1、丽水职业技术学院 第一章 总 论 丽水职业技术学院 第一节 税法概述 链接视频：概说征税与纳税链接视频：概说征税与纳税 丽水职业技术学院 税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地 取得财政收入的一种形式取得财政收入的一种形式 税收分配的对象为剩余产品税收分配的对象为剩余产品 （一）（一） 税收税收 概念概念 税收分配以国家为主体，凭政治权力实现税收分配以国家为主体，凭政治权力实现 税收的本质是分配税收的本质是分配 征税目的为满足社会公共需要征税目的为满足社会公共需要 税收具有无偿性、强制性和固定性特征税收具有无偿性
2、、强制性和固定性特征 一、税收的性质一、税收的性质 丽水职业技术学院 强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性 核核 心心 保证保证 约束约束 税收的特征税收的特征 税收区别于其他财政收入的形式标志税收区别于其他财政收入的形式标志 丽水职业技术学院 1、税收产生的条件： 国家的产生和存在； 私有财产制的存在和发展。 2、我国税收发展的历程： 夏商周时期的“贡助彻”； 春秋时期鲁国的“初税亩”。 （二）税收的产生（二）税收的产生 丽水职业技术学院 组织财政收入 调节经济 监督社会经济活动 （三）税收的职能（三）税收的职能 丽水职业技术学院 税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳 税方面的
3、权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人 （政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。 税收与税法的关系： 税收是经济学概念，税法则是法学的概念； 税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式； 税收则是税法所确定的具体内容。 税法的广义与狭义： 广义：国家立法机关、政府及其有关部门制定的有 关税收方面的法律、规章、制度等。 狭义：仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律。 二、税法的概念二、税法的概念 丽水职业技术学院 1税收法律关系的构成 主体：征税主体（税务机关）；纳税主体（纳税人）。 客体：征税对象。 内容：法律关系主体所享有的权利和所承担的义务 。 2税收法律关系的行为 产生：法律关
4、系主体之间权利与义务关系的形成。 变更：依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化 而引起权利与义务的变化。 消灭：征纳税主体之间权利与义务关系的消失。 3税收法律关系的保护 是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履 行义务的活动。 三、税收法律关系三、税收法律关系 丽水职业技术学院 2纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体） 四、税法构成要素四、税法构成要素 对对“谁谁”征税？征税？ 直接负有纳税义务直接负有纳税义务 的单位和个人的单位和个人 自然人自然人 法人法人 本国公民本国公民外国人外国人无国籍人无国籍人 机关机关事业事业企业企业社团社团 扣缴义务人扣缴义务人 负税人负税人 纳税人与税
5、务纳税人与税务 机关的中介机关的中介 税款的实际承担者税款的实际承担者 1总则：总则：立法依据、立法目的、适用原则 丽水职业技术学院 3征税对象（纳税客体）征税对象（纳税客体） 对对“什么什么”征税问题征税问题 区别区别不同税种不同税种 的主要标志的主要标志 税目税目 征税对象的细征税对象的细 分，以列举法分，以列举法 或概括法表示或概括法表示 计税依据计税依据 征税对象的数量依据，征税对象的数量依据， 有有3种种 有有2个目的个目的 4税目税目 丽水职业技术学院 5税率税率 征 “ 多 少 ” 问 题 征 “ 多 少 ” 问 题 税 收 制 度 的 核 心 税 收 制 度 的 核 心 3种基
6、本形式种基本形式 比例税率比例税率 累进税率累进税率 定额税率定额税率 企业所得税企业所得税 25% 个人所得税（个人所得税（工资薪金）工资薪金） 土地增值税土地增值税 啤酒消费税啤酒消费税 250元元/吨吨 3种：全额累进税率、种：全额累进税率、超额累进税率超额累进税率、超率累进税率、超率累进税率 税率与征税率与征 税对象价税对象价 值量无关值量无关 税负相同，税负相同， 但并不能体但并不能体 现税收公平现税收公平 丽水职业技术学院 比例比例 税率税率 累进累进 税率税率 定额定额 税率税率 应纳税额计税依据应纳税额计税依据比例税率比例税率 应纳税额计税依据应纳税额计税依据定额税率定额税率
7、分段式分段式 计算法计算法 速算扣速算扣 除数法除数法 丽水职业技术学院 6纳税环节纳税环节 “什么环节什么环节”征税征税 只在一个环节征收只在一个环节征收 两个以上环节征收两个以上环节征收 资源税只在开采环资源税只在开采环 节征收节征收 增值税在生产、批发、增值税在生产、批发、 零售环节均征收零售环节均征收 一次课征制一次课征制 多次课征制多次课征制 丽水职业技术学院 7纳税期限纳税期限 “什么时间什么时间”申报税申报税 按期纳税按期纳税 按次纳税按次纳税 增值税纳税期限分别为增值税纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、 1个月或个月或1个季度；不能按固定期限纳
8、税的，可按次纳税个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税 以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度个季度为一个为一个 纳税期限的，自期满之日起纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月15日内日内 申报纳税；以申报纳税；以1个月或个月或1个季度为一个纳税期限的，自期个季度为一个纳税期限的，自期 满之日起满之日起15日内申报纳税日内申报纳税 丽水职业技术学院 9减税免税减税免税 应纳税额应纳税额计税依据计税依据税率税率 税 率 式 减 免 税 率 式 减 免 税 额 式 减 免 税 额 式 减 免 税基式减免税基式减免 起征点起征点 免
9、征额免征额 项目扣除项目扣除 8纳税地点纳税地点 10罚则罚则 11附则附则 丽水职业技术学院 五、税法的作用五、税法的作用 税法是国家组织财政收入的法律形式税法是国家组织财政收入的法律形式 税法是国家宏观调控经济的法律手段税法是国家宏观调控经济的法律手段 税法是国家维护经济秩序的法律工具税法是国家维护经济秩序的法律工具 税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据 税法是国家维护其经济权益的法律保障税法是国家维护其经济权益的法律保障 丽水职业技术学院 第二节 税收立法 丽水职业技术学院 从实际出发原则 公平原则公平原则 原则性与灵活性相结原则性与灵活性相结 合
