1、第一章第一章 绪论绪论(6H)(6H)本章教学内容及目的要求：本章教学内容及目的要求：1.1.了解了解会计是怎么来的？又怎么发展的？发展到现在会计是怎么来的？又怎么发展的？发展到现在是什么样子（产生与发展过程）？是什么样子（产生与发展过程）？2.2.熟悉和掌握：熟悉和掌握：会计是什么？给了什么（信息）？要达到什么目标？会计是什么？给了什么（信息）？要达到什么目标？都有哪些会计（领域）？能发挥什么社会功能？都有哪些会计（领域）？能发挥什么社会功能？会计在什么前提下工作？会计在什么前提下工作？对会计信息提出了什么质量要求？对会计信息提出了什么质量要求？会计做什么事（行为）？怎么做（核算方法）？会计
2、做什么事（行为）？怎么做（核算方法）？本章教学重点与难点本章教学重点与难点l重点：重点：u会计定义，会计目标，会计功能，会计核算会计定义，会计目标，会计功能，会计核算基本前提，会计信息质量特征，会计方法。基本前提，会计信息质量特征，会计方法。l难点：难点：u权责发生制，会计信息质量特征，会计方法。权责发生制，会计信息质量特征，会计方法。第一节第一节 会计的产生与发展会计的产生与发展 l本节解决的问题：本节解决的问题：会计是怎么来的？又怎么发展的？会计是怎么来的？又怎么发展的？发展到现在是什么样子（产生与发展过程）？会计发展到现在是什么样子（产生与发展过程）？会计是什么？是什么？一、会计的产生一
3、、会计的产生 l根本原因：根本原因：人们进行生产实践活动的同时，客观上人们进行生产实践活动的同时，客观上需要对生产耗费和生产成果进行观察、记录、计量需要对生产耗费和生产成果进行观察、记录、计量和比较。和比较。l人类生存和发展的基础：人类生存和发展的基础：物质资料的生产活动物质资料的生产活动l会计的萌芽会计的萌芽：“所得所得”与与“所费所费”比较比较记录和记录和计算计算l结论：结论：会计是随着人类社会生产实践活动的产生而会计是随着人类社会生产实践活动的产生而产生的。产生的。原始社会：萌芽状态的会计记录与计量行为原始社会：萌芽状态的会计记录与计量行为 l伏羲时期：伏羲时期：结绳记事、简单刻记。事小
4、小结其绳，结绳记事、简单刻记。事小小结其绳，事大大结其绳。事大大结其绳。l黄帝、尧舜时期：黄帝、尧舜时期：书契书契(文字、数码刻记文字、数码刻记)的简单的简单记录和计算方法出现记录和计算方法出现l18000年前的北京山顶洞人时代：年前的北京山顶洞人时代：刻记书契记事刻记书契记事 二、会计的发展（史）二、会计的发展（史）l马克思对会计发展史的精辟概括：见教材马克思对会计发展史的精辟概括：见教材P3卡尔卡尔.亨利希亨利希.马克思马克思Karl Heinrich Marx,18181883 资本论第二卷：资本论第二卷：过程越是过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的
5、性质，作为对过程控制和观个人的性质，作为对过程控制和观念总结的簿记就越是重要；因此，念总结的簿记就越是重要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必有生产，比对资本主义生产更为必要。要。（一）中国古代会计阶段（旧石器时代中晚（一）中国古代会计阶段（旧石器时代中晚期期1494年年）l奴隶社会：奴隶社会：u夏代夏代：“会计会计”一词率先史记一词率先史记夏本纪有文夏本纪有文字记载。字记载。u周朝周朝：井田制、分封制等的出现，在官厅组织中：井田制、分封制等的出现，在官厅组织中出现了掌管中
6、央、地方政府钱粮收支的出现了掌管中央、地方政府钱粮收支的“司会司会”，使会计成为一个独立的经济职能部门，进行使会计成为一个独立的经济职能部门，进行“月月计岁会计岁会”工作。工作。周礼记录司会的职责周礼记录司会的职责：凡在凡在书契版图着之式，以逆群吏之治，而听其会计。书契版图着之式，以逆群吏之治，而听其会计。l封建社会：封建社会：经过了经过了战国、秦、汉、三国、两晋、战国、秦、汉、三国、两晋、南北朝、隋唐五代、辽、南北朝、隋唐五代、辽、唐、唐、宋、夏、金、元、宋、夏、金、元、明、清，将封建社会政治经济推向了最高潮，会明、清，将封建社会政治经济推向了最高潮，会计不断得以利用和发展。计不断得以利用和
