1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项通过本章学习，应使学生了解应收款项的内容掌握应收账款、应收票据的账务处理，重点掌握应收账款中的现金折扣、商业折扣，企业期末坏账准备的计提，带息票据和不带息票据贴现的核算、其他应收款中定额备用金的核算。学会应收账款、应收票据的账务处理；应收账款中的现金折扣、商业折扣，企业期末坏账准备的计提；学会带息票据和不带息票据贴现的核算、学会其他应收款中定额备用金的核算。应收账款带息票据和不带息票据贴现的核算。第一节第一节 应收账款应收账款 一、应收账款概述一、应收账款概述 （一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营过程，应向购货单位或接受劳务单
2、位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、税金及购货单位垫付的包装费、运杂费等。确认时间：应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价应收账款应当按其实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素：1.商业折扣 2.现金折扣 商业折扣商业折扣商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的客购买商品数量多少给予的价格上价格上的优的优惠。惠。表示方法：表示方法：薄利多薄利多销销5
3、%（二）现金折扣（二）现金折扣现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。偿还货款而给予的一种折扣优惠。（债务债务扣除扣除）尽早收尽早收款款2/10、1/20、n/30 （二）应收账款的计量（二）应收账款的计量表3-1 商业折扣与现金折扣比较表比 较 商 业 折 扣现 金 折 扣目的不同 为促进销售而给予的价格扣除 为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同 在销售时，企业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理 在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付
4、款情况而定商业折扣和现金折扣的比较，如表3-1所示。存在现金折扣的情况下，应收账款入账存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法采用总价法)。思考：思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？（一）账户设置二、应收账款核算二、应收账款核算应收账款 应收账款的增加应收账款的收回及确认的坏账损失 余额：尚未收回的应收账款 二、应收账款核算二、应收账款核算（二）账务处理u无折扣条件时 例3-1u存在商业折扣时 例3
5、-2u存在现金折扣时 例3-3例3-1 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 （2）收到货款时：借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 （3）如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600二、应收账款核算二、应收账款核算例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，按价目表上的价格计算，金额60 000元，由于是成批
6、销售销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，销货方应收账款的入账金额为48 000元，适用增值税率为17%。（1）销售时：借：应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税费应交增值税 （销项税额）8 160（2）收到货款时：借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公司 56 160 二、应收账款核算二、应收账款核算例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营
7、业务收入 80 000 应交税费增值税（销项税）13 600（2）如在10天内收到货款时：借：银行存款 91 728 财务费用 1 872 贷：应收账款华盛公司 93 600二、应收账款核算二、应收账款核算例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。（3）如在20天内收到货款时：借：银行存款 92 664 财务费用 936 贷：应收账款华盛公司 93 600（4）如果在30天内付款：借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600二、应收账款核算二、应收账款核
8、算某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价1000010000元，元，商商业折扣业折扣为为20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣现金折扣条件为条件为2 21010，N N2020。企业销售商品企业销售商品时时代垫运费代垫运费300300元，元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。账金额为（）。A.9660 A.9660 B.9300 B.9300 C.11700 C.11700 D.12000 D.1200010000（120%）（）（117%）3009660（元）（元）第二节第二节 应收票据应收
9、票据 一、应收票据概述一、应收票据概述 （一）应收票据的概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月。（二）商业汇票的种类（二）商业汇票的种类（三）应收票据的计价及到（三）应收票据的计价及到 期日的确定期日的确定1.应收票据的计价取得时：应收票据按面值计价到期时：不带息票据到期值票据面值带息票据到期值票据面值票据利息票据面值面值票 面利率票据期限（三）应收票据的计价及到（三）应收票据的计价及到 期日的确定期日的确定2.到期日票据期限按月表
10、示时：到期日按月对日确定；月末出票的，为到期月的最后一天；票据期限按日表示时：从出票日起实际经历的天数，头尾只算一天。（即算头不算尾，或算尾不算头）（一）账户设置二、应收票据核算二、应收票据核算应收票据 取得的应收票据面值及带息票据计提的利息到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额 余额：企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息 二、应收票据核算二、应收票据核算（二）账务处理u 不带息商业汇票 例3-4u带息商业汇票 例3-5【例例3-43-4】3 3月月1 1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品，价日齐鲁公司销售给甲公司一批产品，价款款1000010000元，增值税元，增值税1700170
