1、【知识目标知识目标】1.1.理解资产负债表债务法的含义，了解所得税会计核算的一般程序。理解资产负债表债务法的含义，了解所得税会计核算的一般程序。2.2.掌握资产计税基础的确定。掌握资产计税基础的确定。3.3.掌握负债计税基础的确定。掌握负债计税基础的确定。4.4.理解暂时性差异的含义，准确区分暂时性差异的类别，掌握应纳税理解暂时性差异的含义，准确区分暂时性差异的类别，掌握应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定。暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定。5.5.掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量。掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量。【能力目标能力目标】1.1.理解资产负债表债
2、务法、计税基础和暂时性差异的含义，理解所得理解资产负债表债务法、计税基础和暂时性差异的含义，理解所得税会计的基本内容、基本理论和方法；税会计的基本内容、基本理论和方法；2.2.熟悉所得税会计科目的设置及所得税核算的步骤；熟悉所得税会计科目的设置及所得税核算的步骤；3.3.熟悉所得税会计的基本核算程序；熟悉所得税会计的基本核算程序；4 4.能够正确计算应纳税所得额、当期所得税、递延所得税资产、递延能够正确计算应纳税所得额、当期所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用等，并作出会计处理。所得税负债、所得税费用等，并作出会计处理。项目学习目标项目学习目标本本项项目目有有关关专专有有名名词词
3、资产负债表债务法资产负债表债务法 暂时性差异暂时性差异 计税基础与账面价值计税基础与账面价值 资产的计税基础与负债的计税基础资产的计税基础与负债的计税基础 递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债 任务一任务一 认识计税基础与暂时性差异认识计税基础与暂时性差异所得税费用由几部分组成？所得税费用由几部分组成？请描述其计算公式。请描述其计算公式。问题所得税会计所得税会计 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照与按照税法规定确定的税法
4、规定确定的计税基础计税基础，对于两者之间的差额分别，对于两者之间的差额分别应纳应纳税暂时性差异税暂时性差异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认相关的，确认相关的递延所得递延所得税负债税负债与与递延所得税资产递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用润表中的所得税费用。递延所得税资产递延所得税资产某项交易某项交易或事项对或事项对未来期间未来期间计税的影计税的影响响未来期间应未来期间应交的所得税交的所得税减少减少增加增加递延所得税负债递延所得税负债资产的账面价值代资产的账面价值代表的是企业在持续表的是企业在持续持有及最终处置某持有及最终处置某项资
5、产的一定期间项资产的一定期间内，该项资产为企内，该项资产为企业带来的未来经济业带来的未来经济利益利益 资产的计税基础表示资产的计税基础表示的是某一项资产在未的是某一项资产在未来期间计税时可以税来期间计税时可以税前扣除的金额前扣除的金额 出发点出发点项目项目企业会计准则企业会计准则税法税法（1）（2）资产资产负债表负债表资产资产账面价值（账面价值（1）计税基础（计税基础（2）暂时性差异暂时性差异负债负债账面价值（账面价值（1）计税基础（计税基础（2）暂时性差异暂时性差异所得税税率所得税税率 =递延所得税递延所得税 所得税费用所得税费用应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率=当期所得税当期所
6、得税由于企业会计准则和税法的规定不同，针对二者存在的差异，由于企业会计准则和税法的规定不同，针对二者存在的差异，采用采用资产负债表债务法资产负债表债务法核算所得税。核算所得税。资产负债表债务法资产负债表债务法所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序2 确定除递延所得税资产和负债之外的其他资产、负债确定除递延所得税资产和负债之外的其他资产、负债账面价值账面价值1 4 5 2 2 2 确定资产负债表中资产、负债的确定资产负债表中资产、负债的计税基础计税基础4 4 根据暂时性差异的类型确认根据暂时性差异的类型确认递延所得税递延所得税4 5 5 根据应纳税所得额确认根据应纳税所得额确认当期所得
7、税当期所得税5 计算确认计算确认所得税费用所得税费用6 比较资产、负债账面价值与计税基础，确认比较资产、负债账面价值与计税基础，确认暂时性差异暂时性差异3 举例举例关于会计与税法差异关于会计与税法差异 会计上按加速折旧法确认本期折旧费会计上按加速折旧法确认本期折旧费200万元，税法上规定万元，税法上规定应按直线法确认折旧费应按直线法确认折旧费100万元万元 本期交易性金融资产公允价值上升本期交易性金融资产公允价值上升50万元，会计上将其作万元，会计上将其作为收益计入利润，税法上要等资产出售时才能确认该收益为收益计入利润，税法上要等资产出售时才能确认该收益 本期计提存货跌价准备本期计提存货跌价准