7、发展。l春秋时期春秋时期开始普便使用的开始普便使用的筹算筹算（算盘的雏形）（算盘的雏形）l唐宋唐宋：出现了：出现了“四柱清册四柱清册”：旧管新收开旧管新收开除实在除实在，相当于现在的结账公式：，相当于现在的结账公式：期初余期初余额本期增加发生额本期减少发生额期额本期增加发生额本期减少发生额期末余额，末余额，并出现了并出现了“审计审计”二字。二字。l宋代：宋代：谢察微算经将算盘正式命名。谢察微算经将算盘正式命名。清明上河图中宋朝使用算盘清明上河图中宋朝使用算盘持算盘者据此位置持算盘者据此位置l宋元之间的诗人刘因的算盘诗：宋元之间的诗人刘因的算盘诗：算盘：不作瓮商舞，休停饼氏歌。执筹仍蔽簏，算盘：
8、不作瓮商舞，休停饼氏歌。执筹仍蔽簏，辛苦欲如何？辛苦欲如何？l意思是：不要像卖瓮商人利令智昏，在瓮中忘情意思是：不要像卖瓮商人利令智昏，在瓮中忘情跳舞，最终落了个瓮破一无所有；不要像卖饼人跳舞，最终落了个瓮破一无所有；不要像卖饼人那样财大气粗就停止了卖饼的吆喝；也不要像祖那样财大气粗就停止了卖饼的吆喝；也不要像祖士少那样好财盘算，辛苦一世，究竟为了什么呢？士少那样好财盘算，辛苦一世，究竟为了什么呢？作者以算盘为题，且用典故抒写自己淡于名利，作者以算盘为题，且用典故抒写自己淡于名利，反对好财盘算的思想，告诫人们发财致富还得靠反对好财盘算的思想，告诫人们发财致富还得靠自己的辛勤劳作。自己的辛勤劳作
9、。l明末清初明末清初：富山发明中国的复式记帐：富山发明中国的复式记帐“龙门龙门账账”、“四脚账四脚账”等中式会计。等中式会计。l结论：结论：见教材见教材P4.中国封建社会早期的强盛，为中国封建社会早期的强盛，为中国会计初始发展提供了肥沃的土壤，并为世界中国会计初始发展提供了肥沃的土壤，并为世界会计发展做出了杰出贡献。会计发展做出了杰出贡献。国外古代会计国外古代会计l 古巴比伦：古巴比伦：在金属或瓦片在金属或瓦片(黏土版黏土版)上记录大部分与会计上记录大部分与会计记录有关的楔形文字。记录有关的楔形文字。l 古埃及：古埃及：与巴比伦大体相同，并且还建立了较为严格的与巴比伦大体相同，并且还建立了较为
10、严格的内部控制制度，如仓库记录官与仓库监督官的设置等。内部控制制度，如仓库记录官与仓库监督官的设置等。l 古希腊：古希腊：公元前公元前630年古希腊发明了铸币，并应用到会年古希腊发明了铸币，并应用到会计记录。计记录。l 古罗马：古罗马：国家档案中将政府收入、支出分设项目的记载，国家档案中将政府收入、支出分设项目的记载，并在政府设有会计官员。并在政府设有会计官员。l 意大利：意大利：13世纪后，沿海城市借贷资本家开始以世纪后，沿海城市借贷资本家开始以“借借主主”、“贷主贷主”的形式登记债权、债务项目，奠定复式的形式登记债权、债务项目，奠定复式簿记的基础。簿记的基础。l 古代会计的特征：古代会计的
11、特征：有实践的摸索和零散的方法，无理论，有实践的摸索和零散的方法，无理论，与封建的官厅制度相联，构不成科学。与封建的官厅制度相联，构不成科学。（二）近代会计阶段（公元（二）近代会计阶段（公元5世纪末世纪末20世世纪纪50年代初期年代初期）l十字军的东征十字军的东征u过程：过程：公元公元1113世纪下半叶，西方基督教世纪下半叶，西方基督教世界在教皇的号召下，以夺回圣地耶路撒冷为世界在教皇的号召下，以夺回圣地耶路撒冷为名，对地中海东部的中、近东地区进行了前后名，对地中海东部的中、近东地区进行了前后近近200年的八次战争。年的八次战争。u结果：结果：基督教信仰的衰微、增广人们的地理基督教信仰的衰微、
12、增广人们的地理知识、医学的进步、贸易的进步、工业的进步、知识、医学的进步、贸易的进步、工业的进步、文化的交流等。文化的交流等。l1494年卢卡年卢卡帕乔利所著的算术、几何、比及帕乔利所著的算术、几何、比及比例概要出版，竖起了会计史上的第一个里程比例概要出版，竖起了会计史上的第一个里程碑。碑。lLuca Pacioli卢卡卢卡帕乔利生平简介帕乔利生平简介(14451515)l1445年出生于意大利托斯卡地区圣塞波尔克罗年出生于意大利托斯卡地区圣塞波尔克罗小镇，一生酷爱数学，曾在罗马圣方济修道院做小镇，一生酷爱数学，曾在罗马圣方济修道院做过男修士，在佩鲁贾大学当过教授，过男修士，在佩鲁贾大学当过教
13、授，1486年在年在佩鲁贾大学开始写作算术、几何比和比例概佩鲁贾大学开始写作算术、几何比和比例概要，还得到了公爵与王子的支持，要，还得到了公爵与王子的支持，1494年年11月月10日该著作在威尼斯出版，从此声名大震，成日该著作在威尼斯出版，从此声名大震，成为世界著名的数学家，并被现代会计界誉为世界为世界著名的数学家，并被现代会计界誉为世界会计之父。会计之父。l 王子簿记的出现：王子簿记的出现：17世纪初荷兰王子的教师西蒙世纪初荷兰王子的教师西蒙斯蒂斯蒂文，出版了一本最杰出的会计著作数学惯例法，所文，出版了一本最杰出的会计著作数学惯例法，所论述的复式簿记部分，被会计史学界称为论述的复式簿记部分，
