1、蓝敏38个要点彻底把握税会差异及其调整引言从一个案例说起案例 甲建筑公司有二级资质，乙施工队挂靠甲公司，以其名义承接工程A。工程A总收入1,000万元，开支情况如下：直接材料、机械使用、其他直接费：400万间接费用：50万分包成本：150万直接人工：200万挂靠管理费用：80万项目利润120万双方正确的会计与税务处理是什么？800800万万问题一、以挂靠方式经营，是否违法？第二十六条 禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。中华人民共和国建筑法 挂靠行为被建筑法禁止！问题二、以挂靠方式经营，如何纳税？第十一条 挂靠方式经营的，挂靠人
2、发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。营业税暂行条例实施细则第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、加工以及其他劳务
3、服务活动取得的收入。企业所得税法实施条例第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法 谁提供劳务，就是谁的收入，只依据业务实质，所以，企业所得税上，税会无差异。工程A总收入1,000万元，开支情况如下：直接材料、机械使用、其他直接费：400万间接费用：50万分包成本：150万直接人工：200万挂靠管理费用：80万项目利润120万甲公司收到客户1,000万元，并开出1,000万元发票。施工队转走920万，剩余80万作为管理费用。甲公司按多少金额确认收入？施工队按多少金额确认收入？全额全额100010
4、00万万 OR OR 差额差额8080万万？全额全额10001000万万 OR OR 差额差额920920万万？正确进行会计处理的后果 按“实质重于形式”原则，并按“税务规定优于会计规定”原则，进行的会计与税务处理，是无可挑剔的。营业税由甲公司（被挂靠方）缴纳，甲公司的收入构成乙施工队（挂靠方）的费用。工程在乙施工队进行核算，工程所得税由乙施工队缴纳。正确的会计处理是对业务的准确、全面描述，企业通过挂靠方式非法进行建筑业施工，被会计处理暴露。错误进行会计处理的后果如何？方案一、作为甲公司自己的建筑业务进行核算。方案二、甲公司承接工程后分包给乙施工队。方案三、甲建筑公司不做账，核定征收。点评错误
5、进行会计处理的后果如何？税会差异的最高境界！税收征管法第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财
6、务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法把握“实质”与“形式”的关系会计准则明确要求实质重于形式；税法明确要求有差异才调整；所以，自查时必须要判断三点：1、理清业务实质是什么，按实质做账最安全；2、税法上是否有“形式”的要求，有，则从其要求 3、税法上如果无“形式”的要求，则按会计实质处理。正确理清实质与形式的关系，遵循会计准则做账，被查时，就没有谁人敢说会计犯错；遵循税法进行纳税调整，被查时，就没有谁敢说会计犯错。第一章 税会差异处理原则与基本方法正确区分税务工作与会计工作会计工作：按一定标准报告企业资产、负债及经济情况；税务工作
7、：履行纳税义务。203年12月，公司采购货物一批，合同价格100万元，产品已检验入库，付款审批时，公司内控人员发现，该供应商销售给另一公司的同样商品价格仅80万元，要求财务暂不付款，等与供应商洽谈后再付款。问：会计如何进行会计处理？（未来付款金额可能是100万、可能是80万，也可能是其它金额）正确区分税务工作与会计工作会计工作：按一定标准报告企业资产、负债及经济情况；税务工作：履行纳税义务。现实中，会计肩负核算与纳税两大任务，这两大任务各有其标准和要求，不要让二者相互混淆。确保企业与会计自身税务安全的基本要求 公司出租办公楼，按照合同，203年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴
8、3005%，还是每年100万5%？当年的分录：借 银行存款 300万元 贷 其它业务收入 100万元 贷 预收账款 200万元第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税暂行条例实施细则第十九条 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例借 营业税金及附加 5万元 贷 应缴税费营 5万元确保企业与会计自身税务安全的基本要求 公司出租办公楼，按照合同，203年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴3005%，还是每年100万5%？当年的分录：借 银行存款 300万元 贷 其它业务收入
9、100万元 贷 预收账款 200万元第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税暂行条例实施细则第十九条 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例借 营业税金及附加 5万元 贷 应缴税费营 5万元其它应付款征 管 法主席令（2001）49号第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或
