1、金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第5 5章章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算 5.1 5.1 金融机构往来核算概述金融机构往来核算概述 5.2 5.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 5.3 5.3 商业银行与其他金融机构往来的核算商业银行与其他金融机构往来的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.1 5.1 金融机构往来核算概述金融机构往来核算概述 狭狭义义商业银行与中央银行之间的往来商业银行与中央银行之间的往来 各商业银行
2、之间的往来各商业银行之间的往来 中央银行与非银行金融机构之间的往来中央银行与非银行金融机构之间的往来 商业银行与非银行金融机构之间的往来商业银行与非银行金融机构之间的往来 非银行金融机构之间的往来非银行金融机构之间的往来 商业银行与中央银行之间的往来商业银行与中央银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 金金融融机机构构往往来来商业银行与非银行金融机构之间的往来商业银行与非银行金融机构之间的往来 广广义义本章讲述本章讲述金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2 5.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 中中 央央 银银 行行准
3、准 备备 金金 存存 款款 账账 户户商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行存取现金存取现金再贴现再贴现再贷款再贷款汇划款项汇划款项 资金清算资金清算同城票据交换同城票据交换缴存存款缴存存款v存款准备金，也称为法定存款准备金或存储准备金（Deposit reserve），是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。存款准备金，是限制金融机构信贷扩张和保证客户提取存款和资金清算需要而准备的资金。v中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。超额存款准备金率是指商业银行超过法定存款准备金而保留的准备金占全部活期存款的比率。金融企业会计金融企业会计
4、第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.1 向中央银行存取现金及缴存存款的核算向中央银行存取现金及缴存存款的核算 1会计科目的设置会计科目的设置 “存放中央银行款项存放中央银行款项”资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备法定准备金和超额准备金存款金和超额准备金存款，也通过该科目核算。，也通过该科目核算。商业银行增加在中央银行的存款
5、，借记商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行存放中央银行款项款项”科目，贷记科目，贷记“吸收存款吸收存款”、“清算资金往来清算资金往来”等科目；等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。减少在中央银行的存款做相反的会计分录。该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。各种款项。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款”“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的核算商业银行按规定缴存中央银行的
6、法定存款准备金法定存款准备金和和超额存款准备金超额存款准备金的增减变动情况。的增减变动情况。商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。备金的缴存情况。商业银行商业银行总行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。大于最低应等于规定的法定存款准备金余
7、额。商业银行商业银行分支机构分支机构在中央银行开立的准备金存款户，为在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金存款账户。超额准备金存款账户。考核法定存款准备金；向考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付清算资金及其他日常支付款项。款项。仅用于向央行存取现金、仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。其他日常支付款项。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减核算商业银行按规定
8、缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。变动情况。商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴存中央银行。存中央银行。商业银行各级行处均应在商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目下科目下设置设置“缴存财政性存款缴存财政性存款”明细科目。明细科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2向中央银行存取现金的核算向中央银行存取现金的核算 商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不金超过限额时，需
9、缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。（1 1）向中央银行缴存现金的核算）向中央银行缴存现金的核算 商业商业银行银行 现金缴款单、现金现金缴款单、现金 中央中央银行银行 现金缴款单回单现金缴款单回单 打印记账凭证打印记账凭证（现金缴款单回单作附件）（现金缴款单回单作附件）借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：库存现金贷：库存现金金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）向中央银行支取现金的核算）向中央银行支取现金的核算 商业商业银行银行 现金支
10、票现金支票 中央中央银行银行 现金现金 打印记账凭证打印记账凭证（现金支票存根作附件）（现金支票存根作附件）借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3向中央银行缴存存款的核算向中央银行缴存存款的核算 商业银行将吸收的财政性存款和一般商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存缴存 存款存款 缴存财政性存款缴存财政性存款 缴存一般性存款缴存一般性存款（缴存法定存款准备金）（缴存法定存款准备金）缴存范围缴存范围 缴存比例缴存比例全额缴存
