1、税收理论与实务2第一部分：税收基本理论一、关于税收二、税收分类三、税制构成要素3第二部分：重要税种介绍第一章：增值税第二章：消费税第三章：营业税第四章：企业所得税第五章：个人所得税4教材及参考书目中国税制马海涛主编2001年 中国人民大学出版社中国税制教程杨秀琴 钱晟编著1999年12月 中国人民大学出版社税法财政部注会考试委员会编2012年 经济科学出版社 MBA税收理论与实务冯耕中主编1999年 西安交通大学出版社5第一部分：税收基本理论一、关于税收（一）税收概念：是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1、征税主体政府 2、征
2、税依据政治权力3、征税的动因实现政府的职能4、税收的本质分配6（二）税收的形式特征(区别于其他分配形式)1、非直接偿还性（无偿性）：就具体的征收过程看，国家征税后，税款即为国家所有，不存在对纳税人的直接偿还问题。从财政活动的整体来看，税收是对政府提供公共物品和服务成本的补偿，又反映出税收有偿的一面。2、强制义务性（强制性）：税收的征收依据的是国家政治权力，非财产权力，即与生产资料占有与否无关。依法纳税是人们不应回避的法律义务3、法定规范性（固定性）：税收的课征对象及征收比率都是以法律形式实现规定的，只能依照法律按预定标准征收。7二、税收的分类我国现行税制包括五种税：流转税、收益税、资源税、财产
3、税和行为税。流转税：指以商品、劳作为课税对象的税收。财产税：以各种动产或不动产为课税对象的税收。资源税：以资源为课税对象的税收。收益税：以纳税人的纯所得为课税对象的税收。行为税：以纳税的某些特定行为为课税对象的税收。8我国现行税制的分类方法一：按课税对象不同，我国现行税制分五类共24种税。流转税（4）：包括增值税、营业税、消费税、关税所得税（5）：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税资源税（4）：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税财产税（6）：房产税、城市房地产税、契税、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税行为税（5）：（固定资产投资方向调节税、宴席税）、城市建设
4、维护税、印花税、屠宰税9方法二：税法分为七类24种。流转税（3）：包括增值税、营业税、消费税资源税（2）：资源税、城镇土地使用税、所得税（3）：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税特定目的税（6）：固定资产投资方向调节税、宴席税、城市建设维护税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税财产和行为税（7）：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税农业税（2）：农业税、牧业税关税（1）：关税10按税收管理权和税收支配权分类中央税：关税海关代征的进口环节消费税海关代征的进口环节增值税国内消费税车辆购置税11按税收管理权和税收支配权分类地方税：城镇土地使用税耕地
5、占用税土地增值税房产税城市房地产税车船使用税车船使用牌照税契税屠宰税筵席税 农业税、牧业税及地方附加12中央地方共享税国内增值税（中央75%，地方25）营业税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税个人所得税资源税城市建设维护税印花税(对证券交易征收的94%归中央政府）按税收管理权和税收支配权分类13纳税义务人我国对纳税义务人的确定同时实行地域管辖权和居民管辖权地域管辖权：一国政府只对纳税人来自或被认为来自本国境内的全部所得或存于本国境内的财产行使征税权力，而不考虑所有者是否为本国居民或公民。居民管辖权：一国政府只对属于本国居民的全部所得和财产征税，而不考虑其所得来自境内或境外，以及财产座落何
6、处。14三、税制构成要素1）、纳税人纳税人：课税主体包括自然人和法人。与之相关的概念：纳税人、负税人代扣代缴义务人和代收代缴义务人2）、课税对象、课税对象：课税客体，据以征税的依据。是税制的基础性要素，也是区分税种的标志。按照课税对象的不同，我国税制中税种主要有：流转税、收益税、行为税、财产税、资源税五大税种。相关的概念：税源、税基、税目税源税源：税款的最终来源，表现为各种收入。税基：税基：计税依据，课税对象的计量单位和征收标准。税目税目：针对课税对象规定的具体征税的类别和项目。153）、税率：对课税对象规定的征收比率或征收额度，是税制的核心要素，决定着国家税收的数量和纳税人的负担。定额税率（
7、固定税率）：一般用于从量计征的税种。例如：自行车牌照税 4.5元/辆 消费税中的汽油税 0.2元/升;黄酒 240元/升 啤酒 220元/升比例税率：按计税依据的一定比例征税。如：增值税 税率 17 幅度比例税率：营业税中娱乐业52016累进税率：随课税对象数量的增加征收比例上升的税率。实行累进税率时，由于累进依据和累进方法不同，又有不同。累进依据不同：额累和率累累进依据不同：额累和率累额累：以课税对象的绝对额的增加划分级数，设率累进。如个人所得税。率累：以课税对象的相对额的增加划分级数，设率累进。如土地增值税依据“土地增值额/扣除项目金额”的比率分级累进征收。17累进方法不同：全额累进、超额
8、累进累进方法不同：全额累进、超额累进全额累进：税基达到哪级，就全额按哪级适用税率计算税款。超额累进：分级按照各级适用税率计算税款。4)、税收调整措施：加成和减免减免：减征、免于征收。起征点、免征额。加成征收、税收附加。5）、纳税环节：税法上规定的课税对象从生产、流通到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。主要针对的是商品流转税。186）、纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。具体有三种形式：按期纳税：5/10/15/1个月按次纳税：不能按期纳税的按年计征，分期预缴：所得税7）、纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点。我国现行税制的纳税地点有四种情况：固定业户机构所在地主管税务机关固定业户到外县（