10、者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。构成偷税的前提在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴税款。是偷税。征 管 法主席令（2001）49号第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责
11、任。第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。首先，企业在账簿上没有隐匿等行为；其次，企业并未“在账簿上少计收入”，而是按相关会计规范，在账簿上对收入进行了登记；其三，征管当局并未通知企业申报。显然，会计处理正确与否，决定是否构成“偷税”。偷税与未申报后果的区别征管法63条（偷税）征管法64条（未申报）补税：100%滞纳金：每日0.5罚款：50%500%永远可以追征补税和滞纳金超过五年不能追征补税和滞
12、纳金法定代表人、会计可能被判刑仅止于行政处罚确保企业与会计自身税务安全的基本要求 公司出租办公楼，按照合同，203年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴3005%，还是每年100万5%？当年的分录：借 银行存款 300万元 贷 其它业务收入 100万元 贷 预收账款 200万元一、关于租金收入确认问题如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函201079号借 营业税金及附加 5万元 贷 应缴税费营 5万元 企业所得税是否构成税会差异？注意“可”字可
13、以认为无差异。也可以按条例规定，认为有差异。确保企业与会计自身税务安全的基本要求基本原则 如果会计能够严格遵循会计制度，进行会计处理与会计判断，则可以最大程度地减少会计自身的法律风险。违反会计制度的处理，包括：错误适用会计制度（水平与能力问题）按照税务规定做账（误解税会差异）故意实施会计舞弊（主观问题）都有可能加大涉税风险的后果。会计报表与申报表的关系及调整 会计报表，按会计制度要求进行列报，其主要（默认）使用者包括：投资人、债权从、基金经理、社会公众、政府机关。纳税申报表，按税法规定进行列报，唯一使用者是税务机关。会计的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述两套表。公司经营者不一定相信以上报
14、表的真实性，或者，以上报表并不能帮助经营者做出正确决策。会计报表与申报表的关系及调整 会计报表，按会计制度要求进行列报，其主要（默认）使用者包括：投资人、债权从、基金经理、社会公众、政府机关。纳税申报表，按税法规定进行列报，唯一使用者是税务机关。会计的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述两套表。会计报表收入，不一定等于申报表收入会计报表收入，不一定等于发票开具金额会计报表与申报表的关系及调整 2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。广告服务已完成100%，收入与成本能可靠计量，经济利益可能流入，所以，2013
15、年12月应确认100%劳务收入10万元。所得税收入确认与会计无差异，汇算不调整。未收款、未到收款时间、未开发票，所以，不交增值税。2013年会计报表收入：10万元2013年汇算申报表收入：10万元2013年增值税申报表收入：0针对此笔业务会计报表与申报表的关系及调整 2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。2014年1月开票后，产生增值税纳税义务。会计、所得税，不再涉及也不再处理相关收入与成本。2013年会计报表收入：10万元2013年汇算申报表收入：10万元2013年增值税申报表收入：02014年1月增值税申
16、报表收入：6千元针对此笔业务会计报表与申报表的关系及调整 企业所得税预缴申报表的结构第一百二十八条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；企业所得税法实施条例会计报表与申报表的关系及调整 企业所得税预缴申报表的结构2 2营业收入3 3营业成本4 4利润总额5 5加：特定业务计算的应纳税所得额6 6减：不征税收入7 7 免税收入8 8 减征、免征应纳税所得额9 9 弥补以前年度亏损1010实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行）会计报表利润额，与“营业收入”、“营业成本”间无勾稽
17、关系。调减多少？举例 企业某设备原值100,000元，已提折旧40,000元，已提减值准备20,000元。今年将其以50,000元处置（简便起见，暂不考虑增值税），是否形成转让损失？固定资产清理借 固定资产清理 40,000借 累计折旧 40,000借 减值准备 20,000 贷 固定资产 100,000借 银行存款 50,000 贷 固定资产清理 40,000 贷 营业外收入 10,000行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额1234421.财产损失附表通过填表来调整税会差异正确全面理解税会差异 税务与会计，各自遵循其规范。如果税务有不同于会计的规定，则按税务规定进行涉税处理 如果税务无