8、备20万元万元,会计上确认为资产减值损失会计上确认为资产减值损失从而减少利润，税法规定资产发生实质性损失时才能作为费从而减少利润，税法规定资产发生实质性损失时才能作为费用税前扣除用税前扣除 本期获国债利息收入本期获国债利息收入50万元，计入投资收益，税法上视为万元，计入投资收益，税法上视为免税收入免税收入 本期发生罚没支出、非公益救济性捐赠支出等本期发生罚没支出、非公益救济性捐赠支出等30万元，计万元，计入营业外支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除入营业外支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除暂时性差异，形暂时性差异，形成递延所得税成递延所得税资产或负债资产或负债永久性差异，永久性差
9、异，不属于所得税不属于所得税会计核算内容会计核算内容账面价值与计税基础账面价值与计税基础资产的账面价值资产的账面价值=初始取得成本初始取得成本会计折旧、摊销等会计折旧、摊销等该资产减值准备该资产减值准备资产的计税基础资产的计税基础=初始取得成本初始取得成本税法折旧、摊销等税法折旧、摊销等会计会计税法税法其计税基础一般为取得成本其计税基础一般为取得成本 资产在资产在初始确认时初始确认时在某一资产负债表日的计税基础在某一资产负债表日的计税基础=成本成本-按照税法规定已在以前期间税前按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额在资产在资产持续持
10、有持续持有的过程中的过程中=该资产未来可在税前抵扣的金额该资产未来可在税前抵扣的金额资产的计税基础资产的计税基础一、固定资产一、固定资产固定资产计税固定资产计税基础的确定基础的确定 初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是计量模式是“原值原值累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备”折旧方法、折旧年限折旧方法、折旧年限产生的差异产生的差异 因计提固定资产减值因计提固定资产减值
11、准备产生的差异准备产生的差异 除特殊情况采用除特殊情况采用加速折旧的方法加速折旧的方法外，一般采用直外，一般采用直线法线法企业根据固定资企业根据固定资产能够为企业带产能够为企业带来经济利益的期来经济利益的期限估计确定限估计确定 对每一类固定资对每一类固定资产的最低折旧年产的最低折旧年限作出了规定限作出了规定 企业根据与固定企业根据与固定资产有关的经济资产有关的经济利益的预期实现利益的预期实现方式合理选择折方式合理选择折旧方法旧方法 折旧方法折旧方法折旧年限折旧年限税法税法会计会计 计提资产减值准备的各项资产计提资产减值准备的各项资产会计：出于谨慎性原则，允许会计：出于谨慎性原则，允许资产计提减
12、值准备。资产计提减值准备。税法：资产的减值在转化为实税法：资产的减值在转化为实质性损失前，不允许税前扣除。质性损失前，不允许税前扣除。【情境模拟情境模拟7-1 7-1】1.1.情境案例设计情境案例设计 泰华公司于2014年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2015年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。2.2.情境解析过程情境解析过程 2015年12月31日，宋
13、拉拉仔细分析了该项固定资产后，给出了如下业务处理建议：该项固定资产的账面价值=3 000 000300 0002200 000=2 200 000（元）计税基础=3 000 0003 000 00020%2 400 00020%=1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，为应纳税暂时性差异。【情境模拟情境模拟7-1 7-1】1.工作任务要求工作任务要求 假设你是三和公司的财务人员，请分析假设你是三和公司的财务人员，请分析2015年末该项年
14、末该项设备产生的暂时性差异。设备产生的暂时性差异。2.情境案例设计情境案例设计 三和公司于三和公司于2012年年12月月20日取得某设备，成本为日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用元，预计使用10年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用年限平均法，采用年限平均法计提折旧。计提折旧。2015年年12月月31日，根据该设备生产产品的市场日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。假定元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失
15、时可予税前扣除。资产在发生实质性损失时可予税前扣除。【学中做学中做7-17-1】3.任务实施过程 2015年12月31日，三和公司设备的账面价值=16 000 0001 600 0003=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。该设备的计税基础=16 000 0001 600 0003=11 200 000（元）资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础11 200 000元，产生可抵扣暂时性差异。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的固定资产在持有
