1、商业模式与企业纳税商业模式与企业纳税管理讲义管理讲义1 李永延，北京财税研究院院长、研究员，北京市政府社会组织建立与开展专家委员会委员，2005年、2021年两次被北京市人事局、北京市民政局评为非营利组织先进个人，企业纳税战略管理专家，中国财务管理出色奉献者。主编出版：1、利用工具节税系列图书7本。2、企业财务内控系列图书6本。3、中国纳税指南税务经理系列图书9本。4、公司金融管理系列图书6本。5、房地产纳税管理系列图书6本。6、企业财务网状化管理系列图书7本。北京财税研究院 2特别声明特别声明?商业模式与企业纳税管理商业模式与企业纳税管理?课程内课程内容的著作权归北京财税研究院所有，容的著作
2、权归北京财税研究院所有，凡用此课程进展获利性培训、经营凡用此课程进展获利性培训、经营的机构或个人，本院将追究其侵权的机构或个人，本院将追究其侵权行为。行为。北京财税研究院 3北京财税研究院 1234567商业模式中的税收问题商业模式中的税收问题商业模式中解决纳税问题的四个思路商业模式中解决纳税问题的四个思路商业模式中处理纳税的四个方法商业模式中处理纳税的四个方法商业模式中降低税负的九个工具商业模式中降低税负的九个工具商业模式中资金管理的税收问题商业模式中资金管理的税收问题商业模式中的财务网络化管理商业模式中的财务网络化管理商业模式中处理税的原那么商业模式中处理税的原那么4一、商业模式中的税收问
3、题一、商业模式中的税收问题北京财税研究院 51 1、税是怎么产生的？、税是怎么产生的？u税是在销售环节及利益分配过程中产生的。销售主体、内容、方式以及利益分配等方式的不同产生不同的税收。u有的情况，使用资产也产生税，如契税、车船税、房产税等。北京财税研究院 6销售不产生税的几种情况：销售不产生税的几种情况：A、国家税法规定不用交税B、企业并购中的某些情况C、捆绑销售中的赠品D、公益捐赠E、借款无法收回F、违约赔偿 北京财税研究院 72 2、商业经营与税收冲突、商业经营与税收冲突 案例：案例：国内一家燃具公司为了鼓励经销国内一家燃具公司为了鼓励经销商开发业务，决定拿出商开发业务，决定拿出6000
4、6000万购置汽万购置汽车重奖经销商。其做法是：公司把车重奖经销商。其做法是：公司把60006000万钱打到汽车销售公司，经销商万钱打到汽车销售公司，经销商直接到汽车销售公司提货。问题来了：直接到汽车销售公司提货。问题来了：汽车销售公司只能把发票开给燃具经汽车销售公司只能把发票开给燃具经销商，后果是什么？销商，后果是什么？北京财税研究院 83 3、税收政策中的商业模式运用、税收政策中的商业模式运用 财税【财税【20212021】111111号文号文?关于在上海关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知税改征增值税试点的通知?中的商业
5、模式。中的商业模式。财务是企业实施低本钱战略的唯一净财务是企业实施低本钱战略的唯一净土。土。北京财税研究院 9 财务是企业实施低本钱战略的唯一净土。北京财税研究院 104 4、时下流行的纳税管理观念：、时下流行的纳税管理观念：做强做大靠银行，赚多赚少看税收。u 国家制定税率，企业决定税负。u 做正确的事，正确地做事。北京财税研究院 115 5、税务机关税收征管中的几个特点、税务机关税收征管中的几个特点1 1实质重于形式实质重于形式2 2解释权和自由裁量权解释权和自由裁量权3 3独立清晰的纳税主体独立清晰的纳税主体4 4明确的证据明确的证据 北京财税研究院 126 6、企业纳税处理的原那么、企业
6、纳税处理的原那么A A、依据税收法规纳税、依据税收法规纳税B B、依据非税收法规纳税、依据非税收法规纳税C C、依据企业遵照国家的法律法规建立起来的、依据企业遵照国家的法律法规建立起来的公司章程、管理制度、合同等纳税。这是公司章程、管理制度、合同等纳税。这是依法纳税的精华所在。依法纳税的精华所在。北京财税研究院 13二、商业模式中解决纳税问题的四个思路二、商业模式中解决纳税问题的四个思路 北京财税研究院 14思路一：混搭思路一：混搭 企业在注册登记时，经营范围一栏内常常写有多项内容，这些内容同时在经营的现象，或者几个公司共同经营同一项业务，我们称混搭经营。北京财税研究院 151餐饮公司会议、用
