原材料 200000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）34000（4）缴纳增值税
32、）缴纳增值税 应纳增值税应纳增值税2550000（170000034000）884000元元借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）884000 贷：银行存款贷：银行存款 884000小规模纳税人应交增值税的会计处理小规模纳税人应交增值税的会计处理（了解）（了解）例某小型超市核定为小规模纳税人，本月购入商品例某小型超市核定为小规模纳税人，本月购入商品4万元，万元，货款已付，本月零售收入货款已付，本月零售收入6万元。万元。借：库存商品借：库存商品 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 借：银行存款借：银行存款 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
33、58252.43 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1747.57注：应交增值税注：应交增值税60000（13%）3%1747.57元元（二）应交消费税（二）应交消费税p消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款p例某化妆品企业销售一批化妆品，价款例某化妆品企业销售一批化妆品，价款2000000元（不含元（不含
34、增值税），货款已经收讫，成本增值税），货款已经收讫，成本100万元，企业增值税税率万元，企业增值税税率17%，适用的消费税税率为，适用的消费税税率为30%。（1）确认收入）确认收入借：银行存款借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000 （2）计提消费税（）计提消费税（200000030%600000元）元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600000 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 600000（3）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1000000
35、 贷：库存商品贷：库存商品 1000000（4）上缴消费税）上缴消费税借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000（三）应交营业税（三）应交营业税p营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产或销、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。售不动产的单位和个人征收的流转税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款p例某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，例某公司主要对外提供运输劳务
36、，同时兼营娱乐业，2019年年10月运输劳务收入月运输劳务收入2000000元，娱乐收入元，娱乐收入100000元，营业元，营业税率分别为税率分别为3%和和20%。应纳营业税应纳营业税20000003%10000020%80000元元借：银行存款借：银行存款 2100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 其他业务收入其他业务收入 100000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 80000 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 80000 借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000p例某国有工业企业出售一栋厂房，
37、原价例某国有工业企业出售一栋厂房，原价12500000元，已提元，已提折旧折旧8000000元，出售所得收入元，出售所得收入9000000元已存入银行，用银元已存入银行，用银行存款支付清理费用行存款支付清理费用50000元。厂房已清理完毕，营业税率元。厂房已清理完毕，营业税率5%。借：固定资产清理借：固定资产清理 4500000 累计折旧累计折旧 8000000 贷：固定资产贷：固定资产 12500000 借：固定资产清理借：固定资产清理 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000应交营业税应交营业税90000005%450000元元借：固定资产清理借：固定资产清理 450000 贷：应
38、交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 450000借：银行存款借：银行存款 9000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9000000 借：固定资产清理借：固定资产清理 4000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4000000（四）其他税费（四）其他税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税贷：应交税费应交资源税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加p例盛龙公司本月应交增值税为例盛龙公司本月应交增值税为850000元，应交消费税元，应交消费税40000元，应交营业税元，应交营业税10000元，城建税税率为元，城建税税率为7%，教
39、育，教育费附加征收率费附加征收率3%，计算本月应交城建税和教育费附加并，计算本月应交城建税和教育费附加并进行账务处理。进行账务处理。应交城建税（应交城建税（8500004000010000）7%63000元元 应交教育费附加（应交教育费附加（8500004000010000）3%27000元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 90000 贷：应交税费应交城建税贷：应交税费应交城建税 63000 应交教育费附加应交教育费附加 27000（四）其他税费（四）其他税费 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费应交房产税贷：应交税费应交房产税 应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 应交车船税应交车