16、期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于（差异主要来自于（）A A折旧方法的不同折旧方法的不同B B折旧年限的不同折旧年限的不同C C计提折旧的范围不同计提折旧的范围不同D D固定资产减值准备的提取固定资产减值准备的提取 答案解析答案解析【多项选择题多项选择题】二、无形资产二、无形资产初始确认时其入账价值与初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间税法规定的成本之间一般不存在差异一般不存在差异 内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产 准则规定准则规定:研究阶段的支出研究阶段的支出应当费用化，而开发阶段符合应当费用化，而开发阶段符
17、合资本化条件以后发生的支出应资本化条件以后发生的支出应当资本化；当资本化；税法规定，企业发生的研税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。究开发支出可税前扣除。1.无形资产的初始确认无形资产的初始确认 内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产会计税法研究开发支出区分为两个阶段：税法规定企业为开发新技术、1.研究阶段的支出应当费用化计新产品、新工艺发生的研究开发入当期损益；费用分为两种情况：2.开发阶段符合资本化条件以后1.未形成无形资产计入当期损益至达到预定用途前发生的支出应的，在规定据实扣除的基础上，当资本化作为无形资产的成本。按研究开发费用的50%加计扣除；2.形成无形资产的
18、，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。2.无形资产后续计量无形资产后续计量使用寿使用寿命确定命确定 账面价值账面价值=原值原值-无形资产减值准备无形资产减值准备计税基础计税基础=原值原值-税法累计摊销税法累计摊销使用寿命使用寿命不确定不确定使用寿命使用寿命不确定不确定账面价值账面价值=原值原值-会计累计摊销会计累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值准备使用寿使用寿命确定命确定计税基础计税基础=原值原值-税法累计摊销税法累计摊销账面价值账面价值=原值原值-会计累计摊销会计累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值准备使用寿使用寿命确定命确定账面价值账面价值=原值原值-会计累计摊销会计累计摊销-
19、无形资产减值准备无形资产减值准备使用寿使用寿命确定命确定使用寿使用寿命确定命确定会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取需要摊销及无形资产减值准备的提取 （1）（2）（2）使用寿命不确定的无形资产）使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确对于使用寿命不确定的无形资产，不定的无形资产，不要求摊销，但持有要求摊销，但持有期间每年应进行减期间每年应进行减值测试。值测试。税法税法会计会计 企业取得的无形资产企业取得的无形资产成本，应在一定期限成本，应在一定期限内摊销，合同、法律内摊销，合同、法律未明确规定摊销期限未明确规定摊销期
20、限的，应按不少于的，应按不少于10年的期限摊销。年的期限摊销。【学中做学中做7-27-2】1.工作任务要求工作任务要求（1）计算该项无形资产在）计算该项无形资产在2015年年12月月31日的计税基础；日的计税基础；（2）辨析该项无形资产形成的是何种暂时性差异。）辨析该项无形资产形成的是何种暂时性差异。2.情境案例设计情境案例设计 三和公司于三和公司于2015年年1月月1日取得一项无形资产，取得成本日取得一项无形资产，取得成本为为300万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按寿命不确定的无形资产，不予
21、摊销，但税法规定按10年的年的期限摊销。确定该项无形资产在期限摊销。确定该项无形资产在2015年年12月月31日的账面价日的账面价值和计税基础。值和计税基础。3.任务实施过程任务实施过程 会计上将该项无形资产视为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其于2015年12月31日的账面价值为取得成本300万元。该项无形资产在2015年12月31日的计税基础=300-30010=270（万元）。该项无形资产的账面价值300万元与其计税基础270万元之间的差额30万元，将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业以应交所得税方式流出经济利益的增加，属于应纳税暂时性差异。三、以公允价值计量的