10、原则合原则 民主决策原则 一、税收立法的原则 法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则 丽水职业技术学院 全国人大及全国人大及 其常委会其常委会 制定制定 国务院税务国务院税务 主管部门主管部门 制定制定 地方政府地方政府 制定制定 国务院国务院 制定制定 立法立法 机关机关 二、税收立法机关 全国人大及全国人大及 其常委会其常委会 授权授权 地方人大及地方人大及 其常委会其常委会 制定制定 丽水职业技术学院 税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关，在 制定、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循 的法定步骤和方法。 提议阶段 审议阶段 通过阶
11、段 公布阶段 三、税收立法程序 丽水职业技术学院 税法的实施即税法的执行，包括税收执法和守法两 个方面： 一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律， 并对违法者实施制裁； 另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社 会团体及其他组织严格遵守税收法律。 四、税法的实施 丽水职业技术学院 第三节 税法体系 丽水职业技术学院 一、我国税制改革进展 新中国成立60多年来，我国税收体制先后进行了五 次重大改革： 第一次是新中国成立之初的1950年 第二次是1958年税制改革 第三次是1973年的税制改革 第四次是1984年的税制改革 第五次是1994年的税制改革 丽水职业技术学院 1以税法内容和
12、职能为标准分类以税法内容和职能为标准分类 税收基本法：税收基本法：规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及 征纳双方权利与义务等内容的法律规范。征纳双方权利与义务等内容的法律规范。 目前我国还没有。目前我国还没有。 税收实体法：税收实体法：规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税 依据、纳税地点等要素内容的法律规范。依据、纳税地点等要素内容的法律规范。 例个人所得税法、企业所得税法、增值税暂行条例等例个人所得税法、企业所得税法、增值税暂行条例等 税收程序法：税收程序法：规定税收管理工作的步骤和方法等
13、方面的法律规范。规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。 例税收征收管理法、税务行政复议规则。例税收征收管理法、税务行政复议规则。 二、税法的分类 丽水职业技术学院 2以征税对象为标准分类以征税对象为标准分类 流转税法：以商品或劳务的流转额为征税对象。流转税法：以商品或劳务的流转额为征税对象。 所得税法：以所得额为征税对象。所得税法：以所得额为征税对象。 财产税法：以拥有或支配的财产为征税对象财产税法：以拥有或支配的财产为征税对象 行为目的税法：行为目的税法： 以某些特定行为及特定政策目的为征税对象以某些特定行为及特定政策目的为征税对象 资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人
14、征收资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收 丽水职业技术学院 3以税收管辖权为标准分类以税收管辖权为标准分类 国内税法：国内税法：按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收 法律制度法律制度 国际税法：国际税法：国家之间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边国家之间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边 国家间的税收协议、条约和国际惯例等。国家间的税收协议、条约和国际惯例等。 外国税法：外国税法：外国各个国家制定的税收法律制度。外国各个国家制定的税收法律制度。 丽水职业技术学院 4按税收收入归属和征管权限分类按税收收入归属和征管权限分类
15、 中央税中央税 地方税地方税 共享税共享税 税收税收 管理权管理权 税收税收 使用权使用权 中央中央 地方地方 共享共享 丽水职业技术学院 税务机关征收（14种）：增值税、消费税、车辆购置税、 企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使 用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、 契税、环境保护税 海关负责征收（2种）：关税、船舶吨税 财政部门负责征收（2种）耕地占用税、烟叶税 三、我国现行的税法体系 税收实体法体系构成：税收实体法体系构成： 丽水职业技术学院 第二章 增值税法 丽水职业技术学院 增值税税款的计算增值税税款的计算 增值税纳税申报增值税纳税申报 增值税概述增值税概
16、述 增值税出口退税增值税出口退税 内容提要 丽水职业技术学院 第一节 增值税概述 丽水职业技术学院 增值税增值税是以商品是以商品（含应税劳务含应税劳务）在流转过程中产生的在流转过程中产生的增值额增值额为计税依为计税依 据征收的一种流转税据征收的一种流转税 M V C 商品总价值商品总价值 消耗生产资料价值 活劳动创造价值 利润 理论增值额理论增值额 法定法定 增值额增值额 一、增值税纳税人的确定 丽水职业技术学院 外 购 固 定 资 产 价 值 外 购 固 定 资 产 价 值 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额 19942008 生产型生产型 增值税增值税 不许扣除不许扣除 法定增值额理
17、论增值额法定增值额理论增值额 收入型收入型 增值税增值税 按折旧扣除按折旧扣除 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额 2009至今至今 消费型消费型 增值税增值税 购入一次扣除购入一次扣除 避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！ 丽水职业技术学院 增值税的特点： 不重复征税，具有税收中性 税源广阔，具有普遍性 实行税款抵扣制度，具有可操作性 逐个环节价外征收，具有转嫁性 增值税的作用： 平衡税负，促进专业化分工和公平竞争 保证财政收入的稳定增长 促进国际贸易 相互勾稽，防止偷税、漏税 丽水职业技术学院 小规模纳税
18、人小规模纳税人是指是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不 健全的增值税纳税人健全的增值税纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税 不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人 特特 殊殊 规规 定定 年应税销售额年应税销售额 500万元（含）以下万元（含）以下 年应税销售额年应税销售额 500万元（含）以下万元（含）以下 基基 本本 规规 定定 从事货物生产或提供应税劳务，从事货