14、被会计史学界称为“王子簿记王子簿记”，有人甚至将他与卢卡有人甚至将他与卢卡帕乔利相提并论。帕乔利相提并论。l 爱丁堡会计师协会成立：爱丁堡会计师协会成立：1853年，英国苏格兰成立世年，英国苏格兰成立世界上第一个界上第一个CPA专业团体专业团体“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”，并于并于1854年被授予皇家特许证，允许它的会计师冠予年被授予皇家特许证，允许它的会计师冠予“特许会计师特许会计师”的头衔，会计开始成为一种社会性专门的头衔，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商务语言，称为会计发展史上的职业和通用的商务语言，称为会计发展史上的第二个里第二个里程碑程碑。l 谢霖与复式记账：谢霖与复
15、式记账：1905年，中国第一个注册会计师谢年，中国第一个注册会计师谢霖，从日本引进并在大清银行第一次运用了西方的借贷霖，从日本引进并在大清银行第一次运用了西方的借贷复式记账法，以后外国商人在中国开办的工厂中也带进复式记账法，以后外国商人在中国开办的工厂中也带进了西方的会计文明。了西方的会计文明。l 近代会计综述：见教材近代会计综述：见教材P6（三）现（三）现当当代会计阶段（公元代会计阶段（公元20世纪世纪50年代年代初期初期现在）现在）l会计手段现代化：会计手段现代化：1946年美国第一台电子计算年美国第一台电子计算机诞生，机诞生，1953年便在会计中得以运用。科技的年便在会计中得以运用。科技
16、的快速发展，使会计手段也逐步实现了现代化快速发展，使会计手段也逐步实现了现代化l会计领域不断扩大会计领域不断扩大：1952年世界会计学会正式年世界会计学会正式批准使用批准使用“管理会计管理会计”一词，竖起了会计发展史一词，竖起了会计发展史上的上的第三个里程碑第三个里程碑。l会计学科不断扩展会计学科不断扩展：见教材：见教材p6。l会计准则国际趋同：会计准则国际趋同：将最终构建成会计准则国际将最终构建成会计准则国际性的会计规范（从性的会计规范（从2006年开始步伐不断加快）。年开始步伐不断加快）。三、会计的定义三、会计的定义 （一）（一）“会会”的含义：會合曾的含义：會合曾l 合合：“合计、总合合
17、计、总合”之意；之意；l 曾曾：增的假借字，即：增的假借字，即“增加、增多增加、增多”之意。之意。l 西周周礼天官下记：西周周礼天官下记：“司会掌帮之六典、八法、司会掌帮之六典、八法、八则八则.而听其会计而听其会计”l 音音：Kuai（四声），以区别会议的会（四声），以区别会议的会（Hui），随禬），随禬（Kuai）音。禬）音。禬福祭也，即会合财富货物以祭上天和福祭也，即会合财富货物以祭上天和祖先。祖先。l 义义：零星算之为计，总合算之为会。（孟子正义）：零星算之为计，总合算之为会。（孟子正义）l 说文解字注：说文解字注：“會，合也，从合从曾省。曾，益也。會，合也，从合从曾省。曾，益也。凡會之
18、属皆从會凡會之属皆从會”。（二）（二）“计计”的含义：计言十的含义：计言十 l“言言”意为意为：正确无误，真实无欺。说文解字：正确无误，真实无欺。说文解字注：注：“言，直言曰言，论难曰语。言，直言曰言，论难曰语。”l“十十”意为意为：零星计算，四方汇合：零星计算，四方汇合l“計計”意为意为：在会计中反映零星计算，将细数汇：在会计中反映零星计算，将细数汇合，同时表示计数要正确、真实。合，同时表示计数要正确、真实。（三）会计定义的主要观点（三）会计定义的主要观点 l从对会计本质的理解，会计的定义出现过以下几从对会计本质的理解，会计的定义出现过以下几种代表性观点：种代表性观点：l1.管理工具论：管理
19、工具论：管理工具论认为会计是反映和监管理工具论认为会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。20世纪世纪50年代，我国的会计专家基本持此观点。年代，我国的会计专家基本持此观点。如潘序伦（如潘序伦（18931985，立信创始人，江苏宜，立信创始人，江苏宜兴人）。兴人）。l2.信息系统论：信息系统论：20世纪世纪80年代以后，主要观点认年代以后，主要观点认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。以西方会计界和我国南方派为代表。统。以西方会计界和我国南方派为代表。l3.管理活动论：管理活动论：