22、金融资产三、以公允价值计量的金融资产会计会计对于以公允价值计量且对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的其变动计入当期损益的金融资产，以某一会计金融资产，以某一会计期末的公允价值为该时期末的公允价值为该时点的账面价值。点的账面价值。税法税法以公允价值计量的金融资以公允价值计量的金融资产、投资性房地产等，持产、投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置价际处置或结算时，处置价款扣除其历史成本后的差款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的额计入处置或结算期间的应纳税所得额。应纳税所得额。账面价值：期末公允价值账
23、面价值：期末公允价值计税基础：取得成本计税基础：取得成本税法规定按照企业会计准则确认的税法规定按照企业会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑。公允价值变动损益在计税时不予考虑。1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【情境模拟情境模拟7-37-3】1.情境案例设计情境案例设计 泰华公司泰华公司2015年年7月以月以520 000元取得嘉禾公司元取得嘉禾公司股票股票50 000股作为交易性金融资产核算，股作为交易性金融资产核算，2015年年12月月31日，泰华公司尚未出售所持有的嘉禾公司股票，日，泰华公司尚未出售所持有的嘉禾公司股票，嘉
24、禾公司股票公允价值为每股嘉禾公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。金额。【情境模拟情境模拟7-37-3】2.情境解析过程情境解析过程 财务人员宋拉拉经过分析，认为作为交易性金财务人员宋拉拉经过分析，认为作为交易性金融资产的嘉禾公司股票在融资产的嘉禾公司股票在2015年年12月月31日的账面价日的账面价值为值为620 000元（元（12.450 000），其计税基础为），其计税基础为原取得成本不变
25、，即原取得成本不变，即520 000元，两者之间产生元，两者之间产生100 000元的应纳税暂时性差异。元的应纳税暂时性差异。三、以公允价值计量的金融资产三、以公允价值计量的金融资产会计会计可供出售的金融资产在可供出售的金融资产在会计期末应以公允价值会计期末应以公允价值计量，公允价值变动计计量，公允价值变动计入当期所有者权益。入当期所有者权益。税法税法资产在持有期间公允价值资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得的变动不计入应纳税所得额，则可供出售金融资产额，则可供出售金融资产的期末计税基础应为其取的期末计税基础应为其取得时的成本。得时的成本。2.可供出售的金融资产可供出售的金融资产【试试
26、看，你能行试试看，你能行】1.工作任务要求工作任务要求 （1）计算该项无形资产在）计算该项无形资产在2012年年12月月31日的暂时性差异。日的暂时性差异。（2）辨析该公司应该确认相关的递延所得税资产还是递延所得税负）辨析该公司应该确认相关的递延所得税资产还是递延所得税负债。债。2.情境案例描述情境案例描述 2012年年5月月1日，日，A公司自公开的市场上取得一项基金投资，支付价款公司自公开的市场上取得一项基金投资，支付价款600万元，作为可供出售的金融资产核算。万元，作为可供出售的金融资产核算。2012年年12月月31日，其市价为日，其市价为650万元。万元。3.任务实施过程任务实施过程 本
27、例中，按照准则规定，可供出售的金融资产在会计期末应以公允价本例中，按照准则规定，可供出售的金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为市价值计量，其账面价值应为市价650万元。按税法规定，可供出售金融资万元。按税法规定，可供出售金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，即应为融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，即应为600万元。万元。该项可供出售金融资产的账面价值该项可供出售金融资产的账面价值650万元与其计税基础万元与其计税基础600万元之间产万元
28、之间产生了生了50万元的暂时性差异，将会增加未来该资产处置时的应纳税所得额万元的暂时性差异，将会增加未来该资产处置时的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异，公司应确认与其相关的递延所得和应交所得税，为应纳税暂时性差异，公司应确认与其相关的递延所得税负债。税负债。其账面价值与计其账面价值与计税基础的确定与税基础的确定与固定资产、无形固定资产、无形资产相同资产相同成成 本本模模 式式其账面价值与计其账面价值与计税基础的确定类税基础的确定类似于以公允价值似于以公允价值计量且其变动计计量且其变动计入当期损益的金入当期损益的金融资产融资产公允价公允价值模式值模式四、其他资产四、其他资产1.投资性