11、全额缴存（100100）缴存范围缴存范围 缴存比例缴存比例由中央银行确定、调整由中央银行确定、调整（法定存款准备金率）（法定存款准备金率）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计缴存财政性存款的核算缴存财政性存款的核算 初次缴存财政性存款的核算初次缴存财政性存款的核算 初初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表一式两份，按表一式两份，按100100的比例缴存，打印记账凭证，央行回的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：单作附件。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性
12、存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款调整缴存财政性存款的核算调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）（按旬调整）每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。分录与初次缴存相反。调整缴存于旬后调整缴存于旬后5 5日内办理，如遇调整日最后一天为节日内办理，如遇调整日最后一天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均
13、以千元为单位，千元以假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。下四舍五入。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例5-1】中国银行上海分行中国银行上海分行9月月20日财政性存款科目日财政性存款科目余额为余额为77 921 000元。经查，该行元。经查，该行9月月20日在中央银行日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为的缴存财政性存款账户余额为85 467 000元。元。本旬应缴金额本旬应缴金额77 921 00077 921 00085 467 00085 467 000 7 546 0007 546 000（元）（元）则本旬应调减退回财政性存款
14、为则本旬应调减退回财政性存款为7 546 0007 546 000元，元，会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 7 546 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款 7 546 000金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算 商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时，也应
15、填制缴存财政性存款科目余商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。中央银行对欠缴金额按中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例欠缴天数和规定比例扣收罚款，扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转账的会计分录为：办理支付罚款转账的会计分录为：借：
16、营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计缴存法定存款准备金的处理缴存法定存款准备金的处理 缴存法定存款准备金的核算缴存法定存款准备金的核算 商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高金存款账户，因此，商业银行总行旬末
17、只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。存款准备金制度的有关规定存款准备金制度的有关规定 法定存款准备金按旬调整，于旬后法定存款准备金按旬调整，于旬后5 5日内办理。中央银行对法定存款日内办理。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额之比，不得低于法定准备金
18、率。否则，中央银行对不足部一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部分处以罚息。分处以罚息。商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。送中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款准备金率，只控制其存款账户的透支行为。准备金率，
19、只控制其存款账户的透支行为。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.2 向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算 商业银行商业银行向中央银行借款向中央银行借款，对，对中央银行来讲，称为中央银行来讲，称为再贷再贷款款。再贷款再贷款 年度性贷款年度性贷款季节性贷款季节性贷款日拆性贷款日拆性贷款1再贷款的种类再贷款的种类 商业银行因经济合理增长，引起年度性信商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为期限一般为1 1年，最长不超过年，最长不超过2 2年。年。商业银行因存款季节性下降、贷款季节性商业
20、银行因存款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款。期资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为限一般为2 2个月，最长不超过个月，最长不超过4 4个月。个月。商业银行因汇划款项未达和清算资金不足商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款。期限一般为行申请的贷款。期限一般为7 71010天，最长天，最长不超过不超过2020天。天。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2会计科目的设置会计科目的设置 “向中央
21、银行借款向中央银行借款”负债类科目，负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项。该核算商业银行向中央银行借入的款项。该科目可按借款性质进行明细核算。科目可按借款性质进行明细核算。商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额，商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额，借记借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目，贷记科目，贷记“向中央银行借款向中央银行借款”科目；归还借款做相反的会计分录。科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记费用，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应
