1、 6/14/20231 确认时点：确认时点：6/14/202326/14/20233 6/14/20234 6/14/20235 6/14/20236 6/14/20237 6/14/20238 6/14/20239 6/14/202310 6/14/202311 6/14/2023126/14/2023136/14/2023146/14/202315 6/14/202316 6/14/202317 6/14/2023186/14/202319 6/14/202320 6/14/2023216/14/2023226/14/2023236/14/202324 6/14/202325 6/14/2
2、02326 6/14/202327 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一一般情况下，般情况下，计税基础计税基础账面价值账面价值。6/14/202328 【答案答案】A A6/14/202329 6/14/202330 6/14/202331 6/14/202332 （1 1）资产账面价值）资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础资产的账面价值资产的账面价值代表的是企业在持续使用或代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，计税基础计税基础代表的是一项资产在未来期间可予代表的是一项资产在未来期间可予
3、税前扣除的总金额。税前扣除的总金额。资产账面价值资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础，该项资产未来期，该项资产未来期间产生的经济利益间产生的经济利益不能全部税前扣除不能全部税前扣除，两者之间的两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。6/14/202333 6/14/2023346/14/202335 6/14/202336 6/14/2023376/14/2023386/14/202339 6/14/2023406/14/202341 【例题例题55多选题多选题】【答案答案】ACDEACDE6/14/202342 (一一 )递延所得税负债的确认递延
4、所得税负债的确认 企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：税负债时，应遵循以下原则：6/14/202343 6/14/2023446/14/2023456/14/2023466/14/202347 6/14/202348 6/14/202349 6/14/2023506/14/202351 6/14/202352 6/14/202353 6/14/202354 例：例：甲公司年初以甲公司年初以10001000万元购入乙公司万元购入乙公司3030的股的股权，对乙公司具有重大影响权，对乙公司具有重大影响,甲公司对该项投资按照甲公司对
5、该项投资按照权益法核算。取得投资当年年末，乙公司实现净利权益法核算。取得投资当年年末，乙公司实现净利润润300300万元。万元。按照权益法的核算，甲公司按其持股按照权益法的核算，甲公司按其持股比例计算应享有比例计算应享有9090万元。万元。如果甲公司适用的所得税税率为如果甲公司适用的所得税税率为3333，乙公司适，乙公司适用的所得税税率为用的所得税税率为1515，则甲公司应按适用税率的则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债差额确认相应的递延所得税负债19.0619.06万元万元 300300（1 11515）30301818。6/14/2023556/14/2023566/14/2
6、02357 6/14/202358 6/14/2023596/14/2023606/14/2023616/14/2023626/14/202363 6/14/202364 6/14/202365 6/14/202366 6/14/2023676/14/202368 6/14/202369 6/14/2023706/14/2023716/14/202372 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 1600016000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1600016000 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 40004000 贷：递延所得税资产
7、贷：递延所得税资产 400040006/14/2023736/14/202374 6/14/202375 6/14/202376 6/14/2023776/14/2023786/14/202379 6/14/202380 （二）计算（二）计算 递延所得税（递延所得税（如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。不构成利润表中的所得税费用。6/14/202
8、381 6/14/202382四、所得税费用四、所得税费用 利润表中应予确认的所得税费用为利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税当期所得税和递延所得税两者之和和递延所得税两者之和。即。即 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税6/14/202383 6/14/2023846/14/202385 6/14/202386 6/14/2023876/14/202388 6/14/202389n【例例】A A公司公司20207 7年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1 2001 200万元，该公司适用的所得税税率为万元，该公司适用的所得税税率为33%33%。20207
9、7年发生的有关交易和事项中，会计处理年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：与税收处理存在的差别有：（1 1）20207 7年年1 1月月2 2日开始计提折旧的一项固日开始计提折旧的一项固定资产，成本为定资产，成本为600600万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，净残年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。用年限及净残值与会计规定相同。（2 2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠200200万
