1、第一章 审计概论第一节：审计的定义和特征1 审计的定义：审计是由国家授权或接受委托的专职机构或人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法规、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监管活动（1）审计主体：审计专职机构和专职人员（2）审计授权者：泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管领导和相关领导的授权，是针对国家 审计和内部审计而言的（3）审计客体：被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经
2、济活动（4）审计依据：是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合规性、合法性和效益性， 据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度， 注册会计师执业准则；企业内部的预算计划、经济合同等（5）审计目的：社会审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见（6）审计本质：具有独立性的经济监管、评价、鉴证活动2审计的特征：（1） 独立性：机构独立、业务工作独立、经济独立（2） 权威性：权威性是审计机构正常发挥作用的保证，审计机构的独立性决定了其权威性第二节 ：审计的产生和发展1 政府审计的产生和发展（
3、1） 我国审计的产生和发展：西周时期就有了审计萌芽的思想 秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在三个方面： 初步形成了统一的审计模式 “上计”制度日趋完善 审计地位提高，职权扩大 中华人民共和国成立以后. 1982年12月4日五届人大通过新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督 1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署 1988年11月颁布了中华人民共和国审计条例 1995年1月1日实施中华人民共和国审计法，从法律上确立了政府审计地位，为政府审计发展奠定基础（2） 国外政府审计的产生和发展，大体可分为三种类型 隶属于议会（立法机构），由议会直接授权，如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大
4、利亚等国家，这类型 的审计机构有很强的独立性和权威性 隶属于政府（行政机构），由政府直接领导，如罗马尼亚、菲律宾等国家，这类型的审计机构具有一定的 独立性和权威性 隶属于财政部，由财政部直接领导，如瑞典，这类型的审计机构独立性和权威性较小2 内部审计的产生和发展（1） 国外内部审计主要范围在现金交易、支付工资和盘点资产方面（2） 20世纪初期，美国最早建立“内部审计师协会”，标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立（3） 国际上常采用的内部审计模式有： 内部审计隶属于董事会，由董事会领导，向董事会报告工作，在这种设置方式下的内部审计具有很高的独 立性和权威性 内部审计隶属于董事会下面的监事会或
5、类似委员会（如审计委员会）的领导，通过监事会向董事会或股东 大会汇报工作，也具有较高的独立性和权威性 内部审计隶属于总经理，接受总经理的领导，并定期向总经理报告工作，可代表总经理对下属各单位部门 进行经常性的审计监督，在这种设置方式下的内部审计具有一定的独立性和权威性 内部审计隶属于财会部门，由财会部门的主要负责人领导并向其汇报工作，独立性和权威性较弱3 注册会计师审计的产生和发展（1） 我国注册会计师审计的产生和发展 1918年9月北洋政府颁布会计师暂行章程，同年谢霖领取第一号会计师证书，创办了我国第一家会计师事 务所：正则会计师事务所，标志着我国注册会计师制度正式诞生（2） 国外注册会计师
6、审计的产生和发展 详细审计阶段：注册会计师起源于16世纪的意大利合伙企业制度 特点：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整； 审计报告的使用人主要为企业股东； 审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽 地逐笔审查与稽核。 由于详细审计产生于英国，故又称英国式审计 资产负债表审计阶段：19世纪末20世纪初，美国社会审计迅猛发展 特点：审计对象从会计账目扩大到资产负债表； 审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审计； 审计报告使用人除企业股东外，
7、扩大到了债权人； 由于资产负债表审计是美国首先实施的，故又称美国式审计 会计报表审计阶段：20世纪30年代证券交易业务较快发展，美国率先进入会计报表审计时代 特点：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊为次要目的 审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计； 审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过度； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高 现代审计阶段：二战后，
8、国际资本流动带动了注册会计师审计跨国界发展，形成一大批国际会计师事务所 特点：审计组织机构不断发展壮大，开始呈现出集中化的趋势； 审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技 术在审计中已被广泛采用（3） 注册会计师审计发展历程的启示 注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征第三节 ：审计的分类和审计方法1 审计的分类（1） 按审计的主体分类：政府审计、内部审计和注册会计师审计 政府审计：又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政
9、府依法归国务 院各部门、独立各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使 监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉 内部审计：指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动， 它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现 内部审计的主体是组织内部专职的审计机构或人员 内部审计的范围是组织的经营活动和内部控制 内部审计的目的是监督和评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支及经济活动的真实性、合法性和效 益性，内部控制及风险管理的有效性 注册会计师审计：又称民间审计、社会审计，是指
10、由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进 行的审计注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计目标对财务报表的合法性和公允性发表审计意见对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金收支、运用情况进行审计审计监督的性质根据审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位财务报表的可靠程度根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施手段由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（
11、被审计单位）政府审计机构隶属于国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）审计标准注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计内部审计审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排审计独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计目标主要围绕财务报表进行，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出