29、房地产投资性房地产【学中做学中做7-37-3】1.工作任务要求工作任务要求 计算该项投资性房地产在计算该项投资性房地产在2015年年12月月31日的暂时性差异。日的暂时性差异。2.情境案例设计情境案例设计 华安公司的华安公司的C建筑物于建筑物于2013年年12月月30日投入使用并直接出日投入使用并直接出租，成本为租，成本为6800000元。甲公司对投资性房地产采用公允价值元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。模式进行后续计量。2015年年12月月31日，已出租日，已出租C建筑物累计公建筑物累计公允价值变动收益为允价值变动收益为1200000元，其中本年度公允价值变动收益元，其中
30、本年度公允价值变动收益为为500000元。根据税法规定，已出租元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。【学中做学中做7-37-3】3.任务实施过程任务实施过程 2015年年12月月31日，该投资性房地产的账面价值为日，该投资性房地产的账面价值为8000000元，计税基础为元，计税基础为6120000元（元（6800000-6800000/202）。该）。该投资
31、性房地产账面价值与其计税基础之间的差额投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1880000元将元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。流出的增加，为应纳税暂时性差异。有关资产计提了有关资产计提了减值准备之后，减值准备之后，其账面价值会随其账面价值会随之减少之减少会计会计资产的减值在转资产的减值在转化为实质性损失化为实质性损失之前，不允许税之前，不允许税前扣除，即其计前扣除，即其计税基础不会因减税基础不会因减值准备的提取而值准备的提取而发生变化发生变化税法税法四、其他资产四、其他资产2.其
32、他计提了资产减值准备的各项资产其他计提了资产减值准备的各项资产【试试看，你能行试试看，你能行】1.情境案例设计情境案例设计 2012年年末，年年末，A公司原材料成本为公司原材料成本为1 000万元，万元，2012年年12月月31日估计日估计该原材料的可变现净值为该原材料的可变现净值为900万元。假定该公司以前未提取存货跌价准备。万元。假定该公司以前未提取存货跌价准备。2.实战演练任务实战演练任务 （1）确定该项原材料在）确定该项原材料在2012年年12月月31日的账面价值及计税基础；日的账面价值及计税基础；（2）判断该项存货形成的暂时性差异否可以确认相关的递延所得税。）判断该项存货形成的暂时性
33、差异否可以确认相关的递延所得税。【参考解析参考解析】本例中，该项原材料期末计提存货跌价准备金额为本例中，该项原材料期末计提存货跌价准备金额为100万元，计提万元，计提存货跌价准备后，其账面价值为存货跌价准备后，其账面价值为900万元。万元。按照税法规定，企业计提的资产减值准备不允许税前扣除，因此该按照税法规定，企业计提的资产减值准备不允许税前扣除，因此该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础应维持原取得成本础应维持原取得成本1 000万元不变。万元不变。该存货的账面价值该存货的账面价值900万元与其计税基础
34、万元与其计税基础1 000万元之间产生了万元之间产生了100万元的暂时性差异，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得万元的暂时性差异，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认与其相关的递延税，属于可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认与其相关的递延所得税资产。所得税资产。任务一任务一 认识计税基础与暂时性差异认识计税基础与暂时性差异负债的账面价值代负债的账面价值代表的是企业在未来表的是企业在未来期间清偿该债务时期间清偿该债务时的经济利益的流出的经济利益的流出 负债的计税基础指负债的计税基础指的是负债的账面价的是负债的账面价值减去按税法
35、规定值减去按税法规定未来期间允许税前未来期间允许税前扣除金额后的余额扣除金额后的余额负债的账面价值负债的账面价值=初始入账金额初始入账金额负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值未来期间按税法规定准予税前扣除的金额未来期间按税法规定准予税前扣除的金额会计会计税法税法一、企业因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债一、企业因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债税法税法税法规定，与销售税法规定，与销售产品相关的支出应产品相关的支出应于于实际实际发生时税前发生时税前扣除扣除会计会计按照按照企业会计准企业会计准则第则第1313号号或有或有事项事项，企业对于，企业对于预计提供售后服务预计
36、提供售后服务将发生的支出在满将发生的支出在满足有关确认条件时足有关确认条件时，销售当期销售当期即应确即应确认为销售费用，同认为销售费用，同时确认预计负债时确认预计负债则该预计负债的计税基础则该预计负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按税法规定准予扣除金额未来期间按税法规定准予扣除金额 =账面价值账面价值-账面价值账面价值=0【情境模拟情境模拟7-47-4】二、预收账款二、预收账款预预 收收 账账 款款 税法中对于收税法中对于收入的确认原则入的确认原则与会计规定与会计规定相同的相同的 计税基础等计税基础等于账面价值于账面价值 税法中对于收税法中对于收入的确认原则入的确认原则与会计规定与会计