19、物生产或提供应税劳务， 以及同时兼营货物批发零售的以及同时兼营货物批发零售的 从事货物批发或零售的从事货物批发或零售的 年应税销售额年应税销售额 500万元（含）以下万元（含）以下 从事服务、销售不动产、从事服务、销售不动产、 转让无形资产的转让无形资产的 丽水职业技术学院 （二）一般纳税人的登记及管理（二）一般纳税人的登记及管理 一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企 业性单位业性单位 不不 属属 于于 一一 般般 纳纳 税税 人人 个人（除个体工商户以外的其他个人）个人（除个体工商户以外的其他个人） 非企业性单位非企
20、业性单位（可选择小规模纳税人）（可选择小规模纳税人） 不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳（可选择小规模纳 税人）税人） 丽水职业技术学院 三、增值税征的税范围三、增值税征的税范围 （一）一般规定（一）一般规定 货物：货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产，包括电力、热力和气体 劳务：特指加工、修理修配劳务。劳务：特指加工、修理修配劳务。 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销 售服务、无形资产、不动产及进口货物售服务、无形资产、不动产及进口货物 服务：服务：交通运输交通运输、邮政、电信、建
21、筑、金融、邮政、电信、建筑、金融 现代服务、生活服务现代服务、生活服务 丽水职业技术学院 （二）特殊项目（二）特殊项目 货物期货。货物期货。 银行销售金银。银行销售金银。 典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。 集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。 丽水职业技术学院 （三）特殊行为（三）特殊行为视同销售行为视同销售行为 A.将货物交付其他单位或者个人代销。将货物交付其他单位或者个人代销。 B.销售代销货物。销售代销货物。 C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核
22、算的纳税人，将货物从一个机构 移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。 D.将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目免税项目、简易计税项目。 E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。 G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产
23、、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 丽水职业技术学院 混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同不同 点点 某一项销售行为既涉及货物又某一项销售行为既涉及货物又 涉及服务两种应税行为涉及服务两种应税行为 某一个纳税人从事销售货物、加某一个纳税人从事销售货物、加 工修理修配劳务、服务、无形资产工
24、修理修配劳务、服务、无形资产 或者不动产等多种应税行为或者不动产等多种应税行为 两者具有直接紧密的连带从属两者具有直接紧密的连带从属 关系关系 两者不具有直接紧密的连带从属两者不具有直接紧密的连带从属 关系关系 相同相同 点点 既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行 为为 （三）特殊行为（三）特殊行为混合销售行为、兼营行为混合销售行为、兼营行为 丽水职业技术学院 （三）特殊行为（三）特殊行为代购货物代购货物 内涵：内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，
25、仅按手 续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税 受托方不垫付资金受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。算款项，并另收手续费。 同时具同时具 备条件备条件 丽水职业技术学院 税率税率 适用范围适用范围 13%基本税率基本税率 除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务 9%低税率低税率 暂行条例规定的暂行条例规定
26、的5类情况类情况 9%税率税率 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁 服务，销售不动产、转让土地使用权服务，销售不动产、转让土地使用权 6%税率税率 除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为 0税率税率 符合条件的出口货物符合条件的出口货物 3%征收率减按征收率减按2% 2类类 3%征收率征收率 自产货物自产货物6类、销售服务类、销售服务8类、一般类、一般3类类 5%征收率征收率 2016年年4月月30日前取得或开发的不动产的出租或销售日前取得或开发的不动产的出租或销售 一般纳税人增值税
27、适用税率一般纳税人增值税适用税率 四、增值税的税率、征收率、抵扣率四、增值税的税率、征收率、抵扣率 丽水职业技术学院 小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率 税率税率 适用范围适用范围 3%基本征收率基本征收率 2016年年5月月1日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让 无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。 5% 销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产 项目、出租不动产（不含个人住房）项目、出租不动产（不含个人住房） 3%征收率减
28、按征收率减按 2% 2014年年7月月1日起，销售旧货日起，销售旧货 2%特殊税率特殊税率 销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产 丽水职业技术学院 增值税扣除率增值税扣除率 税率税率 适用范围适用范围 9%扣除率扣除率 一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价价9%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。 (营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率仍为税率货物的农产品扣除率仍为 10%) 丽水职业技术学院
29、1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避 孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的 进口仪器、设备；（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6） 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体 工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。 2 2补充免税项目补