18、不同规定，则按会计规范进行涉税处理。和谐公司的员工中，有部分临时工、民工，没有签订劳动合同，也没有为其购买社保，。这些人的报酬是工资还是劳务费？造表发放还是代开发票？如何计税个税？某位稽查检查时认为：劳动合同法第10条规定：“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同”，所以，企业必须与劳动者签订书面劳动合同。未签订劳动合同，就不能算建立劳动关系，就不能算公司员工。因此，和谐公司必须代开营业税发票，按劳务费入账。和谐公司的员工中，有部分临时工、民工，没有签订劳动合同，也没有为其购买社保，。这些人的报酬是工资还是劳务费？造表发放还是代开发票？如何计税个税？第七条 用人单位自用工之日起即与劳动者建立劳动关
19、系。用人单位应当建立职工名册备查。第十条 建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。已建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。第八十二条 用人单位自用工之日起超过一个月不满一年未与劳动者订立书面劳动合同的，应当向劳动者每月支付二倍的工资。劳动合同法 会计准则第9号职工薪酬（2014）第三条 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人
20、员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。之前老准则虽未直接定义员工，但其应用指南进行了定义：在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。会计准则第9号职工薪酬（2006）应用指南第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法
21、规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法正确全面理解税会差异 税务与会计，各自遵循其规范。如果税务有不同于会计的规定，则按税务规定进行涉税处理 如果税务无不同规定，则按会计规范进行涉税处理。当会计与税务规定可能不一致时，首先要寻找税务上，“明确的”、“合法的”规定，如果不能找到，则一律按会计规定处理。第二章 四大涉税重要原则的税会差异性把握某会计咨询：蓝老师你好，我公司在北京有一分公司，分公司购车摇号非常困难，但公司一名在京股东个人摇号成功，公司决定以该股东个人名义为公司购车，公司出钱，但车办在个人名下。由于车辆发票、登记、购置税、车船税、保险都在个人名下，所以，我
22、的会计处理为：借 其它应收款某某 贷 银行存款 现在，当地税务说这是公司出钱为股东购车的行为，要求视同分红扣缴20%的个人所得税（若是员工就按工资薪金扣）税务说的正确吗？不提折旧、不抵进项已经吃亏了呀。实质重于形式原则 会计上，实质重于形式原则，是必须遵循的原则。第一十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。会计准则基本准则 公司采购A商品一批，合同价格100万元，税率17万元，未付款，未收到发票，该如何进行会计处理？借 库存商品A商品100万元借 其它应付款应付进项 17万元 贷 应付账款某供应商117万元这样处理无票、未付款采
23、购，是否正确？次月，该批A商品以200万元价格对外销售，税率17万元，已收款并开出发票，如何进行会计处理？借 银行存款 234 贷 主营业务收入 200 贷 应缴税费增（销）34借 主营业务成本 100 贷 库存商品A商品 100这样结转无票、未付款的销售成本，是否正确？实质重于形式原则 会计上，实质重于形式原则，是必须遵循的原则。第三条 税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。税务稽查工作规程 税务上，没有明确规定“实质重于形式”，所以，就纳税义务的确认，凡税法规定不认事实只认形式的，形式重于实质；凡税法未规定的，按会计规定，实质重于形式。注意，征税是执法的
24、行为，必须实事求是，所以，就征税程序而言，如税收的征管、稽查等，必须以事实为基础。实质重于形式原则第三条 税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。税务稽查工作规程 甲公司以向乙公司采购物资为名义，贷款500万元，银行依据虚拟的采购合同，将贷款直接转至乙公司账上，乙公司再将500万元拨回甲公司。乙公司收款，会计处理为：借 其它应付款甲 500万元，乙公司转款时，会计处理为：贷 其它应付款甲 500万元。税务稽查认为，鉴于有销售合同和500万元的收入，乙公司500万元收款时，是销售收入，未确认收入是偷税行为。权责发生制与配比原则年底与年初时，一些会计存在以下疑问：
25、跨年发生的费用，有些是在前一年支付，有些是在后一年支付，有些一直没有付款，有些是次年才取得发票，有些在次年取得前一年的发票，这些费用该如何入账？在哪一年入账？企业会计准则基本准则 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制与配比原则企业会计准则基本准则 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法实施条例