10、元。万元。（3 3）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出500500万元，较万元，较上年度增长上年度增长20%20%。其中。其中300300万元资本化计入无形资万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的生研究开发支出的l50%l50%加计扣除。其中，符合资加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为本化条件后发生的支出为300300万元，假定所开发无万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。形资产于期末达到预定可使用状态。6/14/202390n（4 4）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚
11、款100100万元。万元。（5 5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了3030万元的存货跌价准万元的存货跌价准备。备。1.201.207 7年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-=12 000 000+600 000+2 000 000-5 000 0005 000 000150%-150%-（5 000 000-3 000 5 000 000-3 000 000000）+1+1 000 000+300 000=10 400 000000 000+300 000=10 400 000（元）（元）应交所
12、得税应交所得税=10 400 000=10 400 00033%=3 432 00033%=3 432 000（元）（元）6/14/2023912.202.207 7年度递延所得税年度递延所得税该公司该公司20207 7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：单位：元单位：元项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异存货存货8 000 8 000 0000008 300 0008 300 000300 000300 000固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价6 00
13、0 6 000 0000006 000 6 000 000000减：累计折旧减：累计折旧1 200 0001 200 000600 000600 000减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备0 00 0固定资产账面价值固定资产账面价值4 800 0004 800 0005 400 0005 400 000600 000600 000无形资产无形资产3 000 3 000 0000000 0 3 000 3 000 000000其他应付款其他应付款1 000 1 000 000000 1 000 1 000 000000总计总计3 000 3 000 000000900 000900 0006
14、/14/202392n递延所得税费用递延所得税费用=3 000 000=3 000 00033%-900 00033%-900 00033%=693 33%=693 000000（元）（元）3.3.利润表中应确认的所得税费用利润表中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用=3 432 000+693 000=4 125 000=3 432 000+693 000=4 125 000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用4 125 0004 125 000递延所得税资产递延所得税资产297 000297 000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税3 432 0003 432 000递延所
15、得税负债递延所得税负债9909900000006/14/202393n【例例】沿用上例，假定沿用上例，假定A A公司公司20208 8年当期应交年当期应交所得税为所得税为4 620 0004 620 000元。资产负债表中有关资元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。不存在会计和税收的差异。6/14/202394差异差异项项 目目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异存货存
16、货16 000 16 000 00000016 800 16 800 000000800 000800 000固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价6 000 6 000 0000006 000 6 000 000000减：累计折旧减：累计折旧2 160 0002 160 0001 200 0001 200 000减：减：固定资固定资产减值产减值准备准备200 000200 0000 0固定资产账面价值固定资产账面价值3 640 0003 640 0004 800 0004 800 0001 160 0001 160 000无形资产无形资产2 700 0002 700 0000 02 7
17、00 0002 700 000预计负债预计负债1 000 1 000 000000O O1 000 1 000 000000总计总计2 700 0002 700 0002 960 0002 960 0006/14/202395n1 1.当期应交所得税为当期应交所得税为4 620 0004 620 000元元2.2.当期递延所得税当期递延所得税n（1 1）期末递延所得税负债（）期末递延所得税负债（2 700 0002 700 00033%33%）891 000891 000期初递延所得税负债期初递延所得税负债 990 000990 000递延所得税负债减少递延所得税负债减少 99 00099 0
18、00（2 2）期末递延所得税资产（）期末递延所得税资产（2 960 0002 960 00033%33%）976 800976 800期初递延所得税资产期初递延所得税资产 297 000297 000递延所得税资产增加递延所得税资产增加 679 800679 800递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）=-99 000-679 800=-778 800=-99 000-679 800=-778 800（元）（元）6/14/202396n3.3.所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用=4 620 000-778=4 620 000-778 800=3 841 200800=3 841 2
