1、案例案例u 20092009年年3 3月月1010日，甲企业因购买原材料而欠乙日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）企业货款（不含税价格）200 000200 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于合同规定支付货款，于20092009年年7 7月月1 1日经协商，乙企日经协商，乙企业同意甲企业减免业同意甲企业减免20 00020 000元债务，余款用存款立即元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提偿清。乙企业对该项应收账款计提10 00010 000元的坏账元的坏
2、账准备。准备。u甲企业和乙企业应如何进行会计处理？甲企业和乙企业应如何进行会计处理？本章主要内容本章主要内容u第一节第一节 债务重组定义和方式债务重组定义和方式u第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理学习目的与要求学习目的与要求u1 1、债务重组方式、债务重组方式u2 2、债务重组业务核算、债务重组业务核算教学重点与难点教学重点与难点u重点重点u 债务重组业务的核算债务重组业务的核算 u难点难点u 修改其他债务条件的债务重组的会计核算修改其他债务条件的债务重组的会计核算 第一节第一节 债务重组定义和方式债务重组定义和方式u一、债务重组的定义一、债务重组的定义u债务重组，是指在债务人
3、发生财务困难的情况下，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。定作出让步的事项。认定为债务重组的条件：认定为债务重组的条件：u 债务人财务困难债务人财务困难u 债权人作出让步债权人作出让步u 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。u 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困债权人作出
4、让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务值的金额或者价值偿还债务u “债权人作出让步债权人作出让步”的情形主要包括：债权人的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。应付债务的利率等。举例：如果举例：如果B B公司欠公司欠A A公司公司100100万元货款，到期万元货款，到期因债务人因债务人B B公司发生财务困难无法支付，经公司发生财务困难无法支付，经B B公司公司与与A A公司协商，公司协商，A A公司同意公司同意B
5、 B公司延期三个月归还公司延期三个月归还100100万元货款，假设不考虑其他因素。则此种情况万元货款，假设不考虑其他因素。则此种情况下不属于债务重组，因为债权方下不属于债务重组，因为债权方A A公司没有作出让公司没有作出让步。步。u 如果经协商如果经协商A A公司减免公司减免B B公司公司1010万元，并同意剩万元，并同意剩余款项延期三个月归还，则此种情况下属于债务余款项延期三个月归还，则此种情况下属于债务重组。重组。【例题例题】u 20072007年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司的一笔款项日，甲公司应收乙公司的一笔款项500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款万元到期，由
6、于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备坏账准备100100万元。当日，甲公司就该债权与乙公万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（组的有（）。）。A.A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.B.减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还 C.C.以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还 D.D.以现金以现
7、金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资万元的无形资产偿还产偿还u正确答案正确答案ABAB答案解析答案解析债务重组是指在债务人发生财务困债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项CDCD均均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择ABAB。二、债务重组的方式二、债务重组的方式u债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：u（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务
8、u例如：债务人用账面价值为例如：债务人用账面价值为3030万，公允价值为万，公允价值为8080万万的房产偿还的房产偿还100100万元的债务。万元的债务。（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本u 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。权转为股权的债务重组方式。u 注意：（一）、（二）两种情况的共同点是债注意：（一）、（二）两种情况的共同点是债权债务先销账，并分清债务重组利得和转让资产损权债务先销账，并分清债务重组利得和转让资产损益，其中资产或股票的公允价值与应收、应付账款益，其中资产或股票的公允价值与应收、应付账款账面价值的
9、差额是债务重组损失和利得。另外剩余账面价值的差额是债务重组损失和利得。另外剩余债务不用偿还。债务不用偿还。u（三）修改其他债务条件；（三）修改其他债务条件；u注意：注销旧债权、旧债务产生新债权、新债务。注意：注销旧债权、旧债务产生新债权、新债务。它们之间产生的差额为营业外收支，即债务重组它们之间产生的差额为营业外收支，即债务重组利得和损失。利得和损失。u（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。方式共同清偿债务的债务重组方式。u注意：债务重组利得只能出现一次。注意：债务重组利得只能出现一次。第二节第二节 债务重组的会计处
10、理债务重组的会计处理u一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务u（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 【例例12-112-1】乙公司于乙公司于20209 9年年2 2月月1515日销售一批材日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 00051 000元。按合同规定，元。按合同规定，甲公司应于甲公司应于20209 9年年5 5月月1515日前偿付价款。由于甲日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于
11、债务，经双方协商于2 21010年年7 7月月1 1日进行债务重组。日进行债务重组。u债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 50 000000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2 21010年年7 7月月8 8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了余款项。乙公司已为该项应收账款计提了3000030000元元坏账准备。坏账准备。债务人债务人重组债务重组债务账面价值账面价值支付支付现金现金重组收益重组收益当期损益当期损益 差额差额账务处理：账务处理：借：应