7、餐2安装与销售3资金池4会计主体原那么北京财税研究院 16思路二：分立思路二：分立 把一个经营内容按税负需求，分别成立两个或两个以上的公司来经营。北京财税研究院 171生产与销售分立2销售与效劳分立3销售与运输4销售与培训5根据经营环节分立6注册地与管理地分立。北京财税研究院 18思路三：转化思路三：转化1 1由一种税率转化为另一种税率。由一种税率转化为另一种税率。2 2由一种主体转化为另一种主体。由一种主体转化为另一种主体。3 3由一种企业转化为另一种企业。由一种企业转化为另一种企业。4 4由甲地企业转化为乙地企业。由甲地企业转化为乙地企业。北京财税研究院 19思路四：添加思路四：添加1 1
8、添加某种条件。添加某种条件。2 2添加标识。添加标识。3 3添加主体。添加主体。4 4创造创造北京财税研究院 20三、商业模式中处理纳税的四个方法三、商业模式中处理纳税的四个方法北京财税研究院 21方法一：用公司解决纳税问题方法一：用公司解决纳税问题 公司是经营载体，企业老总要建立一种思想：用公司解决税的问题。北京财税研究院 221用一人管理纳税用一人管理纳税一人公司的作用：一人公司的作用：A、停留、使用资产、停留、使用资产B、进展投资、进展投资C、高收入者的合作机构、高收入者的合作机构D、购置资产、购置资产北京财税研究院 23如何用一人进展公司股东改造如何用一人进展公司股东改造?A、股权置换
9、、股权置换B、扩大注册资本金、扩大注册资本金注意：一人公司的工商年检要经过会计师事注意：一人公司的工商年检要经过会计师事务所审计。务所审计。北京财税研究院 242用有限合伙企业管理税收用有限合伙企业管理税收合伙企业份有限合伙和普通合伙。合伙企业份有限合伙和普通合伙。合伙企业的税收政策是先分后税，也就是少合伙企业的税收政策是先分后税，也就是少一道所得税。一道所得税。北京财税研究院 25合伙企业的股东选择：合伙企业的股东选择：A、个人；、个人；B、一人；、一人；C、有税收优惠的公司。、有税收优惠的公司。注意：房地产不允许成立合伙企业。注意：房地产不允许成立合伙企业。北京财税研究院 263用亏损公司
10、管理纳税用亏损公司管理纳税 A、用混搭经营的方式经营亏损公司。、用混搭经营的方式经营亏损公司。B、用亏损公司并购盈利公司。、用亏损公司并购盈利公司。C、用扩大亏损公司经营范围的方法，经营、用扩大亏损公司经营范围的方法，经营一些盈利工程补亏。一些盈利工程补亏。北京财税研究院 274用高新技术企业管理纳税用高新技术企业管理纳税 任何一个企业都可以办高新技术企业。高任何一个企业都可以办高新技术企业。高新技术企业新技术企业15%的优惠税率，研发投入加计扣的优惠税率，研发投入加计扣除。其条件：除。其条件：A、研发费用超过销售收入、研发费用超过销售收入5%3000万以下为万以下为6%。B、高新技术产品超过
11、销售收入、高新技术产品超过销售收入60%。C、研究人员超过员工、研究人员超过员工10%。以上三个是申报高新技术企业的核心条件。以上三个是申报高新技术企业的核心条件。北京财税研究院 285用总分公司管理纳税用总分公司管理纳税A、所得税汇总纳税。、所得税汇总纳税。B、用分公司解决投资问题。、用分公司解决投资问题。C、用分公司解决社保问题。、用分公司解决社保问题。北京财税研究院 296用防火墙公司管理纳税用防火墙公司管理纳税防火墙公司就是将企业有税收风险的局部单防火墙公司就是将企业有税收风险的局部单独剥离出来，成立一个公司，躲避公司经独剥离出来，成立一个公司，躲避公司经营风险。营风险。北京财税研究院
12、 307用农业合作社管理纳税用农业合作社管理纳税 任何一个农村都可以成立合作社，如，任何一个农村都可以成立合作社，如，养殖合作社、种植合作社等。合作社享受养殖合作社、种植合作社等。合作社享受增值税、营业税、印花税。增值税、营业税、印花税。浙江免所得税。浙江免所得税。北京财税研究院 318基金会基金会 基金会分公募基金会和非公募基金会基金会分公募基金会和非公募基金会两种。公募基金会国家严格控制，非公募两种。公募基金会国家严格控制，非公募基金会国家大力鼓励。成立非公募基金会基金会国家大力鼓励。成立非公募基金会的原始基金的原始基金200万，原始基金在万，原始基金在2000万以万以上的由民政部批准。上