20、1980年后我国北方派为代表。年后我国北方派为代表。l4.管理信息论：管理信息论：认为会计是经济管理的重要组成认为会计是经济管理的重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监督的一种信息管理系统。如郭道扬教授就持此种督的一种信息管理系统。如郭道扬教授就持此种观点。观点。l5.艺术论：艺术论：如大英百科全书中认为，会计是如大英百科全书中认为，会计是建立在计算和写作的艺术建立在计算和写作的艺术/技巧基础之上的，这技巧基础之上的，这种艺术种艺术/技巧最终可以使一定期间的经济账目产技巧最终可以使一定期间的经济账目产生平衡，使业主放心。生平衡，使业主放心。
21、l本教材对会计的定义：本教材对会计的定义：见教材见教材p8.要点：价值特要点：价值特征；技术特征；行为及特征；目的。征；技术特征；行为及特征；目的。l结论：结论：会计是一门具有技术、信息、艺术等特征会计是一门具有技术、信息、艺术等特征的学问。的学问。我国部分著名的老一辈会计学家我国部分著名的老一辈会计学家郭道扬教授郭道扬教授中国现代会计之父：潘序伦中国现代会计之父：潘序伦l四、会计与经济环境的关系四、会计与经济环境的关系 l社会生产发展的不同阶段，创造了不同的社会环社会生产发展的不同阶段，创造了不同的社会环境，会计生存于不同的社会环境中：境，会计生存于不同的社会环境中：生产力水平生产力水平 文
22、化水平文化水平 科技水平科技水平 风俗习惯风俗习惯 政治意识形态政治意识形态l关系关系：会计产生与发展的总结（见教材：会计产生与发展的总结（见教材P9）第二节第二节 会计信息与会计目标会计信息与会计目标 l本节解决的问题：本节解决的问题：会计会计给了人们什么（信息）？给了人们什么（信息）？要达到什么目标（会计信息的功能）？要达到什么目标（会计信息的功能）？一、会计信息的含义一、会计信息的含义 l信息的含义信息的含义：见教材：见教材p9。l信息的特征信息的特征：有新意、可传递、可复制、可利用：有新意、可传递、可复制、可利用l会计信息会计信息：见教材：见教材P9l会计信息具有经济后果会计信息具有经
23、济后果：即会计信息一旦公布和：即会计信息一旦公布和发挥作用，将会影响社会资源的有效配置和社会发挥作用，将会影响社会资源的有效配置和社会财富的重新分配。财富的重新分配。会计信息欺诈的社会后果会计信息欺诈的社会后果l安然公司安然公司于于2001年年11月月8日在美国证交会的检查日在美国证交会的检查面前承认：自面前承认：自1997年以来虚报赢利年以来虚报赢利6.18亿美元。亿美元。12月月2日申请破产，破产总额日申请破产，破产总额498亿美元，为美亿美元，为美国历史之最。国历史之最。2002年年1月月16日日,纽约证交所将其摘纽约证交所将其摘牌，正式破产，最终造成市值损失牌，正式破产，最终造成市值损
24、失320亿美元，亿美元，财产损失财产损失500亿美元。世界最大的会计公司安达亿美元。世界最大的会计公司安达信随之倒闭。信随之倒闭。l世通公司世通公司于于2002年年6月月26日承认：在过去日承认：在过去5个财个财季中虚报赢利季中虚报赢利38亿美元。亿美元。7月月21日申请破产，破日申请破产，破产总额超过产总额超过1000亿美元，又一次刷新了美国破亿美元，又一次刷新了美国破产规模记录。产规模记录。7月月30日，纳斯达克证交所将其摘日，纳斯达克证交所将其摘牌，最终造成市值损失牌，最终造成市值损失1200亿美元，财产损失亿美元，财产损失1000亿美元。亿美元。哈哈飞飞航航空空工工业业股股份份有有限限
25、公公司司子公司安博威子公司安博威 海南航空海南航空集团公司集团公司会计信息会计信息股权股权25；4年安博威可年安博威可获利润获利润10亿元，哈飞可亿元，哈飞可以获投资收益以获投资收益2.5亿元亿元生产信息生产信息 任务饱满：任务饱满：50架架营销信息营销信息全部销售：全部销售：50架架 2006年年9月月1日正式公布日正式公布信息公布后信息公布后（理论上）（理论上）9月月1日起哈飞股票上涨日起哈飞股票上涨信息公布后信息公布后（实际上）（实际上）2006年年8月月24日哈飞股改完日哈飞股改完成，股票交易复牌后以每股成，股票交易复牌后以每股9.66元开盘，此时谈判工作元开盘，此时谈判工作进入尾声，