40、船税 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费七、其他流动负债七、其他流动负债p（一）应付利息（一）应付利息 应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括长期应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括长期借款利和债券利息等。借款利和债券利息等。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（二）应付股利（二）应付股利p应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审计或批准应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审计或批准的利润分配方案应分配给投资者的现金股利或利润。的利润分配方案应分配给投资者的现金股利或利润。借：利润分配应付股利或应付利润借：利润
41、分配应付股利或应付利润 贷：应付股利或应付利润贷：应付股利或应付利润 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款p例例2019年年3月盛龙公司股东大会根据月盛龙公司股东大会根据2019年盈利年盈利情况，决定股利分配方案为：每情况，决定股利分配方案为：每10股普通股派发股普通股派发0.8元的现金股利，共计元的现金股利，共计800000元，进行相关账务元，进行相关账务处理。处理。借：利润分配应付股利借：利润分配应付股利 800000 贷：应付股利贷：应付股利 800000 借：应付股利借：应付股利 800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000（三）其他应付款（三）其他应付款p其他应
42、付款是指企业应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款是指企业应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项其他各项应付、暂收的款项，包括，包括应付租入固定资产和包装物的押金、存入保证金，以及计应付租入固定资产和包装物的押金、存入保证金，以及计算工资过程中的各种代扣应付款项。算工资过程中的各种代扣应付款项。借：管理费用借：管理费用/银行存款等银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金等库
43、存现金等p例盛龙公司例盛龙公司2019年年4月收到客户租用包装物的押月收到客户租用包装物的押金金5000元存入银行，元存入银行，6月收回包装物退还押金，进月收回包装物退还押金，进行账务处理。行账务处理。借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5000 借：其他应付款借：其他应付款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000第三节第三节 非流动负债非流动负债（一）非流动负债的特点（一）非流动负债的特点 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。周期以上的负债。特点：特点：（1）偿还期不同；）偿还期不同；
44、（2）举债目的不同；）举债目的不同；（3）负债的数额不同；（）负债的数额不同；（4）举债的代价不同）举债的代价不同（二）（二）长期借款长期借款 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。在一年以上的各种借款。取得时取得时借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款计息时计息时借：财务费用借：财务费用（费用化利息）（费用化利息）在建工程在建工程（资本化利息）（资本化利息）贷：应付利息贷：应付利息偿还时偿还时借：长期借款借：长期借款应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款 例企业因扩建第三车间，于例企业因扩建第三车间，于2
45、009年初向银行取得三年期，年初向银行取得三年期，年利率年利率10%，到期一次还本付息的长期借款，到期一次还本付息的长期借款1000000元，扩元，扩建工程一年竣工交付使用。建工程一年竣工交付使用。（1）2009年初取得借款时年初取得借款时 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：长期借款贷：长期借款 1000000（2）2009年末计算利息时年末计算利息时 借：在建工程借：在建工程 100000 贷：应付利息贷：应付利息 100000（3）2019年末计算利息时年末计算利息时 借：财务费用借：财务费用 100000 贷：应付利息贷：应付利息 100000（4）2019年末还本付息时年末
46、还本付息时 借：财务费用借：财务费用 100000 应付利息应付利息 200000 长期借款长期借款 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1300000思考与练习思考与练习1 1流动负债与非流动负债有何区别？各包括哪些内容？流动负债与非流动负债有何区别？各包括哪些内容？2 2短期借款的利息与长期借款的利息在账务处理上有何不短期借款的利息与长期借款的利息在账务处理上有何不同？同？3 3企业哪些税金应计入管理费用？哪些税金不通过企业哪些税金应计入管理费用？哪些税金不通过“应交应交税费税费”账户核算？账户核算？4 4企业哪些税金应通过企业哪些税金应通过“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算？
47、账户核算？6-1：南方公司：南方公司2019年年5月月12日向星海公司购入材日向星海公司购入材料一批，价款为料一批，价款为300000元，材料已验收入库，款元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为项尚未支付，付款条件为“2/10，N/30”（按价税（按价税合计金额）；合计金额）；2019年年5月月20日南方公司支付上述款日南方公司支付上述款项。项。要求：以总价法作相关的会计处理。要求：以总价法作相关的会计处理。6-2：南方公司：南方公司2019年年9月月3日购入材料一批，增值日购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为元，增值税额为10200元，货款以银行存款支付，材料已验收入库。元，货款以银行存款支付，材料已验收入库。2019年年11月月7日销售商品一批，增值税专用发票上日销售商品一批，增值税专用发票上注明价款为注明价款为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，货款元，货款已收到并存入银行。已收到并存入银行。要求：作应交增值税的相关会计处理。要求：作应交增值税的相关会计处理。