13、的由民政部批准。北京财税研究院 32 公募基金会上一年募集的70%的基金要捐赠出去，当年支出的10%可用作员工工资、办公经费等。非公募基金会上年基金余额的8%要用于捐赠。北京财税研究院 33基金会的作用：基金会的作用：A、做公益；B、借款；C、投资理财；D、扩大销售额和财务收益。北京财税研究院 34如何设置公司降低税负？如何设置公司降低税负？1 1根据税收政策设置公司。合作社、农产根据税收政策设置公司。合作社、农产品加工等。品加工等。2 2根据地域设置公司。根据地域设置公司。3 3根据业务设置公司。钢铁公司生产公根据业务设置公司。钢铁公司生产公司、销售公司、采购公司司、销售公司、采购公司4 4
14、根据功能设置公司。如总分机构。根据功能设置公司。如总分机构。北京财税研究院 35如何掌握用公司降低税负的方法？如何掌握用公司降低税负的方法？方法：财务的网状化管理方法：财务的网状化管理1 1、企业财务的网络化管理、企业财务的网络化管理2 2、本钱均衡管理、本钱均衡管理3 3、多主体财务关系下的税务管理、多主体财务关系下的税务管理4 4、工程管理中的财务控制、工程管理中的财务控制5 5、财税管控中的公司治理、财税管控中的公司治理6 6、财务指标体系创新与应用、财务指标体系创新与应用7 7、财务制度设计与撰写、财务制度设计与撰写 北京财税研究院 36方法二：并购重组及股权置换方法二：并购重组及股权
15、置换1 1用股权解决纳税问题用股权解决纳税问题 未来十年，是股权投资的十年，通过未来十年，是股权投资的十年，通过股权投资获取收益是企业盈利的一个重要股权投资获取收益是企业盈利的一个重要方式。同时，可以通过股权投资降低和转方式。同时，可以通过股权投资降低和转移税负。移税负。北京财税研究院 37u税法规定：股权转让、投资不征营业税、不征增值税条件是：与承受投资方共担风险，共同分利。uA、通过股权投资改变公司的隶属关系。uB、通过股权投资扩大公司资本。uC、通过股权投资降低税负。新疆的股权投资政策。北京财税研究院 38股权转让、投资的运用：股权转让、投资的运用：A A、将买卖固定资产、不动产变为投资
16、方式，、将买卖固定资产、不动产变为投资方式，获取被投资企业股权，然后再将此股权转获取被投资企业股权，然后再将此股权转让，不交营业税。让，不交营业税。B B、公司分立要进展资产清算，资产清算要缴、公司分立要进展资产清算，资产清算要缴所得税。资产清算不缴所得税的方法：所得税。资产清算不缴所得税的方法：分立后的两个公司的原股东对两个公分立后的两个公司的原股东对两个公司的股权比例不变，司的股权比例不变，1212个月内股权不变，个月内股权不变，然后再进展股权转让。然后再进展股权转让。C C、通过股权转让降低税负。、通过股权转让降低税负。北京财税研究院 392收购企业购置的股权不低于被收购企业全部股权的7
17、5%，股权支付不低于85%。一年内不改变重组资产原来的实质性经营活动。不征所得税。北京财税研究院 403股权转让与土地增值税：转让土地使用权、地上建筑物及其附着物，一次性全部转让股权要征土地增值税，分批次转让不征增值税。4用亏损公司并购盈利公司。北京财税研究院 41注意：注意：A、股权投资、转让，一切要建立在公司股东之间，而不能是个人股东。B、先分配利润再转让股权。C、公司对外的投资收益免所得税。北京财税研究院 42?国家税务总局青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为征收流转税问题的批复?国税函【2005】504号就?关于青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为是否征收营业税的请示?青地税发【200