37、规定不同的不同的 计税基础计税基础等于零等于零 在未来期间在未来期间计税时可予计税时可予税前扣除的税前扣除的金额为金额为0 0 发生时金额发生时金额在未来期间在未来期间计税时可予计税时可予全额扣除全额扣除三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬会计规定：会计规定：计算应付职工薪酬时计算应付职工薪酬时可计入相关成本费用可计入相关成本费用 税法规定：税法规定：企业支付给职工的企业支付给职工的工资薪金性质的支出工资薪金性质的支出可税前列支，但有可税前列支，但有扣除标准的除外。扣除标准的除外。其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额扣除的金额0 0之间的差
38、额，即账面价值等于计税基础之间的差额，即账面价值等于计税基础。【试试看，你能行试试看，你能行】1.工作任务要求工作任务要求 （1）分析应付职工薪酬的账面价值与计税基础。）分析应付职工薪酬的账面价值与计税基础。（2）确认暂时性差异的金额。）确认暂时性差异的金额。2.情境案例描述情境案例描述 2012年年12月，月，A公司计入成本费用的职工工资总额为公司计入成本费用的职工工资总额为800万元，至万元，至2012年年12月月31日尚未支付，作为资产负债表中的应付职工薪酬进行核算。日尚未支付，作为资产负债表中的应付职工薪酬进行核算。假定按照适用税法规定，当期计入成本费用的假定按照适用税法规定，当期计入
39、成本费用的800万元职工薪酬支出中，万元职工薪酬支出中，可予税前扣除的合理部分为可予税前扣除的合理部分为600万元。万元。3.任务实施过程任务实施过程 （1）该应付职工薪酬在）该应付职工薪酬在2012年年12月月31日资产负债表中的账面价值日资产负债表中的账面价值为为800万元万元 计税基础计税基础=账面价值账面价值800万元万元-未来期间可予税前扣除的金额未来期间可予税前扣除的金额0万元万元=800万元万元 （2）预收账款暂时性差异的金额）预收账款暂时性差异的金额=800-800=0（四）其他负债（四）其他负债税法税法税法规定，因违税法规定，因违反国家有关法律反国家有关法律、法规的罚金、法规
40、的罚金、行政性罚款和税行政性罚款和税收滞纳金等收滞纳金等不允不允许许税前扣除税前扣除会计会计企业的其他负债企业的其他负债项目，如应交的项目，如应交的罚款和滞纳金等罚款和滞纳金等，在尚未支付之，在尚未支付之前按照会计规定前按照会计规定确认为当期损益确认为当期损益，同时作为负债，同时作为负债反映反映则该类负债的计税基础则该类负债的计税基础=账面价值账面价值-0=-0=账面价值（无暂时性差异）账面价值（无暂时性差异）【多项选择题多项选择题】下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有（的有（）A A短期借款短期借款 B B应付票据应付票据
41、C C应付账款应付账款 D D预计负债预计负债 答案解析答案解析小结：计税基础小结：计税基础资产的计税基础资产的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础 指在未来计算应纳税所得额时可予抵扣的金额指在未来计算应纳税所得额时可予抵扣的金额=该项资产的成本该项资产的成本-该项资产当该项资产当期及以前期已税前列支的金额期及以前期已税前列支的金额=负债的账面价值负债的账面价值-未来可税前未来可税前列支的金额列支的金额任务一任务一 认识计税基础与暂时性差异认识计税基础与暂时性差异复习：账面价值与计税基础复习：账面价值与计税基础 一、暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税暂时性差
42、异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，又分为又分为应纳税应纳税暂时性差异和暂时性差异和可抵扣可抵扣暂时性差异。暂时性差异。此外此外，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。面价值之间的差额也属于暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性
43、差异是指在确定未来收是指在确定未来收回资产或清偿负债回资产或清偿负债期间的应纳税所得期间的应纳税所得额时，将导致产生额时，将导致产生应纳税金额应纳税金额的暂时的暂时性差异。性差异。暂时性差异暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收是指在确定未来收回资产或清偿负债期回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时间的应纳税所得额时，将导致产生，将导致产生可抵扣可抵扣金额金额的暂时性差异。的暂时性差异。二、资产形成的暂时性差异二、资产形成的暂时性差异资产的账面价值资产的账面价值资产的计税基础资产的计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异确认递延所得税确认递延