26、和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。则，其2012年12月的工资计提后，2013年1月发放。汇算时该工资可否在2012年所得税前扣除？案例本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法实施条例 和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。则，其2012年12月的工资计提后，2013年1月发放。汇算时该工资可否在
27、2012年所得税前扣除？案例本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？和谐公司2012年所得税汇算中，可以扣除的工资薪金为2011年12月2012年11月支付的工资。跨年度拖欠工资时，不论是现金流原因还是考核制度原因，均必须在实际发放年度扣除条例的规定。每年汇算时的工资薪金扣除，都会形成税会差异，要进行调整。除工资薪金的扣除之外，按条例规定，不遵循权责发生制的情况还包括：第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为
28、特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除工资薪金的扣除之外，按条例规定，不遵循权责发生制的情况还包括：第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；经营性租入固定资产的租赁费扣除的前提是“支付的”。但其扣除方式却是“租赁期限均匀扣除”，所以，其既不是权责发生制，也不是收付实现制，而是以支付为前提的权责发生制。和谐公司201
29、0年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例借：长期待摊费用 360万 贷：银行存款 360万 租赁期内，和谐公司按月平均摊入损益：借：管理费用 10万 贷：长期待摊费用 10万税会之间处理无差异，所有租金在租赁期内均匀投入。如果会计上摊销时按“现值”摊入损益，则构成差异，税务上属于“均匀”计入。和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例 本例如果改为：合同约定
30、，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和谐公司支出三年360万，如何扣除？借：管理费用 10万 贷：应付账款太平 10万 租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益：此时形成税会差异，因为在“支付”之前，计提的费用不能扣除。所以，2010及2011年汇算时，必须对其调增。和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例 本例如果改为：合同约定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和谐公司支出三年360万，如何扣除？借：管理费用 10万 贷：应付账款太平
31、 10万借：应付账款太平 360万 贷：银行存款 360万 租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益：2012年支付时冲销应付账款：支付后可扣除，但应均匀分配到10及11年，进行纳税调整，申请以前年度退税。如果和谐公司2010、2011年皆有利润且税率同为25%，则各年应退税30万元。借：应收账款应退税款 60万 贷：以前年度损益调整 60万借：以前年度损益调整 60万 贷：利润分配 60万 和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例 本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次
32、性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例 和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例 本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？借：应收账款 和谐 10万 贷：其他业务收入 10万 延后收款时，租赁期内，太平公司按月计提收入：未收款并不产生营业税纳税义务，营业税金及附加不能扣除。由于税法要求按合同约定时间确
33、认收入，所以形成税会差异，2010、2011年应对其收入纳税调减。和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例 本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？借：应收账款 和谐 10万 贷：其他业务收入 10万 延后收款时，租赁期内，太平公司按月计提收入：借：银行存款 360万 贷：应收账款 和谐360万 2012年付款时不再确认收入：此时应进行纳税调增，将240万一次性在2012年汇算时调增并纳税。权责发生制与配比原