30、充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免 征增值税政策：征增值税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶 粉；粉；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建的特定建 材产品；（材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提 供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，纳日起，纳 税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（税人生产销售和批发、
31、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5） 个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 3 3即征即退即征即退、先征后退先征后退（返返） （1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征 即退的政策：即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的 增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策：的政策：（3）对销售自产的综合利用对销售自产的综合利用 生物柴油实行增值税先征后退政策生物柴油实行增值税先征后退政策。 。
32、5 5. .起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到纳税人销售额未达到 起征点的起征点的，免征增值税；达到起征点的免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税全额计算缴纳增值税。 1 4 2 3 4 4. .营改增试点过渡优惠政策营改增试点过渡优惠政策（1 1）免征增值税项免征增值税项 目；目；（2 2）不征增值税项目；不征增值税项目；（3 3）即征即退增值税；即征即退增值税；（4 4）扣减增值税；扣减增值税； （5 5）其他减免规定其他减免规定。 五、增值税的优惠政策 丽水职业技术学院 专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种
33、 哪些购货方不得开具专用发票：4种 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面 进项税额的抵扣 360天内，一般纳税人可不再进行认证，可自行“选择抵 扣” 销货退回、销售折让的处理 税务机关代开专用发票 六、增值税专用发票 丽水职业技术学院 丽水职业技术学院 第二节 增值税税款的计算 丽水职业技术学院 公式：公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额计算（一）销项税额计算 公式：公式：销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 一、一般纳税人应纳税额的计算 丽水职业技术学院 销售额销售额是指纳税人发
34、生应税行为取得的全部价款和价外费用是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括但不包括 收取的销项税额收取的销项税额。 下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用： 向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入 1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销
35、项额的确定 丽水职业技术学院 【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台， 收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。 【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？：如何计算该商场销售空调业务的增值税？ 销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+13%）13% =12804.42（元）（元） 丽水职业技术学院 视同销售行为销售额的确定。按下列视同销售行为销售额的确定。按下列顺序顺序确定其销售额：确定其销售额： A.按纳税人最近时期同
36、类货物或同类应税服务的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 C.按组成计税价格确定。其计算公式为：按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格成本利润（消费税）组成计税价格成本利润（消费税） 成本成本（1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税） 成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率） 视同销售方式下销项额的确定视同销售方式下销项额的确定 丽水职业技术学院 【例例】 某服装厂为增值税一般纳税人，某服
37、装厂为增值税一般纳税人，2019年年7月专门为本厂职工特制一批服月专门为本厂职工特制一批服 装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。万元。 【问题问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。 销项税额销项税额=10（1+10%）13%=1.43（万元）（万元） 丽水职业技术学院 折扣方式折扣方式 折扣目的折扣目的 税务处理税务处理 折扣销售折扣销售 （商业折扣）（商业折扣） 为促销对购买数量大等原因而给予为促销对购买数量大等原因而给予 的价格优惠。该折
38、扣在销售实现时的价格优惠。该折扣在销售实现时 发生并确定发生并确定 只要开具的票据符合要求，只要开具的票据符合要求， 折扣额可以从销售额中扣除折扣额可以从销售额中扣除 销售折扣销售折扣 （现金折扣）（现金折扣） 为鼓励购买方及早偿还货款而给予为鼓励购买方及早偿还货款而给予 的价格优惠。该折扣只有在收到货的价格优惠。该折扣只有在收到货 款时才能确定款时才能确定 折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣除 销售折让销售折让 为保商业信誉，对已售商品存在质为保商业信誉，对已售商品存在质 量、品种不符等问题而给予购买方量、品种不符等问题而给予购买方 的价格补偿。该折让发生在货物销的价格补偿。该折