11、0元，商品已发出，收到甲公司元，商品已发出，收到甲公司承兑的一张面值为承兑的一张面值为1170011700，期限为三个月的不带息商业，期限为三个月的不带息商业汇票。汇票。3月1日，销售实现时：借：应收票据11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费增值税（销项税额）17006月1日，到期收回货款时：借：银行存款11700 贷：应收票据11700若6月1月甲公司无力偿付货款：借：应收账款甲公司11700 贷：应收票据 11700 二、应收票据核算二、应收票据核算 【例例3-53-5】顺通公司顺通公司20052005年年1111月月1 1日销售一批产品日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税
12、专用发票上注明的价款给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000，当日收到甲公司，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为签发的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面利率个月，票面利率为为4%4%。顺通公司的账务处理如下：。顺通公司的账务处理如下：1.2005 1.2005年年1111月月1 1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17
13、 00017 000 2.2005 2.2005年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：票据利息票据利息=117 000=117 0004%4%12122=7802=780（元）（元）借：应收票据借：应收票据 780780 贷：财务费用贷：财务费用 7807803.20063.2006年年5 5月月1 1日票据到期收回款项时：日票据到期收回款项时：到期值到期值=票面金额票面金额+票据利息票据利息 =117 000+117 000 =117 000+117 0004%4%12126=119 3406=119 340（元）（元）2006年1月1日至5月1日未计提利息 =117 0004
14、%124=1 560（元）借：银行存款借：银行存款 119 340119 340 贷：应收票据贷：应收票据 117 780117 780 财务费用财务费用 1 5601 5604.4.如上述应收票据如上述应收票据20062006年年5 5月月1 1日到期甲公司无力支日到期甲公司无力支付票据款时：付票据款时：借：应收账款借：应收账款 117 780117 780 贷：应收票据贷：应收票据 117 780117 780（一）应收票据贴现概述1.贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的融通资金行为。2.应收票据贴现的特点（1）票据
15、贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。（2）贴现票据到期时由付款人（承兑人）承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。三、应收票据贴现三、应收票据贴现（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息（实质是贷款利息）扣除。（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。三、应收票据贴现三、应收票据贴现3.应收票据贴现额的计算（1）计算票据到期值。不带息票据的到期值等于
16、面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。（2）计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。（3）计算贴现利息。票据贴现息票据到期值贴现率贴现期 三、应收票据贴现三、应收票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系（4）计算贴现额。票据贴现额票据到期值票据贴现息公式中，票据到期值的计算：票据到期值票据面值票据利息 三、应收票据贴现三、应收票据贴现【例例3-63-6】顺通公司于顺通公司于20052005年年1212月月5 5日持上海大华公日持上海大华
17、公司开户银行于司开户银行于1111月月1212日签发的为期日签发的为期3 3个月带息商业个月带息商业汇票，面值汇票，面值3030万元，票面利率万元，票面利率5%5%，到成都市工商，到成都市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为6%6%。计算汇票贴现额如下计算汇票贴现额如下：贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（邮程）=72（天）票据到期值=300 000+300 0005%3/12=303 750（元）票据贴现息=303 7506%72/360=3 645（元）票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）应收票
18、据转让应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。据责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:借：在途物资（或借：在途物资（或“原材料原材料”、“
19、库存商品库存商品”）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 （按应收票据的账面余额）（按应收票据的账面余额）（注：如有差额，借记或贷记（注：如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。)应收票据的背书转让应收票据的背书转让 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司公司)。复习提问（复习提问（1 1）ABCABC公司在公司在4 4月月3030日持永生文具商店日持永生文具商店4 4月月15
20、15日签发并交来的日签发并交来的6060天到期，票面金额为天到期，票面金额为60006000元的不带息的商业汇票一张向银元的不带息的商业汇票一张向银行贴现，银行贴现率为行贴现，银行贴现率为16%16%。票据到期值票据到期值=6000=6000贴现期贴现期=60-15=45=60-15=45贴现利息贴现利息=6000=6000*16%16%*45/360=12045/360=120实得贴现金额实得贴现金额=6000-120=5880=6000-120=5880借：银行存款借：银行存款 58805880 财务费用财务费用 120120 贷：应收票据贷：应收票据 60006000 复习提问（复习提问
21、（2 2）ABCABC公司在公司在4 4月月3030日持永生文具商店日持永生文具商店4 4月月1515日签发并交来的日签发并交来的6060天到期，票面金额为天到期，票面金额为60006000元，票面利率为元，票面利率为10%10%的商业汇票一的商业汇票一张向银行贴现，银行贴现率为张向银行贴现，银行贴现率为16%16%。票据到期值票据到期值=6000=6000*10%10%*60/360+6000=610060/360+6000=6100贴现期贴现期=60-15=45=60-15=45贴现利息贴现利息=6100=6100*16%16%*45/360=12245/360=122实得贴现金额实得贴现
