1、1第一节第一节 资产减值的概念和范围资产减值的概念和范围第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量目 录第九章第九章 资产减值资产减值2了解资产减值的范围、判断方法了解资产减值的范围、判断方法掌握资产可收回金额的计量掌握资产可收回金额的计量资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量重、难点第九章第九章 资产减值资产减值3一、资产减值的一、资产减值的概念概念第一节 资产减值的概念和范围资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益
2、低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质表现4二二、企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值适用适用的的范围范围(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。5三三、其他资产减值的适用范围其他资产减值的适用范围(1)存货减值适用于存货准则；(2)应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于金融工具准则；6我国
3、企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。按照成本与可变现净值孰低计量。存货的期末计量7可变现净值的确定可变现净值的确定（一一）库存商品的可变现净值确认库存商品的可变现净值确认可变现净值可变现净值=预计售价预计售价-预计销售费用预计销售费用-预计销售税金预计销售税金 8预计售价预计售价的的确认确认（1 1）有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。售价。（2 2）没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。基础。9可变现净值的确定可变现净
4、值的确定（二二）材料的可变现净值确认材料的可变现净值确认用于生产的材料可变现净值终端完工品的预计售价终用于生产的材料可变现净值终端完工品的预计售价终端完工品的预计销售税金终端完工品的预计销售费用端完工品的预计销售税金终端完工品的预计销售费用预计追加成本预计追加成本10可变现净值的确定可变现净值的确定（二二）材料的可变现净值确认材料的可变现净值确认用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料的预用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料的预计销售税金材料的预计销售费用计销售税金材料的预计销售费用 11计提减值后当符合存货跌价准备转回的条件时（即当以前减记存货价值的影响因素消失时），应在原已计提的存
5、货跌价准备的金额内转回。12持有至到期投资持有至到期投资的的减值减值会计处理原则：持有至到期投资发生减值时，如果其会计处理原则：持有至到期投资发生减值时，如果其账面价值大于预计未来现金流量现值，减记的金额确账面价值大于预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益认为资产减值损失，计入当期损益。资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备13计提减值后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该
6、金融资产在转回日的摊余成本。14可供出售金融资产的可供出售金融资产的减值减值 可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。15 确认可供出售金融资产减值损失时确认可供出售金融资产减值损失时 转回可供出售债务工具减值损失时转回可供出售债务工具减值损失时 转回可供出售权益工具投资的减值损失转回可供出售权益工具投资的减值损失资本公积其他资本公积资产减值损失可供出售金融资产公允价值变动按应减记的金额按应从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计
7、损失金额按其差额资产减值损失可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积16 这五项资产中（存货、应收款项、持有至到期投资、这五项资产中（存货、应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资）可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资）除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记工具则反冲时应贷记“资本公积资本公积”而非而非“资产减值损资产减值损失失”17三三、资产减值的认定资
8、产减值的认定资产减值迹象，进行减值测试期末必须进行减值测试的资产1.因企业合并形成的商誉2.使用寿命不确定的无形资产18资产减值资产减值账面价值可收回金额19一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法第二节 资产可收回金额的计量20 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：考虑：21二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本处
9、置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。但是财务费用和所得税费用等不包括在内。22二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：应当按照下列顺序进行：优先采用，有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协
10、议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值23三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计 应当综合考虑以下因素：应当综合考虑以下因素：（1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量；（2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命；（3 3）折现率。）折现率。24（一）资产未来现金流量的构成内容（一）资产未来现金流量的构成内容（1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入
11、所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。预定可使用状态所发生的现金流出。（3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。者支付的净现金流量。25（二二）预计资产未来现金流量的方法）预计资产未来现金流量的方法传统法传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。未来现金流量的现值。期望现金流量
12、法期望现金流量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。其发生的概率进行加权计算。B B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3 3年。年。企业预计未来企业预计未来3 3年内，该资产每年可为企业产生的净现金年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第流量分别为：第1 1年年200200万元、第万元、第2 2年年100100万元、第万元、第3 3年年2020万万元。元。
13、该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。产未来现金流量的现值。例91沿用例沿用例9 91 1，假定利用乙固定资产生产的产品受市，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，企业预计未来场行情波动的影响较大，企业预计未来3 3年每年的现金流年每年的现金流量情况见表量情况见表9 91 1。例92 产品行情好产品行情好（30%30%的可能的可能性）性）产品行情一般产品行情一般（60%60%的可能的可能性）性）产品行情差产品行情差（10%10%的可
14、能的可能性）性）第一年第一年300200100第二年第二年16010040第三年第三年40200表表9191 预计未来预计未来3 3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况 单位：万元单位：万元例92第第1年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）=30030%+20060%+10010%220(万元万元)第第2年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)16030%+10060%+4010%112（万元）（万元）第第3年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)4030%+2060%+0 10%24(万元万元)29（三三）折现率的预计）折
15、现率的预计 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。估计折现率。30 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第
16、三节 资产减值损失的确认与计量31资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备根据所确认的资产减值金额期末余额转入“本年利润”科目，结转后无余额累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才予以转出32计提减值后减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。已计提的累计折旧或者累计摊销不作调整一经确认，在以后会计期间不得转回减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理 本本 章章 结结 束束33
