1、 第3章 应收款项 1 3.1 应收票据3.2 应收账款3.3 预付账款3.4 其他应收款目 录1 3.1 应收票据3.1.1应收票据的性质与分类3.1.2应收票据的计价3.1.3 应收票据贴现1 3.1 应收票据3.1.1应收票据的性质与分类应收票据是指企业因销售商品、产品和提供劳务等持有的尚未到期兑现的票据。按承兑人分类商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息分类 不带息商业汇票 带息商业汇票 各自的特点如何？各自的特点如何？1 3.1 应收票据3.1.2应收票据的计价应收票据的计价是指确定其入账价值的标准。按票据到期值的现值计价 按票据的面值计价 利与弊？如利与弊？如何选择？何选择？按票据
2、到期值的现值计价 按票据的面值计价 1 3.1 应收票据3.1.2应收票据的计价1.不带息票据2.带息票据例32 例31 1 3.1 应收票据3.1.3 应收票据贴现应收票据贴现是指银行买入未到的票据，预先扣除自贴现日起至票据到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。1.不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。例33 1 3.1 应收票据3.1.3 应收票据贴现2.带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得票据到期值-
3、贴现息其中，票据到期值是票据的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。例34 1 32 应收账款3.2.1应收账款的确认3.2.2应收账款的计价3.2.3 应收账款的让售3.2.4 坏账与应收账款减值1 32 应收账款3.2.1应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款的确认与收入的确认密切相关。当收入确认的条件满足后，但由于现金暂时尚未流入企业，意味着赊销已经成立，企业应确认与此相关的应收账款。1 32 应收账款3.2.
4、2应收账款的计价应收账款通常按实际发生额计价入账。实际发生额包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 代购货方垫付的包装费、运杂费等 3.2.2应收账款的计价应收账款通常按实际发生额计价入账。1 1.正常赊销32 应收账款3.2.2应收账款的计价正常赊销是指在没有任何销货折扣条件下的销售。企业在正常赊销的情况下，应按其应收款项的全部金额入账。例35 1 2.商业折扣存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？32 应收账款3.2.2应收账款的计价例36 1 3.现金折扣 总价法：总价法是将未减
5、去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。32 应收账款3.2.2应收账款的计价例37 1 净价法：净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。实务操作麻烦3.现金折扣32 应收账款3.2.2应收账款的计价例38 1 32 应收账款3.2.3 应收账款的让售应收账款的让售，是指企业按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构的一种交易。当应收账款有关的风
6、险和报酬实质上已经发生转移等，让售方应将出售所得与让售的应收账款差额确认为让售损益；否则，就应当以质押取得借款的方式进行账务处理，被质押应收账款保留在企业账上。例39 1 32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值1.坏账的含义及确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人发生严重财务困难；(2)考虑经济或法律因素，对债务人让步；债务人让步；(3)债务人很可能倒闭或进行债务重组。1 32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值2应收账款减值测试企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值
7、测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失。减值测试应注意的问题？1 32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值3.坏账的估计与账务处理（1）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额，据以计提坏账准备的一种方法。这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。1 坏账准备期初余额实际计提数转销数已转销后收回数已计提但尚未转销数“应收票据”“应收账款”“预付账款”等 资产减值损失 （1）应收款项余额百分比法主要账户
8、1 按期估计坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款不影响财务报表项目账务处理（1）应收款项余额百分比法1 已转销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款对财务报表的影响如何？账务处理（1）应收款项余额百分比法1 坏账准备（208）120末：末：12024005%208年12月31日，应收账款余额为2 400万元，“坏账准备”科目无余额。金额单位为万元。例310 乙公司根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，确定其应收账款坏账综合比率为5%。1 坏账准备（209）
9、初：初：120 96 88 末：末：11222405%本年计提数本年核销数 例310 208年12月31日，应收账款余额为2 400万元，“坏账准备”科目无余额。209年6月20日，确认应收A公司的账款96万元已无法收回，予以转销。1 坏账准备（210）初：初：11240末：末：6012005%例310 210年9月30日，确认应收B公司的账款40万元已无法收回，予以转销。210年12月31日，应收账款余额为1 200万元。121 坏账准备（211）初：初：6064 84末：末：80本年计提数16005%核销例310 211年7月5日，确认应收C公司的账款64万元已无法收回，予以转销。211年
10、12月31日，应收账款余额为1600万元。1 坏账准备（212）初：初：8048 96末：末：8016005%48本年冲本年冲回数回数例310 212年4月30日，确认应收D公司单位的账款48万元已无法收回，予以转销。212年10月15日，公司于209年6月20日已作为坏账予以转销的A公司账款96万元又全部收回。212年12月31日，应收账款余额为1600万元。1 208年年末至212年年末列报于资产负债表“应收账项”中的数额各自是多少？列报于利润表中的“资产减值损失”项目中的数额是多少？思考：思考：1 32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值3.坏账的估计与账务处理（2）账龄分析法账龄分
11、析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算确定减值金额、计提坏账准备的一种方法。例311 1 3.3 预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在会计处理中一般应设置“预付账款”科目加以反映。但当企业的预付款项情况不多，或与供货单位往来以赊销为主时，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方。例312 1 3.4 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要内容包括 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 应由职工负担的房租费 存出保证金 例313 1 思考题1如何确认应收票据的入账价值？2带息应收票据的贴现与不带息应收票据的贴现有何区别？3.现金折扣的账务处理有哪几种方法？有何优缺点？4企业应当如何确认应收账款的减值损失？1