22、付利息应付利息”科目。科目。该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。借款的余额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算 （1 1）借入款项的处理）借入款项的处理 中中央央银银行行 商商业业银银行行 再贷款申请书再贷款申请书 审核、批准审核、批准 借款凭证借款凭证 借款凭证回单、收账通知借款凭证回单、收账通知 打印记账凭证打印记账凭证（借款凭证回单、收账通知作附件）（借款凭证回单、收账通知作附件）借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：向
23、中央银行借款贷：向中央银行借款借款借款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）利息的处理）利息的处理 资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利息费用计提利息支出，会计分录为：息费用计提利息支出，会计分录为：借：利息支出借：利息支出向中央银行借款向中央银行借款 贷：应付利息贷：应付利息行行 中央银行对借款一般中央银行对借款一般按季结息按季结息，每季收到中央银行的利，每季收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作记账凭证附件。会计分录
24、为：记账凭证附件。会计分录为：借：应付利息借：应付利息行行 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）到期归还的处理）到期归还的处理 打印记账凭证打印记账凭证（借款凭证、还款证明、支票存根作附件）（借款凭证、还款证明、支票存根作附件）借：向中央银行借款借：向中央银行借款借款借款 应付利息应付利息行行 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款商业商业银行银行 转账支票转账支票 中央中央银行银行 借款凭证、还款证明借款凭证、还款证明 借款到期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日将借款到
25、期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日将贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.3 向中央银行再贴现的核算向中央银行再贴现的核算 商业银行因办理贴现业务而引起暂时商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足，以未到期的已贴现商业汇资金不足，以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现。票向中央银行办理的贴现。再贴现再贴现 1再贴现的种类再贴现的种类 再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过6 6个月。个月。实付再贴
26、现额再贴现汇票到期值再贴现利息实付再贴现额再贴现汇票到期值再贴现利息 再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。再贴现利息再贴现汇票到期值再贴现天数（年再贴现率再贴现利息再贴现汇票到期值再贴现天数（年再贴现率360360）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计再贴现再贴现 买断式再贴现买断式再贴现回购式再贴现回购式再贴现商业银行将未到期的已贴现商业汇票商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。背书转让给中央银行融通资金的行为。商业银行将未到期的已贴现商业汇票商业银行将未到期的已贴现商业
27、汇票质押给中央银行，并约定回购日及回质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。购方式的融资行为。再贴现天数从再贴现之日起再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇至汇票到期的前一日止。汇票到期，中央银行作为票据票到期，中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。的债权人向付款人收取票款。再贴现天数从再贴现之日起至汇票回再贴现天数从再贴现之日起至汇票回购的前一日止。办理回购式再贴现，购的前一日止。办理回购式再贴现，票据不作背书，不转移票据权利，商票据不作背书，不转移票据权利，商业银行于回购日将票据购回，并作为业银行于回购日将票据购回，并作为债权人向付款人收取票款。债权人向付款人收取票
28、款。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值面值”、“利息利息调整调整”进行明细核算。进行明细核算。v商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面等科目，按贴现票据的票面
29、金额，贷记金额，贷记“贴现负债（面值）贴现负债（面值）”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“贴现负债（利贴现负债（利息调整）息调整）”科目。科目。v资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“贴现负债（利息调整）贴现负债（利息调整）”科目。科目。v贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记“贴现负债（面值）贴现负债（面值）”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按其差额，等科目，按其差额，借记借记“利息支出利
30、息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。科目。存在利息调整的，也应同时结转。v该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资金。的资金。2会计科目的设置会计科目的设置 “贴现负债贴现负债”金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3买断式再贴现的核算买断式再贴现的核算 （1 1）办理买断式再贴现的处理）办理买断式再贴现的处理 打印记账凭证打印记账凭证（第四联再贴现凭证作附件）（第四联再贴现凭证作附件）商业商业银行银行 再贴现凭证、商业（银行）承兑汇票再贴现凭证、商业（银行）承兑汇票中央中央
31、银行银行 再贴现款项、第四联再贴现凭证再贴现款项、第四联再贴现凭证 根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别采用不同的方法进行账务处理。采用不同的方法进行账务处理。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计不带追索权的商业汇票再贴现的处理不带追索权的商业汇票再贴现的处理 商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。会计分录为：贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到