12、具审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密审计标准注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则内部审计准则 注册会计师审计与内部审计虽然存在很大区别，但注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计 的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是由于： 第一：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分； 第二：内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处 第三：利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用（2） 按审计目的和内容分类：财务报表审计、经营审计、合规性审计 财务报表审
13、计：目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见 经营审计：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价； 审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领 域。经营审计更像是管理咨询 合规性审计：目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例（3） 按审计实施的时间分类：事前审计、事中审计和事后审计 事前：审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计 （按是否规定时间可以分为定期审计和不定期审计）（4） 按审计执行的地点分类：报送审计
14、、就低审计 报送审计：又称送达审计，指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料送到审计机关所在 地进行审计。是政府审计机关进行审计的重要方式。 优点：省时、省力 缺点：不易发现被审计单位的实际问题，不便于用观察方法或盘点的方法进一步审查取证 就地审计：又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。是国家审 计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型（5） 按照审计所依据的基础和使用的技术分类：账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计 账项基础审计：又称详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法 不发达的特定审计环境
15、下产生的 制度基础审计：以控制、测试为基础的抽样审计 风险导向审计：以审计风险模型为基础进行的审计2 审计的方法：审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见， 从而实现审计目标的各种专门手段的总称 我国审计方法体系两大组成部分：审查书面资料的方法、证实客观事物的方法（1） 审查书面资料的方法 按照审查书面资料的顺序划分：顺查法、逆查法 顺查法：按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法 会计核算处理的一般顺序如下：取得原始凭证登记会计账簿填制记账凭证编制会计报表 顺查法的审查顺序和会计核算顺序完全一致。 审计时首先要审查原始凭证，着重审查和分析经
16、济业务是否真实、正确、合法、合规，核对证证是否相符； 其次是审查和分析记账凭证，查明会计科目处理和数据计算是否正确、合规； 最后审查各类会计账簿的记账和过账是否正确、完整、合规，核对账表、表表是否相符。 优点：方法比较简单，并且由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏 缺点：工作量大、繁琐，审查时不易抓住重点 适用：规模较小、业务量较少或内部控制制度较差的单位 逆查法：指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法 采用逆查法时，审计人员首先审查和分析会计报表，从中找出增减变化异常或数额较大或容易出现错弊的 项目，从而确定下一步审计的重点项目和线索； 其次按照所确定的重点和可
17、疑账项，运用审阅法和核对法追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对，发行 可能存在的问题； 最后通过审查凭证来确定被审计事项的真相。 优点：从被审计对象的总体着眼，在进行全面观察、综合分析的基础上，抓住疑点或重点进行深入审查， 可以相对减少工作量，节约人力和时间，提高审计功效； 缺点：审查不够系统、全面，容易遗漏问题。 适用：规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位 按照审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法（现代审计主要采用抽查法，较少适用详查法） 详查法：是审计产生发展初期普遍采用的方法，主要通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进 行全面、详细的审查而达到审计目的的一
18、种方法 优点：能够全面查清被审计单位存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为不易疏漏， 审计风险小，审计工作质量较高 缺点：工作量大，费时费力，审计成本较高 适用：经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常严重的专题审计 抽查法：指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审 查的一种方法 优点：审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高 缺点：审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能 发现问题，甚至以偏概全，做出错误的审计结论 适用：规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计
19、制度较好的单位 按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等 审阅法：审计人员认真阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经济合同等书面资料，借以查明 财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确性，是审计工作中常用的一种方法，也是最基 本的取证方法 核对法：指对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查，从中获取审计证据的方法，其主要内 容包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和账实核对 分析法：指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关 系的审计方法。按分析技术可以分为比较分析法、比率分析法、因素分析法
20、复算法：审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验证原计算结果是否正确的一 种方法（2） 证实客观事物的方法 盘点法：根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法 直接盘点：审计人员亲临现场组织实施盘点，并要求被审计单位有关人员协同执行。可以采取预先不告知 有关人员盘点的方法以突击的方式进行，以防有关人员对弊端进行掩饰 适用：库存现金、有价证券、贵重物品的盘存 监督盘点：又称监盘，指由被审计单位的财产保管人员及其他有关人员进行实物盘点，审计人员亲临现场 监督盘点的方式，如发现疑点，可要求复盘核实 适用：盘存数量较大的实物，如大宗商品、原材料等
21、 实物盘存按其范围可分为全面盘存和局部盘存两种方式 库存现金、有价证券应采用全面盘存法；对数量、品种多的财务可采用局部盘存法。 调节法：在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法 观察法：指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法 查询法：审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面 资料，取得审计证据的一种审计方法。有面询和函询两种 鉴定法：指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取 审计证据的一种检查方法注意：审计人员在选择审计方法是，应注意以下三点：第一