9、市）经营的 机构所在地或经营地非固定业户或临时经营者经营地主管税务机关进口货物海关198)、违章处理：指税法对违反税法的纳税人规定的惩罚措施。是税收强制性的具体体现。根据纳税人违反税法的行为及情节的轻重，施以不同的惩罚措施。行政处罚：如一般的拖欠税款、漏缴税款，多处以补交税款、加收滞纳金、罚金等惩罚措施；刑事处罚：如纳税人偷税、抗税，骗税的，情节轻者，除追缴税款外，还会处以罚金。情节重者，构成涉税犯罪的，则追究其刑事责任。20第一章：增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增增值额值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占
10、中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。第二部分：重要税种介绍21增值税（value-added tax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额（销项税额），然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款（进项税额），其差额就是增值部分应交的税额。22
11、由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。23一般纳税人（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。小规模纳税人（1）从事货物生产或者提供
12、应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的。（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。一般纳税人适用税率为13%、17%小规模纳税人适用税率为3%。24一般纳税人计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额税率 销售额=含税销售额（1+税率）销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应
13、税服务，支付或者负担的增值税税额。基本示例A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。进项税额=1700元销项税额=23400/（1+17%）17%=3400元应纳税额=3400-1700=1700小规模纳税人应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）25第二章：消费税消费税（Consumer tax）是以消费品Consumption tax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，
14、选择少数消费品再征收的一个税种。主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。26消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。1、从价计税时应纳税额=应税消费品销售额适用税率2、从量计税时应纳税额=应税消费品销售数量适用税额标准27第
15、三章：营业税营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税，不同的税目税率会有差异，税率在3%到20%不等。28营业税应纳税额=计税营业额适用税率营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性
16、质的价外收费。营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。29营业税应纳税额=计税营业额适用税率以旅游企业为例：某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元，支付其他旅游企业接团费15万元，替旅游者支付餐费20万元，宿费25万元，门票费20万元，交通费60万元，为旅游购买赠品支付5万元。该单位计税营业额=全部收入-税法规定允许扣除项目=200-(15+40+25+60)=60(万元)营业税应纳税额=计税营业额适用税率=60万元5%=3万元30“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或
17、者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。31第四章：企业所得税企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得
18、的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。32新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。33第五章：个人所得税个人所得税（
19、personal income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。2011年9月1日起，中国内地个税免征额调至3500元。34个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级
20、为45%，最低一级为3%，共7级。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的，除按20%征税外，应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。”35应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）应纳税所得额=扣除五险一金后月收入-扣除标准