18、4】318号批复如下：青海省三江股份将其所属的黄河尼那水电站整体资产出售给联合能源集团，并非整体转让企业资产、债权、债务及劳动力，不属于企业的整体产权交易行为。其发生的销售货物行为应征收增值税，转让土地使用权和销售不动产的行为应征收营业税。北京财税研究院 43?国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复?国税函【2002】420号就江西省国税局?关于江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产权是否征收增值税问题的请示?赣国税发【2002】88号问题，批复如下：根据?中华人民共和国增值税暂行条例?及实施细那么的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业
19、全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不属于增值税的征收范围，不征增值税。北京财税研究院 44方法三：利用和创造节税空间方法三：利用和创造节税空间1 1纳税人的主体空间纳税人的主体空间 纳税主体与会计主体、法律主体纳税主体与会计主体、法律主体 总公司、分公司：分公司是独立核算的会总公司、分公司：分公司是独立核算的会 计主体，是流转税主体，但不是所得税主计主体，是流转税主体，但不是所得税主 体，不是法律主体。体，不是法律主体。北京财税研究院 45A、纳税人性质的空间、纳税人性质的空间A小规模纳税人小规模纳税人3%与一般纳税人与一般纳税人17%、13%、11%、6%B所得税中的正常
20、税率企业与优惠税率企所得税中的正常税率企业与优惠税率企业业 北京财税研究院 46B、纳税人经营内容的空间、纳税人经营内容的空间混合销售与兼营：混合销售与兼营：某消防设备公司为一般纳税人，生产消防设备，同某消防设备公司为一般纳税人，生产消防设备，同时提供消防工程安装劳务及后续效劳，具备相应时提供消防工程安装劳务及后续效劳，具备相应施工资质。该公司同某大型商场签订协议，销售施工资质。该公司同某大型商场签订协议，销售产品同时负责安装，其中设备产品同时负责安装，其中设备300万，安装和维万，安装和维护护200万元。如何缴税？万元。如何缴税？如果签的是销售协议，必须统一缴纳增值税；如果如果签的是销售协议
21、，必须统一缴纳增值税；如果签的是施工合同，产品缴增值税，施工劳务交营签的是施工合同，产品缴增值税，施工劳务交营业税。业税。北京财税研究院 47C、纳税人组织形式的空间D、纳税人主体之间的空间E、税务机关征收形式的空间 核定征收与查账征收 北京财税研究院 482纳税人的财务空间3纳税人的政策空间4纳税人的管理空间5纳税人的地域空间与时间空间6税务机关的征管空间 北京财税研究院 49方法四：财务节税方法四：财务节税1 1流程再造工具流程再造工具2 2原始凭证工具原始凭证工具3 3合同工具合同工具4 4记账凭证工具记账凭证工具5 5账务报表工具账务报表工具 北京财税研究院 50 100个人为同一个企
22、业做纳税处理，会有100种结果。因为，财务是一个假设的虚拟世界，它没有精准，只有激进和保守。如改变预提和折旧方法能让企业的财务报表在几分钟之内扭亏为盈，而这些改变又都在会计准那么允许的范围之内。另外，选择不同程度的库存计价也会导致不同的财务结果，比方是选择先进先出，还是加权平均。北京财税研究院 51 利润更是充满了假定、估计和个人判断。财务上的利润是人为决定的。让企业利润多与少的方法是：掌握好平安降低税负的财务技能。北京财税研究院 52 如，把企业100万的资产评估成1000万，企业可以按1000万元提折旧；企业将1000万元的资产评估成100万元，资产减值损失900万元，可以直接抵消当期利润
23、。这样操作，就可以当期少交所得税。年终汇算清缴时，再据实缴纳。北京财税研究院 53四、商业模式中降低税负的九个工具四、商业模式中降低税负的九个工具 北京财税研究院 54工具一：架构工具一：架构搭建出低税率的交易实质，我们称架构。搭建出低税率的交易实质，我们称架构。架构是企业降低税负的根本工具，也是最重架构是企业降低税负的根本工具，也是最重要的一个工具。企业税负上下，就看你的要的一个工具。企业税负上下，就看你的架构水平有多高。可以这样说，任何降低架构水平有多高。可以这样说，任何降低税负的方法，都是运用了架构法。其他所税负的方法，都是运用了架构法。其他所有的工具和方法，都是用来固化和证明架有的工具