34、则 公司向租商铺，2010年12月，一次性预收未来三年（2011年、2012、2013）租金360万元（即每月10万元）。收款后开具营业税发票360万元，缴纳营业税金及附加3605.6%20.16万元借？201,600 贷 应缴税费营 201,600借 银行存款 3,600,000 贷 预收账款 3,600,000权责发生制与配比原则 公司向租商铺，2010年12月，一次性预收未来三年（2011年、2012、2013）租金360万元（即每月10万元）。收款后开具营业税发票360万元，缴纳营业税金及附加3605.6%20.16万元借？201,600 贷 应缴税费营 201,600借 银行存款 3
35、,600,000 贷 预收账款 3,600,000 未来三年，逐月或者逐年，转入“其他业务收入”企业会计准则基本准则第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的利息支出，按条例的规定，遵循权责发生制。第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业所得税法实施条例 利息的扣除遵循权责发生制，但关联方的利息方面，财政部与税务
36、总局却提出了支付的限制性条件。一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税2008121号财税2008121号 凡条例、财政税、税总局没有规定违反权责发生制的费用，必须按权责发生制，在发生年度扣除。案例补营业税及附加借：营业税金及附加 5,500 贷：应缴税费营业税 5,500 和谐公司2012年接受地税稽查时，被查到2010年少计一笔租金收入100,000元，此项应补缴营业税及附加5,500元，滞纳金1,900元。企业
37、所得税上应如何进行调整和计算？（滞纳金与罚款不影响所得税，故不讨论）虽然税务处理决定书是2012年下达，但其纳税义务却是2010年的，所以，所补税款不应计入2012年损益，应计入2010年损益，即：或者进行纳税调增，或者通过以前年度差异调整处理。凡条例、财政税、税总局没有规定违反权责发生制的费用，必须按权责发生制，在发生年度扣除。案例补营业税及附加 和谐公司2012年接受地税稽查时，被查到2010年少计一笔租金收入100,000元，此项应补缴营业税及附加5,500元，滞纳金1,900元。企业所得税上应如何进行调整和计算？所得税从2010年开始追溯 如果企业确认2010年少计收入的处理，则应调增
38、2010年的收入10万元，计算少缴所得税，应按权责发生制扣除营业税。同时，2010年收入增加，将导致可扣除的招待费、广告费限额增加，也应一并进行追溯调整。发票与凭证的合法性原则会计原始凭证，分为几大类？发票非发票凭证营业税发票增值税发票白 条白条已属“过时”的概念。“以其它凭证代替发票使用”。判定“合法有效凭证”的方法：如果收款行为应征增值税（含应征但免）增值税发票如果收款行为应征营业税（含应征但免）营业税发票否则，非发票凭证发票与凭证的合法性原则发票对会计处理、及不同税种的影响，各不相同。会计的确认与计量，不以发票为依据；企业所得税涉发票时，原则上税会无差异；主要差异表现在：房地产行业。增值
39、税，发票直接决定进项与销项税金。营业税，发票决定能否差额纳税增值税的进项税金 与 企业所得税的扣除额增值税暂行条例第八条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率 增值税，可抵扣进项税金的定义，就是发票上注明的或计算的进项税金，定义完全只针对形式。增值税的进项税金 与 企业所得税的扣除额企业所得税法第八条 企业实
40、际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。增值税，可抵扣进项税金的定义，就是发票上注明的或计算的进项税金，定义完全只针对形式。企业所得税，可扣除的支出额，是从支出的实质上进行定义的，说明企业所得税扣除注重“实质”而非形式。思考：如果所有支出都没有发票，按“收入25%”征税吗？核定征收！“核”也要核一个金额来扣除 ！增值税暂行条例第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。营业税暂行条例第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取
41、得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。在增值税的进项抵扣、营业税的差额纳税上，条例规定了对“形式”的要求以票控税，所以，此时是典型的“形式重于实质”。对于此类情况，自查要关注具体的形式“发票”是否符合要求。重要性与合理性原则会计工作有“重要性原则”，但税务上并无重要性原则。国家税务总局2012年第25号公告主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。税务上无论金额大小，都不能基于“重要性”原则而随意调整。但税收政策本身可以基于重要性原则而进行特殊规定。严格上讲，重要性原则，构成一个典形的税会差异。2014年2月，
42、某业务人员报销2013年12月的出租车费400元，因为金额小，会计基于重要性原则，将其直接计入2014年2月的管理费用之中，汇算2013年所得税时扣不扣？重要性与合理性原则 分配直接成本与间接费用时，会计采用计划分配率，税务检查人员要求采用工时分配率，谁说了算？第四章 经营收入与支出中的税会差异要点把握收入确认中的“同步”问题 我公司2013年12月10日，向客户销售货物一批，价格100万元，税率17%，当日发货客户次日签收，合同约定提供三个月账期，于2014年3月10日收款我公司该如何确认收入？如何开具发票？增值税条例第十九条 增值税纳税义务发生时间:（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款