22、金额=6100-122=5978=6100-122=5978借：银行存款借：银行存款 59785978 财务费用财务费用 2222 贷：应收票据贷：应收票据 60006000第三节第三节 预付及其他应收款预付及其他应收款 一、预付款项一、预付款项 （一）预付款项的内容1.预付款项的概念预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2.预付款项和应收账款的异同点项目预付款项应收账款相同都是企业的短期债权不同是企业由于购货或接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳务提供方的款项 是企业由于对外销售商品（或提供劳务）引起的（二）预付款项的核算（二）预付款项的核算 1.账户设置：预付账款 预付的款
23、项和补付的款项 收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项 余额：企业已经预付但尚未结算的款项（二）预付款项的核算（二）预付款项的核算 2.核算举例例例 3-8 齐鲁公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：（1）预付货款时：借：预付账款华峰公司 30 000 贷：银行存款 30 000（2）收到华峰公司的材料和专用发票等单据，材料价款40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款华峰公司 46 800（二）预付款
24、项的核算（二）预付款项的核算 2.核算举例例3-8齐鲁公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，现补付余款。编制会计分录如下：（3）用银行存款补付款项时：借：预付账款华峰公司 16 800 贷：银行存款 16 800 二、其他应收款二、其他应收款 （一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的主要内容：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。2.应收的出租包装物押金。（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工
25、负担的医药费、房租费。4.备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。5.存出保证金，如租入包装物支付的押金。6.预付账款转入。7.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算1.账户设置：其他应收款 发生其他应收款 收回其他应收款 余额：企业尚未收回的其他应收款 2核算举例例3-9 齐鲁公司以银行存款代职工李明垫付应有其个人负担的住院医疗费700元，拟从其工资中扣回。垫支时：借：其他应收款李明 700 贷：银行存款 700 扣款时：借：应付职工薪酬 700 贷：其他应收款李明 700（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 企业应
26、该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。一、应收款项减值的确定一、应收款项减值的确定 1 1、应收账款发生减值的客观证据、应收账款发生减值的客观证据（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不
27、意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。（备抵法）下估计坏账损失的方法有四种：2 2、坏账损失的计提额、坏账损失的计提额应收账款百分比法应收账款百分比法我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率定为款余额百分比法进行估计，坏账率定为3535年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末余额期末余额=年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例（）（）账龄分析法账龄分析法应收账款的账龄应收账款的账龄应收账款的金额应收账款的金额（元）（元）估计损
28、失估计损失（%）估计损失金额估计损失金额（元）（元）1 1年以内年以内100 000100 0005 55 0005 0001-21-2年（含年（含1 1年）年）80 00080 00010108 0008 0002-32-3年（含年（含2 2年）年）30 00030 00020206 0006 0003-43-4年（含年（含3 3年）年）5 0005 00080804 0004 000合合 计计215 000215 00023 00023 000【例例】顺通公司顺通公司2005年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账日应收账款账龄及估计坏账损失如表。损失如表。应收账款账龄及坏账损失估算应收账
29、款账龄及坏账损失估算（一）账户设置 二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算 坏账准备 实际发生的坏账损失数额冲减坏账准备金额 当期计提的坏账准备数额 已作坏账又收回时余额：已计提但尚未转销的坏账准备 思考：坏账损失计入“资产减值损失”“资产减值损失”账户性质和结构1.坏账准备可按以下公式计算：（二）坏账准备的核算（二）坏账准备的核算当期实际当期实际计提的计提的坏账准备坏账准备 当期应收账款当期应收账款计算应计提的计算应计提的坏账准备金坏账准备金 坏账准备账户坏账准备账户借方余额借方余额或贷方余额或贷方余额+或或-2 2、具体核算内容、具体核算内容(1)计提坏账准备时；(2)坏账发生，确认
30、坏账时；(3)已确认的坏账，又收回时；例3-10 ABC公司2009年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，当年末应收账款余额为1100 000元；2010年发生坏账6000元，年末应收账款余额为1300 000元；2011年收回上年已注销的坏账2 000元，年末应收账款余额为1000 000元。编制会计分录如下：(1)2009年末按应收账款余额提取坏账准备金1100 000*0.5%=5500元：借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备 5500（2 2）20102010年发生坏账损失年发生坏账损失 借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000（3 3）20102010年
31、末按应收账款余额提取坏账准备金年末按应收账款余额提取坏账准备金1300 0001300 000*0.0.5%=65005%=6500元元实际计提=6500+500（坏账准备借方余额）借：资产减值损失计提坏账准备 7000 贷：坏账准备 7000（4 4）20112011年收回已注销的坏账年收回已注销的坏账借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000同时：借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权；预付款项是企业在购销过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。应收款项的核算内容有哪些？带息票据和不带息票据贴现怎样进行会计处理？什么是现金折扣，什么是商业折扣？坏账准备如何计提？其他应收款中定额备用金的核算方法是什么？1 12 23 34 45 5