32、的金额）（实际收到的金额）贴现资产贴现资产银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整）（账面余额）（账面余额）利息支出利息支出 （借贷方差额，贷方大于借方时）（借贷方差额，贷方大于借方时）贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现户（面值）户（面值）（票面金额）（票面金额）利息收入利息收入 （借贷方差额，借方大于贷方时）（借贷方差额，借方大于贷方时）带追索权的商业汇票再贴现的处理带追索权的商业汇票再贴现的处理 商业银行将带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）再贴商业银行将带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）再贴现，会计上不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现，会计
33、上不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为：现款确认为一项负债。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贴现负债贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）（借贷方差额）（借贷方差额）贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值）（票面金额）（票面金额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）再贴现利息调整摊销的处理）再贴现利息调整摊销的处理 再贴现利息调整采用再贴现利息调整采用直线法直线法于于每月月末每月月末摊销：摊销：当月摊销金
34、额再贴现利息再贴现天数本月应摊销天数当月摊销金额再贴现利息再贴现天数本月应摊销天数 对于对于带追索权带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行于的商业汇票再贴现业务，商业银行于资产负资产负债表日和到期收回日债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：确认为再贴现利息支出。会计分录为：借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）买断式再贴现到期收回的处理）买断式再贴现
35、到期收回的处理 买断式再贴现汇票到期，再贴现买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行中央银行填制委托收款填制委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。凭证与汇票一并交付款人办理收款。不带追索权不带追索权的商业汇票到期，商业银行无需进行账务处的商业汇票到期，商业银行无需进行账务处理。理。带追索权带追索权的商业汇票到期，商业银行根据不同的情况进的商业汇票到期，商业银行根据不同的情况进行账务处理如下：行账务处理如下：vv若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负
36、债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为：应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值）（票面金额）（票面金额）贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（面值）户（面值）（票面金额）（票面金额）借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 vv若票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额若票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票
37、款，再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取（若支付票款，再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取（若不足支付，则不足部分作逾期贷款。），并将收款通知及付款人不足支付，则不足部分作逾期贷款。），并将收款通知及付款人开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行。业银行。商业银行收到通知，会计分录为：商业银行收到通知，会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值）（票面金额）（票面金额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （可支付部分）（可支付部分）向中央银行借款向
38、中央银行借款逾期贷款逾期贷款 （不足支付部分）（不足支付部分）借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，如不足支付，则不足部分作逾期贷款处理。会计分录为：收取，如不足支付，则不足部分作逾期贷款处理。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （可支付部分）（可支付部分）贷款贷款逾期贷款逾期贷款户户 （不足支付部分）（不足支付部分）贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票
39、贴现户（面值）户（面值）（票面金额）（票面金额）借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计4回购式再贴现的核算回购式再贴现的核算 （1 1）办理回购式再贴现的处理）办理回购式再贴现的处理 中央银行与申请再贴现的商业银行签订回购合同，约定中央银行与申请再贴现的商业银行签订回购合同，约定票据回购日。票据回购日。办理回购式再贴现，不转移票据权利，商业银行不应终办理回购式再贴现，不转移票据权利，商业银行不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认
40、为一项负止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为：债。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贴现负债贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）（借贷方差额）（借贷方差额）贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值）（票面金额）（票面金额）（2 2）再贴现利息调整摊销的处理）再贴现利息调整摊销的处理 再贴现利息调整采用再贴现利息调整采用直线法直线法于于每月月末每月月末摊销。商业银行于摊销。商业银行于资产负债表日和到期收回日资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息
41、调整应摊销，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）回购式再贴现回购的处理）回购式再贴现回购的处理 回购日，商业银行送交转账支票及进账单回购再贴现的回购日，商业银行送交转账支票及进账单回购再贴现的商业汇票，或中央银行从商业银行账户划收票款，并将再贴商业汇票，或中央银行从商业银行账户划收票款，并将再贴现票据交还商业银行。现票据交还