19、00（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 3 841 2003 841 200递延所得税资产递延所得税资产 679 800679 800递延所得税负债递延所得税负债 99 00099 000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税4 620 0004 620 0006/14/202397三、所得税的核算三、所得税的核算4 4所得税费用的计量所得税费用的计量【例例18181818】甲股份有限公司（下称甲公司）甲股份有限公司（下称甲公司）20072007年有关年有关所得税资料如下：所得税资料如下：n（1 1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，
20、所得税率为税率为33%33%；年初递延所得税资产为；年初递延所得税资产为49.549.5万元，其中存万元，其中存货项目余额货项目余额29.729.7万元，未弥补亏损项目余额万元，未弥补亏损项目余额19.819.8万元。万元。n（2 2）本年度实现利润总额）本年度实现利润总额500500万元，其中取得国债利息万元，其中取得国债利息收入收入2020万元，因发生违法经营被罚款万元，因发生违法经营被罚款1010万元，因违反合万元，因违反合同支付违约金同支付违约金3030万元（可在税前抵扣），工资及相关附万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准加超过计税标准6060万元；上述收入或支出已全部用现
21、金万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。结算完毕。6/14/202398三、所得税的核算三、所得税的核算4 4所得税费用的计量所得税费用的计量n（3 3）年末计提固定资产减值准备）年末计提固定资产减值准备5050万元（年初减值准备为万元（年初减值准备为0 0），使），使固定资产账面价值比其计税基础小固定资产账面价值比其计税基础小5050万元；转回存货跌价准备万元；转回存货跌价准备7070万万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额9090万元减少到年末的万元减少到年末的2020万万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。元。税法规定，计提的减值准备不得在
22、税前抵扣。n（4 4）年末计提产品保修费用）年末计提产品保修费用4040万元，计入营业费用，预计负债余万元，计入营业费用，预计负债余额为额为4040万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。n（5 5）至）至20062006年末止尚有年末止尚有6060万元亏损没有弥补，其递延所得税资产万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为余额为19.819.8万元。万元。n（6 6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。6/14/202399三、所得税的核算三、所得税的核算4 4所得税费用的
23、计量所得税费用的计量n甲公司所得税会计处理如下：甲公司所得税会计处理如下：（1 1）计算）计算20072007年应交所得税年应交所得税20072007年应交所得税年应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率=（利润总额（利润总额500500国债利息收入国债利息收入20+20+违法经营罚款违法经营罚款10+10+工资超标工资超标60+60+计提固定资产减值计提固定资产减值5050转回存货跌价准备转回存货跌价准备70+70+计提保修费计提保修费4040）弥弥补亏损补亏损606033%33%=57060=5706033%33%=510=51033%=168.333%=168.3（万元）（万
24、元）6/14/2023100三、所得税的核算三、所得税的核算4 4所得税费用的计量所得税费用的计量（2 2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债债 固定资产项目的递延所得税资产年末余额固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率=50=5033%=16.533%=16.5（万元）（万元）存货项目的递延所得税资产年末余额存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异存货项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率=20=
25、2033%=6.633%=6.6（万元）（万元）预计负债项目的递延所得税资产年末余额预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率=40=4033%=13.233%=13.2（万元）（万元）6/14/2023101三、所得税的核算三、所得税的核算4 4所得税费用的计量所得税费用的计量 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率=0=033%=033%=0（万元）（万元）20072007年末递延所得
26、税资产余额年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+16.5+存货项目的递延所得存货项目的递延所得税资产年末余额税资产年末余额6.6+6.6+预计负债项目的递延所得税资产年末余额预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0 0=36.3=36.3（万元）（万元）6/14/2023102三、所得税的核算三、所得税的核算4 4所得税费用的计量所得税费用的计量(3)(3)计算计算20072007年所得税费用年所得税费用 n20072007年所得税费用年