22、：审计方法要适应审计的目的第二：审计方法要适合审计方式第三：审计方法要结合被审计单位的实际审计的职能和作用1 审计的职能（1） 经济监督职能：指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标 准和要求，按照预定的方向合理运行。经济监督职能是审计最基本的职能（2） 经济评价职能：就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、 预算、决策、方案是否先进、可行； 内部控制制度是否健全、有效； 经济效益是优是劣，并有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益 经济评价职能是政府审计、内部审计和社会审计共同要实现的功
23、能，在现代审计中越来越重要（3） 经济鉴证职能：指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确 凿的证据，客观、公正地作出审计结论，并出具可以信赖的审计报告，从而取得审计委托人或授权人的信任 经济鉴证是注册会计师审计的主要职能（会计报表只有经注册会计师审查鉴定后才能获得社会承认）总结：审计职能的实现是有条件的： 第一：取决于审计单位的工作效率 第二：取决于审计人员的政治素质和业务素质 第三：取决于社会各界人士支持和重视的程度 第四：取决于审计工作条件的保证2 审计的作用（1） 制约作用：通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，
24、揭发贪污舞 弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的 各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会 主义经济秩序、确保市场经济正常运转 审计制约作用具体体现在两个方面： 第一：揭示差错和弊端 第二：维护财经法纪（2） 促进作用：通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实施和推广，对 于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益 审计促进作用具体体现在三个方面： 第一：改善经营管理 第二：提高经济效益 第三：加强宏观调控（3） 证明作用：
25、通过审计，证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真 实性和可靠性第二章 注册会计师职业道德第一节 ：注册会计师职业道德规范及其基本原则1 注册会计师职业道德规范 注册会计师职业道德：指注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称 中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：（1） 基本原则：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提 高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等（2） 具体要求：包括7个方面：独立；专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；承
26、接 注册会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传等2 注册会计师职业道德基本原则（1） 独立、客观、公正 独立：独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑 形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方 推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害 客观：注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性 在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑的因素有以下五点： 第一，注册会
27、计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性 第二，在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会计师客观性关系时，应体现合理性 第三，应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系 第四，注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则 第五，注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影 响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况 公正：不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义（2） 专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持
28、职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产 生怀疑的证据保持警觉（3） 保密：注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上（通常指商业秘密）（4） 职业行为 对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志就是对社会公众承担责任 对客户的责任： 第一，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务 第二，注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任 第三，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 第四，除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务 对同行的责任： 第一，注册会计师应当与同行保持
29、良好的工作关系，配合同行工作 第二，注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益 第三，会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师（注册会计师不得以个人名义同时在 两家或两家以上的会计师事务所执业） 第四，会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务 其他责任： 第一，注册会计师应当维护执业形象，不得有可能损害职业形象的行为 第二，注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 第三，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 第四，注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通 过客户获取服务费之外
30、的任何利益 第五，会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务（5） 技术准则：注册会计师应当遵守的技术准则有： 第一，中国注册会计师执业准则 第二，企业会计准则 第三，与执业相关的其他法律法规和规章第二节 ：独立性1 独立性的含义：独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上独立和形式上独立 注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事， 保持客观和职业谨慎 注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会 计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性
31、或职业谨慎性受到威胁 （鉴证业务包括审计业务和非审计业务）2 威胁独立性的情形（1） 经济利益：主要包括六个方面 第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 第二，收费主要来源于某一鉴证客户 第三，过分担心失去某项业务 第四，与鉴证客户存在密切的经营关系 第五，对鉴证业务采取或有收费的方式 第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系（2） 自我评价：主要包括三个方面 第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工 第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 第三，为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录（3） 关联