43、项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税条例实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；收入确认中的“同步”问题收入确认中的“同步”问题 我公司2013年12月10日，向客户销售货物一批，价格100万元，税率17%，当日发货客户次日签收，合同约定提供三个月账期，于2014年3月10日收款我公司该如何确认收入？如何开具发票？借 应收账款 117 贷 主营业务收入 100 贷 其它应付款进项
44、 17借 主营业务成本 80 贷 库存商品 80所得税汇算，税会是否有差异？企业会计准则收入准则第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号一、除企业所得税法及实施条例另有规定外企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。1.商品销售合同已经签
45、订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。收入确认中的“同步”问题 我公司2013年12月10日，向客户销售货物一批，价格100万元，税率17%，当日发货客户次日签收，合同约定提供三个月账期，于2014年3月10日收款我公司该如何确认收入？如何开具发票？借 应收账款 117 贷 主营业务收入 100 贷 其它应付款进项 17借 主营业务成本 80 贷 库存商品 80借 其它应付款进项 17 贷 应缴税费增（销）17所得税
46、汇算，税会是否有差异？2014年3月10日：发票何时开具？中华人民共和国发票管理办法第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。收入确认中的“同步”问题增值税专用发票使用规定国税发2006156号第十一条 专用发票应按下列要求开具（一）项目齐全，与实际交易相符；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。营改增试点实施办法第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应
47、税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。收入确认中的“同步”问题会计上，按会计规定，进行会计确认与处理；各税种上，按各税种确认标准，分析税会差异，无差异不调整；有差异，通过申报表调整；发票上，按发票相关规定，结合业务开具，不影响会计与申报。收入确认中的“同步”问题收入确认的税会把握要点会计收入：准则规定+实质重于形式增值税收入：有“行为”，应税行为导致收入营业税收入：有“行为”，应税行为导致收入企业所得税收入：有经济利益流入，不构成负债和投资案例 太平公司向和谐公司销售商品一批，价
48、格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：银行存款 127万 贷：主营业务收入 100万 贷：应交税费增（销）17万 贷：其他应付款 10万 12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？案例 太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：？1.45万 贷：应交税费增（销）1.45万 12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？应纳增值税10（1+17%）17%1.45万元营业税金及附
49、加其他应付款营业外支出主营业务收入其结果：对所得税有何影响？当收取包装物押金时，是否在押金合同或者押金制度中与客户约定，如果因超过一年时间未退被国税征了增值税，押金按多少金额退？合同中的关注点：本例：10万押金，被征了1.45万元增值税，剩8.55万。退10万元，相当于企业自己承担了1.45万元，属于供应商自己的额外税金支出。退8.55万元，相当于客户承担了1.45万元，正因其“承担”，可以开增值税专用发票，列为客户的进项。案例 太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：其他应付款 1.4
50、5万 贷：应交税费增（销）1.45万 12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？应纳增值税10（1+17%）17%1.45万元此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？案例 太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：其他应付款 1.45万 贷：应交税费增（销）1.45万 36个月以后，和谐公司依然未退回包装物，太平公司未退押金，太平公司是否涉及企业所得税？此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？确认的关键：此8.55万或10万，是否依然是“债务”一般要结合：合同、制