39、让发生在货物销 售之后售之后 折让额可以从折让当期销售折让额可以从折让当期销售 额中扣除额中扣除 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式折扣、折让方式 丽水职业技术学院 【例例】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2019年年6月月1日批发销售给日批发销售给A企业企业 空调空调100台，每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买 数量较大，数量较大， 给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。用发票上。 同时约定付款条件为“同时约定付款条件为“
40、5/10，2/20，n/30”。当月。当月10日收到日收到A企业支企业支 付的全部货款。付的全部货款。 【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。 销项税额销项税额=1001 80070%13%=16380（元）（元） 丽水职业技术学院 【例例】苏宁电器丽水店苏宁电器丽水店2019年年7月采取“以旧换新”方式销售电器月采取“以旧换新”方式销售电器 商品，共取得现金收入商品，共取得现金收入6248万元，旧货抵价金额为万元，旧货抵价金额为2 340万元。万元。 （上述价款均为含税价）（上述价款均为含税价） 问题：请计算上述业务应申报的增
41、值税销项税额。问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。 新货不含税销售额新货不含税销售额=（62482 340）（1+13%）=7600（万元）（万元） 销项税额销项税额=760013%=988（万元）（万元） 以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不扣减旧货物的收购价。销售额，不扣减旧货物的收购价。 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新以旧换新 丽水职业技术学院 【例例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定
42、商场购 入家具入家具500套，每套含税套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清元，商场在购货时一次付清 全部货全部货 款，工厂在货物销售后的款，工厂在货物销售后的24个月全部返还货款。个月全部返还货款。 【问题问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？ 销项税额销项税额=16 800（1+13%）13%500=966371.68（元）（元） 还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得 扣除还本支出。扣除还本支出。 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项
43、额的确定：还本销售还本销售 丽水职业技术学院 以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各 自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。 对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增 值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发 票，不得抵扣其进项税额。票，不得抵扣其进项税额。 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特
44、殊销售方式下销项额的确定：以物易物以物易物 丽水职业技术学院 包装物押金的处理。包装物押金的处理。 A.销售一般货物收取包装物押金的处理：销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没 收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。 B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押
45、金， 无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值 税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的 相关规定处理。相关规定处理。 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金包装物押金 丽水职业技术学院 【例例】 某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2019年年7月销售散装白酒月销售散装白酒20吨，并向购吨，并向购 买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销
46、售收元。随同白酒销售收 取包装物押金取包装物押金3 390元，开具收款收据并单独入账核算。元，开具收款收据并单独入账核算。 【问题问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？ 包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 390（1+13%）13%=390（元）（元） 销售白酒销项税额销售白酒销项税额=100 00013%=13 000（元）（元） 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额该厂上述业务合计应申报增值税销项税额13 390元元 丽水职业技术学院 【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费
47、者销售空调30台，台， 收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。 【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？：如何计算该商场销售空调业务的增值税？ 销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+13%）13% =12804.42（元）（元） 公式：公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率增值税税率） 3、价税合计情况下含税销售额的换算、价税合计情况下含税销售额的换算 丽水职业技术学院 【例例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货的应纳增值税额的计算： 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。 具体计