12、付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入v（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理u会计分录为：会计分录为：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 351 000351 000 贷：银行存款贷：银行存款 301 000301 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50 00050 000债权人债权人重组债权重组债权账面余额账面余额收到收到现金现金已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益差额差额账务处理：账务处理：借：库存现金借：库存现金 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等（2 2）乙公司账务处理）
13、乙公司账务处理会计分录为会计分录为：u借：银行存款借：银行存款 301 000301 000 坏账准备坏账准备 30 00030 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 351 351 000000u【思考思考】若乙公司已为该项应收账款计提了若乙公司已为该项应收账款计提了60 00060 000元坏账准备元坏账准备,乙公司的账务处理乙公司的账务处理?借：银行存款借：银行存款 301 000301 000 坏账准备坏账准备 60 00060 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 资产减值损失资
14、产减值损失 10 00010 000（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务u【例例12-412-4】乙公司于乙公司于20209 9年年7 7月月1 1日销售给甲公司日销售给甲公司一批产品，价税合计共一批产品，价税合计共500 000500 000元，按购销合同约元，按购销合同约定，甲公司应于定，甲公司应于20209 9年年1010月月1 1日前支付价款。至日前支付价款。至20209 9年年1010月月2020日，甲公司尚未支付。由于甲公司日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。发生财务困难，短期内无法偿还债务。u经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供
15、经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值账面价值440 000440 000元，公允价值变动计入资本公积元，公允价值变动计入资本公积的金额为的金额为0 0，债务重组日的公允价值为，债务重组日的公允价值为450 000450 000元。元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 00025 000元。元。用于抵债的股票已于用于抵债的股票已于20209 9年年1010月月2525日办理了相关日办理了相关转让手续转让手续;乙公司将取得的股票作为可供出售金融乙公司将取得
16、的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。债务人债务人重组债务重组债务账面价值账面价值转让非现金资产转让非现金资产公允价值公允价值转让资产转让资产账面价值账面价值差额差额重组收益重组收益当期损益当期损益差额差额转让资产损益转让资产损益当期损益当期损益1.1.甲公司的账务处理甲公司的账务处理u债务重组利得：债务重组利得：500 000-450 000=50 000(500 000-450 000=50 000(元元)转让股票收益：转让股票收益：450 000-440 000=10 000(450 000-440 000=10 000(元
17、元)u借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 500 000500 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 440 000440 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50 00050 000 投资收益投资收益 10 00010 000【思考思考】假定债务重组日可供出售金融资产的账面价假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值值440 000440 000元元(成本成本400 000400 000元，公允价值变动元，公允价值变动40 00040 000元元)，其他条件不变。甲公司的账务处理？，其他条件不变。甲公司的账务处理？u借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 5
18、00 000500 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 400 000400 000 公允价值变动公允价值变动 40 00040 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50 00050 000 投资收益投资收益 10 00010 000u借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 40 00040 000贷：投资收益贷：投资收益 40 000 40 000 重组债权重组债权账面余额账面余额收到非现金资产收到非现金资产公允价值公允价值已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益差额差额2.2.乙公司的账务处理乙公司的账务处理债权人债权人u计算
19、债务重组损失：计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000(500 000-450 000-25 000=25 000(元元)u 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 450 000450 000 坏账准备坏账准备 25 00025 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 25 00025 000贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 500 000500 000 u【例例12-212-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000450 000元元(包括应收取的增值税税额包括应收取的增值税税额)，按照购销
20、，按照购销合同约定，甲公司应于合同约定，甲公司应于20209 9年年1111月月5 5日前支付该价日前支付该价款，但至款，但至20209 9年年1111月月3030日甲公司尚未支付。由于日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为务。该产品的公允价值为360 000360 000元，实际成本为元，实际成本为315 000315 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。乙公司于。乙公司于20209