32、关系：主要包括三个方面 第一，与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工 第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员 第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重 礼品或超出社会礼仪的款待（4） 外界压力；主要包括三个方面 第一，在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 第二，受到有关单位或个人不恰当的干预 第三，受
33、到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围3 防范措施（1） 职业、法律或规章产生的防范措施 第一，进入该职业的教育、培训和经验要求 第二，继续教育与要求 第三，执业准则和监督、惩罚程序 第四，会计师事务所质量控制制度的外部复核 第五，有关会计师事务所独立性要求的法律（2） 鉴证客户内部的防范措施 第一，在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托 第二，鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工 第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序 第四，能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序 第五，为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理
34、结构，如审计委员会（3） 会计师事务所防范措施 维护独立性的总体防范措施主要包括五个方面： 第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性、并要求鉴证小组成员保持独立性 第二，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维 护措施 第三，建立必要的监督及惩罚机制以促使有关政策和程序得到遵循 第四，及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化 第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所维护其独立性的具体防范措施主要包括六个方面： 第一，安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核 第二，定期轮换项目负责人
35、及签字注册会计师 第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 第四，向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序 第六，将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组4 业务期间：自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。 （如果鉴证业务再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时 间孰晚为准） 注册会计师应当考虑两个会对独立性产生威胁的因素; 一是在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的审计客户的经济或经营关
36、系 二是以前向审计客户提供的各类服务 相应的防范措施主要包括四个方面： 第一，与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关独立性问题 第二，获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺 第三，不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 第四，聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务， 使其能够对这些服务承担责任 向非上市公司提供非鉴证服务，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所独立性，要符合三个要求： 第一，对于非上市公司的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的 第二，如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后
37、的一个合理期限内将会终止 第三，会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平5 特定情况下对独立性原则的运用（1） 经济利益： 第一，在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置 第二，在该人员称为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益 不再重大 第三，将该鉴证小组成员调离鉴证业务（2） 贷款和担保：请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作 （正常贷款程序就不会对独立性产生威胁，如房屋抵押贷款、银行透支、汽车信贷等等）（3） 与鉴证客户存在密切的经营关系（4） 家庭和个人关系（5） 与鉴证客户发生雇佣关
38、系（6） 最近曾在鉴证客户中工作（7） 作为鉴证客户的经理或董事 如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常 重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平 如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常大， 以致没有防范措施可以将其降至可接受水平（8） 高级职员与鉴证客户之间的长期关系：防范措施如下 第一，轮换鉴证小组的高级职员 第二，请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议 第三，进行独立的内部质量审核（9） 向鉴证客户提供非鉴证业务（对独立性的潜在威胁最常
39、出现在向审计客户提供非鉴证业务时） 有这样三种活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁： 第一，授权、执行或完成某一项交易，或代表鉴证客户进行授权或得到授权 第二，确定应当实施会计师事务所的哪个建议 第三，以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告 第三节 ：专业胜任能力与保密1 专业胜任能力（1） 专业胜任能力的两个阶段：一是专业胜任能力的获取、二是专业胜任能力的保持（2） 利用其它专家的工作 对专家的监督和指导程度取决于参与人员的业务和性质，这些指导可能包括： 第一，要求这些人员阅读适当的道德规范 第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认 第三，在出现潜在冲突时提供咨询2 保密（
40、1） 保密义务 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密，这一保密责任甚至在注册会计师 与客户关系终止后仍应继续坚持 保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过 程中获得的信息（2） 保密义务的豁免 美国证券法案要求注册会计师发行客户的违法行为或可能存在违法行为时，应当： 第一，告知适当的管理层，并向董事会或其审计委员会报告 第二，如果管理层或董事会不采取适当行动加以改正，而因此影响审计报告的质量，注册会计师应立即如实 告知董事会 第三，董事会应在得知情况的1个工作日内，报告证券交易管理委员会，并向注册会计师提供向证券
41、交易管 理委员会报告的复印件 第四，如果注册会计师在1个工作日内没有拿到董事会向证券交易管理委员会报告的复印件，就必须解除业 务或直接向证券交易管理委员会报告 第五，解除业务的注册会计师仍有必要向证券交易管理委员会递交一份给董事会报告的复印件 注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息： 第一，取得客户的授权 第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发行的违反法规行为 第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑的因素有： 第一，是否了解和证实了所有相关信息 第二，信息披露的方式和对象 第三，可能承担的法律责任和后果第四节 ：收费、佣金以及业务招揽1 收费（1） 收费考虑的因素：（通常以适当的小时费用率或日