44、所得税资产资产确认递延所得税确认递延所得税负债负债资产的暂时性差异资产的暂时性差异=资产的账面价值资产的账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额资产的账面价值资产的账面价值资产的计税基础资产的计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异结结 论论 1.1.工作任务要求工作任务要求 （1 1）分析存货的账面价值和计税基础；）分析存货的账面价值和计税基础；（2 2）比较账面价值与计税基础并确定暂时性差异。）比较账面价值与计税基础并确定暂时性差异。2.2.情境案例设计情境案例设计 A A公司公司20122012年年末存货账面余额年年末存货账面余额200200
45、万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备2020万元，万元，则存货账面价值为则存货账面价值为180180万元；存货在出售时按历史成本可以抵税万元；存货在出售时按历史成本可以抵税200200万元，万元，其计税基础为其计税基础为200200万元。万元。【试试看，你能行试试看，你能行】3.3.任务实施过程任务实施过程 本案例中，存货账面价值本案例中，存货账面价值180180万元小于其计税基础万元小于其计税基础200200万元，则企业万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除2020万元，未来期间应纳税所得额会减
46、少，形成可抵扣暂时性差异。万元，未来期间应纳税所得额会减少，形成可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产的账面价值资产的账面价值负债负债的计税基础的计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异结结 论论（二）负债的账面价值（二）负债的账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异负债的账面价值负债的账面价值负债的计税基础负债的计税基础结结 论论 负债的账面价值小于其计税基础，意味着该项负债在未来期间可负债的账面价值小于其计税基础，意味着该项负债在未来期间可税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调
47、增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。四、特殊项目产生四、特殊项目产生的的暂时性差异暂时性差异某些交易或事项发生以后，因不符合资产、某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但资产或负债，但税法规定能够确定其计税基税法规定能够确定其计税基础础，其账面价值零与计税基础之间的差异也，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。构成暂时性差异。1.1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
48、【学中做学中做7 7-6 6】按照税法规定按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异2.2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异暂时性差异
49、暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额计税基础之间的差额 根据暂时性差异对未来根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同期间应税金额影响不同应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异分为分为暂时性差异小结暂时性差异小结负债的账面负债的账面价值小于其价值小于其计税基础计税基础(一一)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 差异产生是暂时的，差异产生是暂时的，在未来会增加纳税的金额。在未来会增加纳税的金额。资产的账面资产的账面价值大于其价值大于其计税基础计税基础(二二)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 差异产生是暂时的，在未来可抵减纳税
50、的差异产生是暂时的，在未来可抵减纳税的金额，导致未来应交税金减少。金额，导致未来应交税金减少。资产的账面资产的账面价值小于其价值小于其计税基础计税基础 负债的账面负债的账面价值大于其价值大于其计税基础计税基础 1.某些不符合资产、负债的确认条某些不符合资产、负债的确认条件也作暂时性差异处理的情况件也作暂时性差异处理的情况2.2.可以结转以后年度的未弥补亏损及可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，视同可抵扣暂时性差异，税款抵减，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。相关的递延所得税资产。(三三)特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的