27、所得税费用n=本期应交所得税本期应交所得税+（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债 期初递延所得税负期初递延所得税负债）债）（期末递延所得税资产（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）n=168.3+=168.3+（0000）（36.349.536.349.5）n=168.3+0=168.3+0（-13.2-13.2）n=181.5(=181.5(万元万元)（4 4）编制会计分录）编制会计分录借：所得税费用借：所得税费用 181.5181.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 168.3168.3 递延所得税资产递延所得税资产 13.213.26/14/202
28、3103综合例题综合例题n假定甲企业适用的所得税税率为假定甲企业适用的所得税税率为33%33%，20206 6年利润总年利润总额为额为750750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：以下事项：（1 1）国债利息收入）国债利息收入5050万元万元（2 2）税款滞纳金）税款滞纳金6060万元万元（3 3）交易性金融资产公允价值增加）交易性金融资产公允价值增加6060万元万元（4 4）提取存货跌价准备）提取存货跌价准备200200万元万元（5 5）因售后服务预计费用）因售后服务预计费用100100万元万元6/14/2023104综合例题综合例题n（1
29、）计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万33%=330万元借：所得税费用当期所得税费用330贷：应交税费应交所得税330 6/14/2023105综合例题综合例题n（2 2）甲企业）甲企业20206 6年年1212月月3131日资产负债表中部分项目账面价值与日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下（假设年初递延所得税资产和递延所得税负债计税基础情况如下（假设年初递延所得税资产和递延所得税负债
30、的账面余额为的账面余额为0 0）6/14/2023106综合例题综合例题n可抵扣暂时性差异300万元，递延所得税资产的应有余额为：30033%=99万元借：递延所得税资产99贷：所得税费用递延所得税费用99应纳税暂时性差异60万元，递延所得税负债的应有余额为：6033%=19.8万元。借：所得税费用递延所得税费用19.8贷：递延所得税负债19.86/14/2023107综合例题综合例题n（3 3）20072007年该企业应纳税所得额为年该企业应纳税所得额为20002000万元，资产负债表中部分万元，资产负债表中部分资产负债的情况如下：资产负债的情况如下：n 6/14/2023108综合例题综合
31、例题n计算应交所得税：计算应交所得税：2000200033%=66033%=660万元万元借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用660660贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税660660可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异160160万元，递延所得税资产科目应有余额为：万元，递延所得税资产科目应有余额为：16016033%=52.833%=52.8万元，期初余额万元，期初余额9999万元，递延所得税资产减少：万元，递延所得税资产减少：99-99-52.8=46.252.8=46.2万元。万元。借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用46.246.2贷：递
32、延所得税资产贷：递延所得税资产46.246.2应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异200200万元，递延所得税负债科目应有余额万元，递延所得税负债科目应有余额6666万元，期初万元，期初余额余额19.819.8万元，递延所得税负债增加万元，递延所得税负债增加46.246.2万元。万元。借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用46.246.2贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债46.246.26/14/2023109新旧衔接新旧衔接n1.1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确应首先调
33、整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润6/14/2023110新旧衔接新旧衔接n【例例】某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：如下表所示：6/14/2023111新旧衔接新旧衔接n递延所得税资产递延所得税资产=220=22033%=726 00033%=726 000元元递延所得税负债递延所得税负债=800=80033%=2640 00033%=2640 000元元应调减期初留存收益：应调减
34、期初留存收益：2640 000-726 0002640 000-726 000n=1914 000=1914 000假定所得税税率为假定所得税税率为33%33%，按，按10%10%提取盈余公积，提取盈余公积，借：递延所得税资产借：递延所得税资产726000726000盈余公积盈余公积191400191400利润分配利润分配未分配利润未分配利润17226001722600贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债264000026400006/14/2023112新旧衔接新旧衔接n2.2.原采用利润表债务法的企业，按调整后的账面价值原采用利润表债务法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确
35、认的递延所得税资产和与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益贷项，同时调整留存收益6/14/2023113新旧衔接新旧衔接n例例6/14/2023114新旧衔接新旧衔接n借：递延所得税贷项借：递延所得税贷项19140001914000贷：盈余公积贷：盈余公积191400191400未分配利润未分配利润17226001722600借：递延所得税资产借：递延所得税资产726000726000盈余公积盈余公积191400191400未分配利润未分配利润17226001722600贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债2640000 2640000 6/14/2023115谢谢！6/14/2023116