24、和方法，都是用来固化和证明架构的。构的。北京财税研究院 55架构分：A、主体架构B、业务架构C、资产架构D、财务架构北京财税研究院 56工具二：制度工具二：制度 我们这里所讲的制度，指把架构固化的一我们这里所讲的制度，指把架构固化的一种方法。没有制度支撑的架构是不成立的。种方法。没有制度支撑的架构是不成立的。如企业举办经销商订货会，如果没有举办如企业举办经销商订货会，如果没有举办会议制度的管理规定，举办订货会的费用会议制度的管理规定，举办订货会的费用只能算业务招待费。在订货会上送经销商只能算业务招待费。在订货会上送经销商的礼品要做宣传费处理，如果没有制度进的礼品要做宣传费处理，如果没有制度进展
25、固化，所送礼品就要被税务机关作为视展固化，所送礼品就要被税务机关作为视同销售处理。同销售处理。企业自身制定的制度是依法纳税的一个重企业自身制定的制度是依法纳税的一个重要内容。要内容。北京财税研究院 57工具三：证据工具三：证据 证据是企业在规划税收利益时，用于证明架构、制度的合理性和有效性的重要凭证。其主要为法律凭证、税务凭证、财务凭证。北京财税研究院 58工具四：实质与形式的转换工具四：实质与形式的转换 税收征管通常遵循一条原那么：实质税收征管通常遵循一条原那么：实质重于形式原那么。在现实中，形式和实质重于形式原那么。在现实中，形式和实质是会互相转化的。是会互相转化的。北京财税研究院 59工
26、具五：边界工具五：边界 法律就是设置人们的行为边界，什么能做?什么不能做？税法设定了税收征管的边界。我们企业设置纳税管理边界，就是使自己的经营符合纳税管理。边界分为行为边界、产品边界、企业边界、政策边界。北京财税研究院 60工具六：合同工具六：合同 经济合同由八大要素组成当事人的经济合同由八大要素组成当事人的名称或姓名和住所；标的；数量；质量；名称或姓名和住所；标的；数量；质量；价款或者报酬；履行期限、地点和方式；价款或者报酬；履行期限、地点和方式；违约责任；解决争议的方法，每一个要违约责任；解决争议的方法，每一个要素都和税有关系。经济合同是企业降低税素都和税有关系。经济合同是企业降低税负的一
27、个非常重要的工具。负的一个非常重要的工具。北京财税研究院 61 经济合同是企业生产经营活动的载体，新的增值税和所得税政策对收入确实认极大地遵从了企业经济合同的条款约定。通过合同条款的设计，能有效地对企业的纳税问题进展管理。同样的，如果无视了合同条款的涉税问题，也会给企业带来很大的涉税风险。北京财税研究院 62工具七：事业部制工具七：事业部制 把公司和管理分立，财务集中管理，人力资源集中管理。北京财税研究院 63工具八：资金池工具八：资金池 资金池就是将属于同一利益集团下的资金池就是将属于同一利益集团下的多个成员单位的银行账户资金余额转移到多个成员单位的银行账户资金余额转移到一个真实的主账户中，
28、根据成员单位的资一个真实的主账户中，根据成员单位的资金需求调配资金从而到达降低税负的目的。金需求调配资金从而到达降低税负的目的。北京财税研究院 64工具九：设置税收防火墙工具九：设置税收防火墙 设税收防火墙，就是设税收防火墙，就是将当前企业经营中涉税将当前企业经营中涉税隐患比较多的环节独立隐患比较多的环节独立出来，成立一个公司，出来，成立一个公司，躲避公司的涉税风险。躲避公司的涉税风险。北京财税研究院 65五、商业模式中资金管理的税收问题五、商业模式中资金管理的税收问题 北京财税研究院 661、融资性售后回租不交增值税、营业税、所得税2、国家税务总局公告【2021】年第34号?关于企业所得税假设干问题的公告?第一条：关于金融企业同期同类贷款利率确定问题。3、资金池4、通过银行进展企业间借贷。北京财税研究院 67六、商业模式中的财务网络化管理六、商业模式中的财务网络化管理北京财税研究院 681、财务网络化管理中的集中核算与管理2、财务网络化管理中的资金集中管理3、财务网络化管理中的绩效管理与决策支持北京财税研究院 69七、商业模式中处理税的原那么七、商业模式中处理税的原那么 北京财税研究院 701、一切都要依法纳税2、把握好度3、建立有效的纳税管理体系4、充分发挥财务的作用 北京财税研究院 71 谢谢！北京财税研究院北京财税研究院二一二一二年三月二年三月72谢谢73