26、哈飞股票市价一进入尾声，哈飞股票市价一路上扬，路上扬，8月月31日以每股日以每股14.18元报收，元报收，6个交易日内个交易日内上涨上涨46.7。信息不对称信息不对称 哈飞股份哈飞股份2006年披露的一则信息年披露的一则信息二、会计信息使用者及其需求二、会计信息使用者及其需求 l问题：问题：谁来使用信息？用来干什么？谁来使用信息？用来干什么？l投资者（现有、潜在）：投资者（现有、潜在）：借助盈利和成长能力，借助盈利和成长能力，判断投资风险和报酬；判断投资风险和报酬；l雇员：雇员：借助薪酬与福利支付能力，判断报酬、退借助薪酬与福利支付能力，判断报酬、退休福利和就业机会；休福利和就业机会；l贷款人
27、：贷款人：借助偿债能力，判断贷款和贷款利息、借助偿债能力，判断贷款和贷款利息、所欠款项能否按期得到支付；所欠款项能否按期得到支付；l供应商和其他债权人：供应商和其他债权人：借助营运能力，判断商业借助营运能力，判断商业合作的诚信度、供货、资金偿还保障度；合作的诚信度、供货、资金偿还保障度；l顾客：顾客：借助借助产品产品质量和经营的可持续性，判断持质量和经营的可持续性，判断持续购货的可行性；续购货的可行性；l政府机构：政府机构：借助税收支付和企业成长性，判断资借助税收支付和企业成长性，判断资源分配及企业活动、对社会的贡献；源分配及企业活动、对社会的贡献；l公众：公众：借助盈利能力和发展能力，判断对
28、当地经借助盈利能力和发展能力，判断对当地经济的贡献、可雇用人数、对当地供应商的惠顾；济的贡献、可雇用人数、对当地供应商的惠顾；l企业管理当局：企业管理当局：借助各项财务指标，判断计划执借助各项财务指标，判断计划执行、决策和控制效果及绩效考核。行、决策和控制效果及绩效考核。三、会计目标三、会计目标 l问题：问题：怎样来满足信息使用者的需求？怎样来满足信息使用者的需求？l目标的定义：目标的定义：通过人们有意识的行为活动，确定通过人们有意识的行为活动，确定想要达到的境地或标准。目标是客观活动与主观想要达到的境地或标准。目标是客观活动与主观意愿的统一。意愿的统一。l会计目标设定的依据会计目标设定的依据
29、：u客观活动：客观活动：会计信息需要的行为活动会计信息需要的行为活动u主观意愿：主观意愿：会计信息使用者的需求满意度会计信息使用者的需求满意度l现代会计目标：现代会计目标：受托责任解除和决策有用性：见受托责任解除和决策有用性：见教材教材p13lIASB和和FASB在在2011年年4月月9日联合发布的财日联合发布的财务报告概念框架：报告主体务报告概念框架：报告主体 中第一条规定：中第一条规定：通用财务报告的目标是提供关于报告主体的、有通用财务报告的目标是提供关于报告主体的、有助于决策是否需要向企业提供资源和这些资源是助于决策是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的财务信息。报告主体
30、概念否被管理层有效利用的财务信息。报告主体概念有助于促进这个目标的实现。有助于促进这个目标的实现。l中国的观点：中国的观点：双目标论。见教材双目标论。见教材p13第三节第三节 会计领域与会计功能会计领域与会计功能 l 本节解决的问题：本节解决的问题：哪些地方需要会计或者哪些地方需要会计或者都有哪些会计都有哪些会计（领域）？能发挥什么社会功能？（领域）？能发挥什么社会功能？一、会计领域一、会计领域 l 会计服务领域：会计服务领域：u营利组织：营利组织：企业会计企业会计u非营利组织：非营利组织：政府与事业单位会计政府与事业单位会计l 会计服务对象：会计服务对象：u信息服务：信息服务：对外会计对外会
31、计u管理支持：管理支持：对内会计对内会计 l 会计学科领域：会计学科领域：见教材见教材p14u主干学科体系主干学科体系u辅助学科体系辅助学科体系二、会计功能二、会计功能 l问题：问题：会计是干什么的？能发挥什么作用？会计是干什么的？能发挥什么作用？l功能的含义：功能的含义：指某一事物正常的、特有的作用、指某一事物正常的、特有的作用、效能。效能。l会计功能会计功能：会计本身所具有的作用和效能。：会计本身所具有的作用和效能。l功能与目标的关系：功能与目标的关系：二者直接相关，会计功能的二者直接相关，会计功能的发挥是保证会计目标实现的必需途径。发挥是保证会计目标实现的必需途径。l传统的观念传统的观念