21、9年年1212月月5 5日收到甲公司抵债的产品，并作为商日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 00010 000元坏元坏账准备。账准备。u(1)(1)甲公司的账务处理甲公司的账务处理u计算债务重组利得：计算债务重组利得：450 000-(360 000+360 000 450 000-(360 000+360 00017%)=28 800(17%)=28 800(元元)u借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 450 000450 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360 000360 000 应交税费应交税费应交增值税应
22、交增值税(销项税额销项税额)61 200)61 200 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 28 80028 800u同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本 315 000315 000贷：库存商品贷：库存商品 31 500031 5000债务人债务人重组债务重组债务账面价值账面价值转让非现金资产转让非现金资产公允价值公允价值转让资产转让资产账面价值账面价值差额差额重组收益重组收益当期损益当期损益差额差额转让资产损益转让资产损益当期损益当期损益涉及增值税涉及增值税如何处理？如何处理？(2)(2)乙公司的账务处理乙公司的账务处理u借：库存商品借：库存商品 360 000360 0
23、00应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)61 200)61 200坏账准备坏账准备 10 00010 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 18 80018 800贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 450 000450 000 重组债权重组债权账面余额账面余额收到非现金资产收到非现金资产公允价值公允价值已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益差额差额涉及增值税涉及增值税如何处理？如何处理？债权人债权人u【例例12-312-3】20209 9年年4 4月月5 5日日,乙公司销售一批材料给乙公司销售一批材料给甲公司甲公司,价款价款1 100 0
24、00(1 100 000(包括应收取的增值税税额包括应收取的增值税税额),),按购销合同约定，甲公司应于按购销合同约定，甲公司应于20209 9年年7 7月月5 5日前支日前支付价款，但至付价款，但至20209 9年年9 9月月3030日甲公司尚未支付。由日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为债务。该项设备的账面原价为1 200 0001 200 000元，累计元，累计折旧为折旧为330 000330 000元，
25、公允价值为元，公允价值为850 000850 000元。抵债设元。抵债设备已于备已于20209 9年年1010月月1010日运抵乙公司，乙公司将其日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。用于本企业产品的生产。u(1)(1)甲公司的账务处理甲公司的账务处理u债务重组利得：债务重组利得：1 100 000-(850 000+850 0001 100 000-(850 000+850 00017%)=105 500(17%)=105 500(元元)u固定资产清理损益：固定资产清理损益：850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(850 000-(1 200 000-
26、330 000)=-20 000(元元)u借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备 870 000870 000累计折旧累计折旧 330 000330 000贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 200 0001 200 000u借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 1 100 0001 100 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 20 00020 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 870 000870 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)144 500)144 500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10
27、5 500 105 500 u(2)(2)乙公司的账务处理乙公司的账务处理u债务重组损失：债务重组损失：1 100 000-(850 000+850 000 1 100 000-(850 000+850 00017%)=105 500(17%)=105 500(元元)u借：固定资产借：固定资产设备设备 850 000850 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)144 500)144 500营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 105 500105 500贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1 100 000 1 100 000 以以非现金资产清偿债务非现金资
28、产清偿债务的的债务重组债务重组u1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理u（1 1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。重组利得）。u（2 2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。的差额为转让资产损益，计入当期损益。u分别下列情况进行处理：分别下列情况进行处理：抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；收入，同时结转销售成本
29、；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；支出；抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。允价值和账面价值的差额，计入投资收益。抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。务收入，并结转其他业务成本。u 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产费，如
30、资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。损益。u2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理u 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借冲减减值准备，冲减后债权