42、商业银行。中央银行划收票款时，若商业银行账户余额不足，则不中央银行划收票款时，若商业银行账户余额不足，则不足部分作逾期贷款。足部分作逾期贷款。商业银行回购再贴现票据的会计分录为：商业银行回购再贴现票据的会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值）（票面金额）（票面金额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （可支付部分）（可支付部分）向中央银行借款向中央银行借款逾期贷款逾期贷款 （不足支付部分）（不足支付部分）借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融
43、企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行回购再贴现票据后，作为收款人向付款人办理商业银行回购再贴现票据后，作为收款人向付款人办理托收的处理，在第托收的处理，在第3 3章中章中“票据贴现的核算票据贴现的核算”里已述。里已述。买断式再贴现核算实例见教材买断式再贴现核算实例见教材例例52、53、54回购式再贴现核算实例见教材回购式再贴现核算实例见教材例例55金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.4 同城票据交换的核算同城票据交换的核算 1同城票据交换的有关规定同城票据交换的有关规定 同城或同一票据交换区内各商业银同城或同一票据交换区内各商业
44、银行将相互代收、代付的票据，每日行将相互代收、代付的票据，每日定时定点集中相互交换，并轧差清定时定点集中相互交换，并轧差清算资金的方式。算资金的方式。同城票据交换同城票据交换 主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代收、代付的其他纸质凭证。收、代付的其他纸质凭证。集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并核发交换号，方可按规定时间参加票据交换的银行须经中央银行批准并核发交换号，方可按规定时间参加票据交换。换。同城
45、票据交换必须坚持同城票据交换必须坚持“及时处理、差额清算；先借后贷、收妥抵用；及时处理、差额清算；先借后贷、收妥抵用；银行不予垫款银行不予垫款”的原则。的原则。有有关关规规定定金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2同城票据交换的基本原理同城票据交换的基本原理 提出行提出行 提入行提入行 参加票据参加票据交换的银行交换的银行向他行提出票据的银行向他行提出票据的银行从他行提入票据的银行从他行提入票据的银行代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证）以本行开户单位为付款人，向他行以本行开户单位为付款人，向他行开户单位付款的结算凭证。开户单位付款的结算凭证。如支票签发人提交的进账
46、单、代发如支票签发人提交的进账单、代发工资凭证、划转税款凭证等。工资凭证、划转税款凭证等。以本行开户单位为收款人，向他行以本行开户单位为收款人，向他行开户单位收款的结算凭证。开户单位收款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行本票、如收款人解入的支票、银行本票、银行汇票等。银行汇票等。参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。提出交换提出交换的票据的票据代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计提出提出 提入提入本行应付本行应付款项款项 本行应收本行应收款项款项 提出提出 本行应收本行应收款项
47、款项 本行应付本行应付款项款项 提入提入代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证）代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证）提出提出行行提入提入行行图图5-1 5-1 同城票据交换的提出行和提入行同城票据交换的提出行和提入行金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计应收（付）差额应收（付）差额代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证）代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证）本行应付金额合计本行应付金额合计 提出提出 提入提入 提出提出 提入提入 代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证）代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证）本行应收金额合计本行应收金额合计 图图5-2 5-2 同
48、城票据交换差额的轧计同城票据交换差额的轧计商业银行商业银行（交换行）（交换行）票据交换所汇总轧平各行的应收、应付差票据交换所汇总轧平各行的应收、应付差额，转交中央银行办理转账，清算差额。额，转交中央银行办理转账，清算差额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3会计科目的设置会计科目的设置 “清算资金往来清算资金往来”资产负债共同类科目，核算商业银行间业务往来的资金资产负债共同类科目，核算商业银行间业务往来的资金清算款项。该科目可按资金往来单位，分别清算款项。该科目可按资金往来单位，分别“同城票据清同城票据清算算”、“信用卡清算信用卡清算”等进行明细核算。等进行明细核算
49、。该科目在同城票据清算业务中的具体运用在下文阐述。该科目在同城票据清算业务中的具体运用在下文阐述。商业银行发生其他资金清算业务，收到清算资金时，借记商业银行发生其他资金清算业务，收到清算资金时，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，贷记等科目，贷记“清算资金往来清算资金往来”科目；科目；划付清算资金时做相反的会计分录。划付清算资金时做相反的会计分录。该科目期末借方余额，反映商业银行应收的清算资金；该科目期末借方余额，反映商业银行应收的清算资金；期末贷方余额，反映商业银行应付的清算资金。期末贷方余额，反映商业银行应付的清算资金。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行
50、会计4同城票据交换的核算同城票据交换的核算 （1 1）提出票据的处理）提出票据的处理 1）提出贷方凭证（如进账单）的会计分录为：提出贷方凭证（如进账单）的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款存款存款付款人付款人 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 2）提出借方凭证，根据提出借方凭证，根据“收妥入账收妥入账”的原则，分的原则，分别不同情况进行处理。别不同情况进行处理。对于即时抵用的票据，如银行本票、银行汇票等，应及时对于即时抵用的票据，如银行本票、银行汇票等，应及时将资金划入客户账内。会计分录为：将资金划入客户账内。会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同