32、：会计职能，即从：会计职能，即从“会计是干什么的会计是干什么的”角度，来说明会计所具有的功能。角度，来说明会计所具有的功能。u基本职能基本职能：核算、监督。核算、监督。u扩展职能扩展职能：控制、参与预测和决策。：控制、参与预测和决策。l本教材认为现代会计的功能主要包括本教材认为现代会计的功能主要包括：报告传递、：报告传递、决策支持、受托责任解除。决策支持、受托责任解除。报告报告传递传递受托责任解除受托责任解除决策支持决策支持会计信息会计信息利用者利用者会计信息会计信息第四节第四节 会计核算的基本前提与基础会计核算的基本前提与基础 l 本节解决的问题：本节解决的问题：会计信息是孤立形成的吗？会计
33、信息是孤立形成的吗？需要在什需要在什么前提下工作？么前提下工作？一、什么是会计核算的基本前提一、什么是会计核算的基本前提l 会计信息的形成过程统称为会计核算。会计信息的形成过程统称为会计核算。l 会计核算为什么需要设定基本前提：会计核算为什么需要设定基本前提：会计核算空间、会计核算空间、时间、计量、权责约束的多变性；会计目标要求的多时间、计量、权责约束的多变性；会计目标要求的多样性。设定前提，便于形成会计信息质量的客观统一性，样性。设定前提，便于形成会计信息质量的客观统一性，增强会计信息的有用性。因此，这些前提是客观需要与增强会计信息的有用性。因此，这些前提是客观需要与主观判断的有机统一。主观
34、判断的有机统一。l 何谓会计核算基本前提何谓会计核算基本前提：基本假定或基础假设。见教材：基本假定或基础假设。见教材p16。二、会计核算基本前提的内容二、会计核算基本前提的内容 （一）会计主体（一）会计主体l 定义：定义：也称报告主体，简称主体。见教材也称报告主体，简称主体。见教材p17。判断的判断的关键关键是有无对其提出会计信息要求是有无对其提出会计信息要求l 设定目的：设定目的：限定会计核算的空间范围，使会计信息有所限定会计核算的空间范围，使会计信息有所指。指。l IASB和和FASB在在2011年年4月月9日联合发布的财务报告日联合发布的财务报告概念框架：报告主体概念框架：报告主体，将，
35、将报告主体定义报告主体定义为：现有及为：现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的济活动的特定领域特定领域，而且这些资源提供者不能直接获得，而且这些资源提供者不能直接获得是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。利用的决策有用的信息。l 报告主体有以下三个特征：报告主体有以下三个特征：u主体正在从事、已经从事或者将从事经济活动；主体正在从事、已经从事或者将从事经济活动；u这些经济活动能够与其他主体的经济活动和主体所这些经济活动能够与其他主体的经济活动和
36、主体所在的经济环境客观地区分；在的经济环境客观地区分；u有关主体经济活动的财务信息是资源提供者决定是有关主体经济活动的财务信息是资源提供者决定是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。利用的决策有用的信息。l 界定报告主体在某些情况下需要考虑正在从事、已经从界定报告主体在某些情况下需要考虑正在从事、已经从事或者将从事经济活动的界限。法律主体不是报告主体事或者将从事经济活动的界限。法律主体不是报告主体界定的必要条件也不是充分条件。报告主体可能包括不界定的必要条件也不是充分条件。报告主体可能包括不止一个法律主体，也可能包括一
37、个法律主体的某一个部止一个法律主体，也可能包括一个法律主体的某一个部分。分。主体例图主体例图中航科工股权架构中航科工股权架构(2010)中国航空科技工业股份有限公司中国航空科技工业股份有限公司中航兰飞中航兰飞100%昌河航空昌河航空100%100%洪都航空洪都航空43.63%中航凯天中航凯天86.74%86.74%安博威安博威24.50%24.50%哈飞股份哈飞股份50.05%50.05%中航光电中航光电43.34%哈航集团哈航集团100%100%中航电子中航电子49.93%一车间一车间一分厂一分厂二车间二车间二分厂二分厂24.50%24.50%上航电器上航电器100%100%兰航机电兰航机电
38、100%100%沈阳兴华沈阳兴华51%51%中航光电中航光电43.34%昌河阿古昌河阿古斯特斯特60%60%法律主体法律主体非法律主体非法律主体（二）持续经营（二）持续经营l定义：定义：见教材见教材p17。注意可预见的将来。注意可预见的将来l设定目的：设定目的：使资产计价、盈亏计算、会计信息披使资产计价、盈亏计算、会计信息披露等核算工作建立在持续进行的基础上。露等核算工作建立在持续进行的基础上。（三）会计分期（三）会计分期l定义：定义：见教材见教材p18l设定目的：设定目的：限定会计核算的时间长度，及时提供限定会计核算的时间长度，及时提供会计信息，以便满足随时决策的需要。会计信息，以便满足随时