31、尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。值损失。u 债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。应计入相关受让资产的价值。【练习练习】u 20102010年年1 1月，甲公司应收乙公司货款为月，甲公司应收乙公司货款为877.5877.5万万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商元，乙公司到期无力支付款项。经过协商20102010年年8 8月，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和月，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务，乙公司库
32、存商品的一项无形资产用于抵偿该债务，乙公司库存商品的账面余额账面余额400400万元，公允价值为万元，公允价值为500500万元（不含增值万元（不含增值税），增值税税率为税），增值税税率为17%17%；无形资产的原值为；无形资产的原值为400400万万元，已累计摊销元，已累计摊销200200万元，公允价值为万元，公允价值为100100万元，营万元，营业税税率为业税税率为5%5%。甲公司为该项应收账款计提。甲公司为该项应收账款计提9090万元万元坏账准备。当月办理完毕相关手续。坏账准备。当月办理完毕相关手续。要求：根据上面的资料，分别编制债务人和债要求：根据上面的资料，分别编制债务人和债权人的相
33、关账务处理。权人的相关账务处理。甲公司：甲公司：u 借：库存商品借：库存商品 500500 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）8585 无形资产无形资产 100 100 坏账准备坏账准备 9090 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 102.5 102.5 贷：应收账款贷：应收账款 877.5877.5乙公司：乙公司：u债务重组利得债务重组利得877.5877.5（5005001.171.17100100）192.5192.5（万元）（万元）无形资产的处置损益无形资产的处置损益100100（400400200200）1001005%5%105105（万元）（万元）借：应
34、付账款借：应付账款 877.5877.5 累计摊销累计摊销 200200 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失105105 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500500 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8585 无形资产无形资产 400 400 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 5（1001005%5%）u 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 192.5192.5u借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400 u注意验算：注意验算：假设债权人没有计提坏账准备，那么债权人计假设债权人没有计提坏账准备
35、，那么债权人计入营业外支出的金额等于债务人计入营业外收入入营业外支出的金额等于债务人计入营业外收入的金额。如果相等说明正确，如果不等，说明计的金额。如果相等说明正确，如果不等，说明计算错误。算错误。【例题例题】u 20102010年年1111月甲公司应收乙公司账款月甲公司应收乙公司账款3 5003 500万元万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容：已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容：乙公司以银行存款偿付甲公司账款乙公司以银行存款偿付甲公司账款300300万元；万元；乙公司以一项作为固定资产的生产用机器设乙公司以一项作为固定资产的生产用机器设备偿付其余债务，乙公司该项固定资产
36、的账面原值备偿付其余债务，乙公司该项固定资产的账面原值为为2 0002 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧5050万元，公允价值为万元，公允价值为2 2 400400万元（不含增值税），增值税税率为万元（不含增值税），增值税税率为17%17%。假定不考虑相关税费，甲公司对该债权已计提坏假定不考虑相关税费，甲公司对该债权已计提坏账准备账准备400400万元。万元。20102010年年1111月办理完毕相关手续。月办理完毕相关手续。要求：根据上面的资料，分别编制债权人、债务要求：根据上面的资料，分别编制债权人、债务人的债务重组的会计分录。人的债务重组的会计分录。甲公司甲公司u借：银行存款借：银
37、行存款 300300u 固定资产固定资产 2 4002 400u 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）408408（2400240017%17%）u 坏账准备坏账准备 400400 贷：应收账款贷：应收账款 3 5003 500u 资产减值损失资产减值损失 8 8 乙公司乙公司u计算债务重组利得计算债务重组利得3 5003 500（3003002 2 4004001.171.17）392392（万元）（万元）u计算固定资产的处置损益计算固定资产的处置损益2 4002 400（2 0002 0005050）450450（万元）（万元）u借：固定资产清理借：固定资产清理 1 9501
38、950u 累计折旧累计折旧 5050u 贷：固定资产贷：固定资产 2 0002 000u借：应付账款借：应付账款 3 5003 500u 贷：银行存款贷：银行存款 300300u 固定资产清理固定资产清理 1 9501 950u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u （2 4002 40017%17%）408408u 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 392 392 u 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 450450【例题例题】u 2010 2010年甲公司应收乙公司年甲公司应收乙公司10 50010 500万元，乙公司万元，乙公司到期无力支付款项，甲
39、公司同意乙公司将其投资性到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其投资性房地产和交易性金融资产抵偿全部债务。房地产和交易性金融资产抵偿全部债务。乙公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。乙公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。原值为原值为9 0009 000万元，折旧为万元，折旧为1 5001 500万元；公允价值为万元；公允价值为8 0008 000万元；交易性金融资产账面余额为万元；交易性金融资产账面余额为1 7001 700万元万元（成本为（成本为1 0001 000万元，公允价值变动万元，公允价值变动700700万元），公万元），公允价值为允价值为2 0002 000万元。万元。u