39、决策的需要。l国际上一般是依据本国的财政年度来确定会计年国际上一般是依据本国的财政年度来确定会计年度。目前国际上采用的会计年度主要有四种形式度。目前国际上采用的会计年度主要有四种形式国际上的会计年度国际上的会计年度l 1.历年制历年制：即从：即从1月月1日至当年日至当年12月月31日，如中国、俄罗日，如中国、俄罗斯、德国、朝鲜、马来西亚等斯、德国、朝鲜、马来西亚等50多个国家。多个国家。l 2.4月制月制：即从：即从4月月1日至次年的日至次年的3月月31日，如日本、加拿日，如日本、加拿大、英国、印度、新加坡等大、英国、印度、新加坡等10多个国家。多个国家。l 3.7月制月制：即从：即从7月月1
40、日至次年的日至次年的6月月30日，如瑞典、澳大日，如瑞典、澳大利亚等利亚等10多个国家。多个国家。l 4.10月制月制：即从：即从10月月1日至次年的日至次年的9月月30日，如美国、日，如美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。l 此外还有少数国家采用的其他类型，如阿富汗、伊朗为此外还有少数国家采用的其他类型，如阿富汗、伊朗为3月月21日至次年日至次年3月月20日，日，沙特阿拉伯为沙特阿拉伯为10月月15日至次日至次年年10月月14日等。日等。（四）货币计量（四）货币计量 l定义定义：见教材：见教材p18。注意是一种观念计量，而非。注意是一种观念计量，而非现实货币现实
41、货币l设定目的设定目的：规定会计的计量属性和计量单位，统：规定会计的计量属性和计量单位，统一会计信息属性，提高可比性和可理解性。一会计信息属性，提高可比性和可理解性。二、会计核算基础：权责发生制二、会计核算基础：权责发生制l定义定义：也称应计制。见教材：也称应计制。见教材p19，注意与收付实，注意与收付实现制的区别。现制的区别。l设定目的设定目的：限定企业的收入和费用的确认基础：限定企业的收入和费用的确认基础第五节第五节 会计信息质量特征会计信息质量特征 l本节解决的问题：本节解决的问题：会计信息已经成为社会公共产会计信息已经成为社会公共产品，是否应该对其提出公共的质量标准？应有品，是否应该对
42、其提出公共的质量标准？应有那那些什么质量标准（要求）？些什么质量标准（要求）？一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义l为什么需要提出质量标准？为什么需要提出质量标准？u会计信息的公共利益性及其经济后果影响。会计信息的公共利益性及其经济后果影响。l定义：定义：也称质量标准或质量要求：见教材也称质量标准或质量要求：见教材p20l设定的目的：设定的目的：保证会计信息在利用中的利益公平保证会计信息在利用中的利益公平性，从而保证其客观有用性。性，从而保证其客观有用性。二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容lIASB的规定的规定：见教材：见教材p21-23u基本特征基本特征：可
43、理解性、相关性、可靠性、可：可理解性、相关性、可靠性、可比性比性u保障可靠性的要求保障可靠性的要求：真实反映、实质重于形：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性式、中立性、审慎性、完整性u相关性和可靠性的共同约束相关性和可靠性的共同约束：及时性、效益：及时性、效益与成本之间的平衡、各质量特征之间的平衡与成本之间的平衡、各质量特征之间的平衡lFASB的规定的规定：见教材：见教材p24l我国的我国的8项规定项规定：见教材：见教材p25使用者及其信息需求使用者及其信息需求财务报表的目标财务报表的目标基础假设基础假设财务报表的质量特征财务报表的质量特征可理解性可理解性相关性相关性可靠性可靠性可
44、比性可比性真实和公允观点真实和公允观点/公允表达公允表达重要性重要性真实反映真实反映完整性完整性实质重于形式实质重于形式中立性中立性审慎审慎相关和可靠信息的相关和可靠信息的制约因素制约因素各质量特征之间的平衡各质量特征之间的平衡效益和成本之间的平衡效益和成本之间的平衡及时性及时性财务报表要素财务报表要素财务报表要素的确认财务报表要素的确认财务报表要素的计量财务报表要素的计量资本和资本保全的概念资本和资本保全的概念权责发生制、持续经营权责发生制、持续经营IASB编报财务报表编报财务报表的框架逻辑关系图的框架逻辑关系图第六节第六节 会计行为与会计方法会计行为与会计方法 l 本节解决的问题：本节解决
45、的问题：会计做什么事（行为）？怎么做（核会计做什么事（行为）？怎么做（核算方法）？算方法）？一、会计行为一、会计行为：l 定义定义：见教材：见教材P26l 行为方式行为方式u确认确认：是否属于交易或事项，并符合会计要素的特：是否属于交易或事项，并符合会计要素的特征？征？u计量：计量：是否能用货币表达？是否能用货币表达？u记录：记录：如何将其用会计语言表达出来，并加以归类如何将其用会计语言表达出来，并加以归类整理整理u报告：报告：用什么方式提供给会计信息使用者用什么方式提供给会计信息使用者l 相互关系：相互关系：形成会计循环过程形成会计循环过程二、会计方法体系二、会计方法体系 l会计核算会计核算
46、：会计信息收集、加工、处理与报告：会计信息收集、加工、处理与报告l会计监督会计监督：会计信息发生和处理的合理合法性：会计信息发生和处理的合理合法性l会计分析会计分析：会计信息的进一步整理及所反映的经：会计信息的进一步整理及所反映的经济效果济效果l会计预测会计预测：未来经济活动的可行性：未来经济活动的可行性l会计决策会计决策：未来经济活动方案的选择确定：未来经济活动方案的选择确定l会计控制会计控制：风险防范与规避：风险防范与规避三、会计核算方法三、会计核算方法 l设置账户设置账户：为发生的交易或事项整理归类并寻找：为发生的交易或事项整理归类并寻找记录的地方记录的地方l复式记账复式记账：怎样记录交
47、易或事项：怎样记录交易或事项l填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证：寻找或确定记录的依据：寻找或确定记录的依据l设置和登记会计账簿设置和登记会计账簿：对交易或事项做出记录：对交易或事项做出记录l成本（盈亏）计算成本（盈亏）计算：为确定经营成果奠定基础：为确定经营成果奠定基础l资产清查资产清查：摸清家底，堵塞漏洞，保证真实报告：摸清家底，堵塞漏洞，保证真实报告l编制财务会计报告编制财务会计报告：信息汇总、报告、传递：信息汇总、报告、传递会计核算方法关系图会计核算方法关系图编制财务编制财务会计报告会计报告设置会计科设置会计科目与账户目与账户复式记账复式记账填制和审填制和审核凭证核凭证成本计成本计算
48、算资产清查资产清查登记会登记会计账簿计账簿完成一期会计核算循环FASBFASB：Financial Accounting Standards Board Financial Accounting Standards Board 财务会计准则委财务会计准则委员会员会SFACSFAC：Statements of Financial Accounting Standards Statements of Financial Accounting Standards 财务会财务会计准则公告计准则公告IASCIASC：International Accounting Standards Committee
49、 International Accounting Standards Committee 国际会国际会计准则委员会计准则委员会IASIAS：International Accounting Standards International Accounting Standards 国际会计准则国际会计准则IASBIASB：International Accounting Standards BoardInternational Accounting Standards Board国际会计准则国际会计准则理事会理事会IFRSIFRS ：International Financial Report
50、ing StandardsInternational Financial Reporting Standards国际财务国际财务报告准则报告准则CPACPA:Certified Public Accountant:Certified Public Accountant 注册会计师注册会计师AICPAAICPA：American Institute of CPAAmerican Institute of CPA美国注册会计师协会美国注册会计师协会CICPACICPA：The Chinese Institute of CPA The Chinese Institute of CPA 中国注册会计师