40、甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产和交易性金融资产，投资性房地产后续计量地产和交易性金融资产，投资性房地产后续计量采用公允价值模式。甲公司计提坏账准备采用公允价值模式。甲公司计提坏账准备100100万元。万元。u 要求：根据上述资料，分别编制债权人、债务要求：根据上述资料，分别编制债权人、债务人债务重组的相关会计处理。人债务重组的相关会计处理。甲公司：甲公司：u借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 8 0008 000u 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 2 0002 000u 坏账准备坏账准备 100 100 u 营业外支出营业外支出 4
41、00400（倒挤）（倒挤）u 贷：应收账款贷：应收账款 10 50010 500乙公司：乙公司：u计算债务重组利得计算债务重组利得10 50010 500（8 0008 0002 0002 000）u500500（万元）（万元）u计算交易性金融资产处置时计入投资收益的金额计算交易性金融资产处置时计入投资收益的金额u2 0002 0001 0001 0001 0001 000（万元）（万元）借：应付账款借：应付账款 10 50010 500u 公允价值变动损益公允价值变动损益 700700u 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 0008 000u 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 1 00
42、01 000u 公允价值变动公允价值变动 700700u 投资收益投资收益 1 0001 000u 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 500 500 u借：其他业务成本借：其他业务成本 7 5007 500（9 0009 0001 5001 500）u 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 1 5001 500 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 9 000 9 000【例题例题】u 甲公司应收丙公司货款为甲公司应收丙公司货款为877.50877.50万元，丙公司万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资
43、产用于抵偿债务，丙公司一项可供出售金融资产用于抵偿债务，丙公司“可可供出售金融资产供出售金融资产成本成本”科目的余额科目的余额500500万元，万元，“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目的余额科目的余额100100万元（借方），已宣告但尚未领取的现金股利万元（借方），已宣告但尚未领取的现金股利1 1万元，公允价值为万元，公允价值为620620万元（含应收股利万元（含应收股利1 1万元）；万元）；甲公司为该项应收账款未计提坏账准备。甲公司为该项应收账款未计提坏账准备。u则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是（）。）。u A.A
44、.营业外收入贷方发生额营业外收入贷方发生额620620万元；投资收益贷万元；投资收益贷方发生额方发生额1919万元万元 B.B.营业外收入贷方发生额营业外收入贷方发生额257.5257.5万元；投资收益万元；投资收益借方发生额借方发生额1919万元万元 C.C.营业外收入贷方发生额营业外收入贷方发生额257.5257.5万元；投资收益万元；投资收益贷方发生额贷方发生额1919万元万元 D.D.营业外收入贷方发生额营业外收入贷方发生额257.5257.5万元；投资收益万元；投资收益贷方发生额贷方发生额119119万元万元u正确答案正确答案D D 债务重组利得债务重组利得877.50877.506
45、20620257.5257.5（万元）；（万元）；确认投资收益确认投资收益6206205005001 1119119（万元）（万元）借：应付账款借：应付账款 877.50877.50 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 100100 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 500500 公允价值变动公允价值变动 100 100 应收股利应收股利 1 1 投资收益投资收益 119 119 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 257.5 257.5 u甲公司取得作为交易性金融资产核算。甲公司取得作为交易性金融资产核算。债权人会计分录债权人会计分录 借：交易性金融资产借：交
46、易性金融资产成本成本 619619（6206201 1）应收股利应收股利 1 1 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失257.5257.5 贷：应收账款贷：应收账款 877.50 877.50 二、将债务转为资本二、将债务转为资本u（一）债务人（一）债务人 对债务人而言对债务人而言,将债务转为资本将债务转为资本,应当将债权人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差的公允价值总额与股本（或者实收资本）
47、之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。额，计入营业外收入。u 【思考】发生的相关税费？与发行权益性证券直【思考】发生的相关税费？与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用？接相关的手续费、佣金等交易费用？u 借记借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。与发行权益性证券直接相关的与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用手续费、佣金等交易费用冲减冲减“资本公
48、积资本公积股本溢价股本溢价”债务人债务人重组债务账面价值重组债务账面价值股份公允价值股份公允价值享有的股份面值总额享有的股份面值总额差额差额重组收益重组收益当期损益当期损益差额差额股本溢价股本溢价资本公积资本公积借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）（债权人享有股份面值）资本公积资本公积（股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额）营业外收入营业外收入账务处理：账务处理：（二）债权人（二）债权人u 在债务重组日，应将享有股权的公允价值确在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放认为对债务人的投资
49、，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。冲减当期资产减值损失。【思考】发生的相关税费？分别按照长期股权【思考】发生的相关税费？分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。u长期股权投资
50、长期股权投资计入长期股权投资成本计入长期股权投资成本交易性金融资产交易性金融资产计入投资收益计入投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产计入可供出售金融资产成本计入可供出售金融资产成本债权人债权人享有股份的公允价值享有股份的公允价值对债务人投资对债务人投资的初始成本的初始成本债权账面余额债权账面余额差额差额已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等账务处理：账务处理：【例题例题】u 20102010年年1 1月月3 3日，日，B B公司因购买材料而欠公司因购
