1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 张丽兰张丽兰 电话电话:2833175:283317520162016年年8 8月月小企业会计准则小企业会计准则 So easy So easy！2016-8-23小企业会计准则实务讲解1财会201117号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。
2、我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日2023-8-9小企业会计准则实务讲解2 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支”6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点 2023-8-9小企业会
3、计准则实务讲解3小、微企业的划分标准2023-8-9小企业会计准则实务讲解4 注意注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计准则准则小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分
4、工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。2023-8-9小企业会计准则实务讲解5企业所得税企业所得税 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制符合条件的小型微利企业
5、，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元万元 2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万万元。元。税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 2023-8-9小企业会计准则实务讲解6 自自20152015年年1 1
6、月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131日，对日，对年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于2020万元（含万元（含2020万元）万元）的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%50%计入应计入应纳税所得额，按纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得的税率缴纳企业所得税。财税税。财税201534201534号号 自自20152015年年1010月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日，日，对年应纳税所得额在对年应纳税所得额在2020万元到万元到3030万元（含万元（含3030万元）之间的小型微利企业，其所得减万元）之间的小型微利企业，其
7、所得减按按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率的税率缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。财税财税201599201599号号2023-8-9小企业会计准则实务讲解7增值税增值税 20162016年年5 5月月1 1日营改增后，日营改增后，增值税小规模纳税人应增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过劳务月销售额不超过3
8、3万元（按季纳税万元（按季纳税9 9万元），万元），销售服务、无形资产月销售额不超过销售服务、无形资产月销售额不超过3 3万元（按万元（按季纳税季纳税9 9万元）的，自万元）的，自20162016年年5 5月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日，可分别享受小微企业暂免征收增值税日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。优惠政策。(国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第2323号号)2023-8-9政府性基金政府性基金 自自2016年年2月月1日起，将免征教育费附加、日起，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由地方教育附加、水利建设
9、基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过纳税的月销售额或营业额不超过10万元万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过过30万元）的缴纳义务人。万元）的缴纳义务人。财税财税201612号号2023-8-9文化事业建设费（广告媒介单位和户外广告经营单位）文化事业建设费（广告媒介单位和户外广告经营单位）自自2015年年1月月1日起至日起至201
10、7年年12月月31日，日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万万元元(含含3万元万元)，以及按季纳税的季度销售额，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过或营业额不超过9万元万元(含含9万元万元)的缴纳义的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。未达到水利建设基金、文化事业建设费。未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。（财税业建设费。（财税201625号）号）2023-8-9其他行政事业性收费其他行政事业性收费 （财税（财税201642号）号）
11、将现行对小微企业免征的将现行对小微企业免征的18项行政事业性收费的项行政事业性收费的免征范围扩大到所有企业和个人。具体收费项目免征范围扩大到所有企业和个人。具体收费项目包括：包括：农业部门：农业部门：国内植物检疫费、新兽药审批国内植物检疫费、新兽药审批费、进口兽药许可证审批费、兽药典、费、进口兽药许可证审批费、兽药典、兽药规范和兽药专业标准收载品种生产审批兽药规范和兽药专业标准收载品种生产审批费、已生产兽药品种注册登记费、拖拉机号牌费、已生产兽药品种注册登记费、拖拉机号牌（含号牌架、固定封装置）费、拖拉机行驶证费、（含号牌架、固定封装置）费、拖拉机行驶证费、拖拉机登记证费、拖拉机驾驶证费、拖拉
12、机安全拖拉机登记证费、拖拉机驾驶证费、拖拉机安全技术检验费、渔业船舶登记（含变更登记）费；技术检验费、渔业船舶登记（含变更登记）费；11项项2023-8-9其他行政事业性收费其他行政事业性收费 质量监督检验检疫部门：质量监督检验检疫部门：社会公用计量标准证书社会公用计量标准证书费、标准物质定级证书费、国内计量器具新产品费、标准物质定级证书费、国内计量器具新产品型式批准证书费、修理计量器具许可证考核费、型式批准证书费、修理计量器具许可证考核费、计量考评员证书费、计量授权考核费；计量考评员证书费、计量授权考核费；6项项 林业部门：林业部门：林权勘测费林权勘测费1项项 2023-8-9免税相关账务处
13、理免税相关账务处理 免征的增值税（小规模纳税人）免征的增值税（小规模纳税人）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 2023-8-9小企业会计准则小企业会计准则适用范围特殊规定适用范围特殊规定 第三条：符合本准则规定的小企业，可以第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行执行本准则，也可以执行企业会计准则企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之）（自由选择、单项标准、一以贯之）下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。（二）金融机构或其他具有金
14、融性质的小（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。2023-8-9小企业会计准则实务讲解14小企业会计准则小企业会计准则具体执行过程中，应注意具体执行过程中，应注意的问题：的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照本准则未作规范的，可以参照企业会计准企业会计准则则中的相关规定进行处理。中的相关规定进行处理。2.执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得在执的小企业，不得在执行行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准的同时，选择执行本准则的
15、相关规定。则的相关规定。2023-8-9小企业会计准则实务讲解15 3.执行本准则的小企业公开发行股票或执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行债券的。应当转为执行企业会计准企业会计准则则；因经营规模或企业性质变化而成；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次为大中型企业或金融企业的，应当从次年年1月月1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则。4.已执行已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。准则。2023-8-9小企业会计准则实务讲解16小企业会计准则与企业会计
16、准则对比分析（一）财务报表对比分析 企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注 小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注2023-8-9小企业会计准则实务讲解17（二）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.存存货货存货跌价准存货跌价准备的处理备的处理计提存货跌价准备计提存货跌价准备不计提不计提投资者投入投资者投入存货成本的存货成本的初始计量初始计量按合同或协议约定的价值，不按合同或协议约定的价值，不公允的除外；公允的除外
17、；应当按照评估价值应当按照评估价值确定；确定；2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可供出售金融可供出售金融资产资产/持有到期的投资持有到期的投资/贷款和应贷款和应收款项收款项短期投资短期投资/长期债券长期债券投资和长期股权投投资和长期股权投资资计量属性选计量属性选择择采用公允价值进行后续计量，采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，现金流量限制孰低计量，历史成本历史成本减值处理减值处理需计提可转回需计提可转回不计提减值准备不计提减值准备投资收益投资收益按具体准则确定按具体准则确定等于应收利息加减等于应收利息加减折
18、溢价摊销折溢价摊销2023-8-9小企业会计准则实务讲解18（二）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.固定资固定资产产投资者投入的固投资者投入的固定资产定资产合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值评估价值和相关税评估价值和相关税费费减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提4.生物资生物资产产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生生产性生物资产物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产减值处理减值处理需计提需计提不计提不计提5.无形资无形资产产减值处理减值处理
19、需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资产经济利益的实现应根据资产经济利益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估计使不能可靠估计使用寿命的无形资用寿命的无形资产产可以不摊销，但要做减值测可以不摊销，但要做减值测试试不短于不短于10年摊销年摊销2023-8-9小企业会计准则实务讲解19（二）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则6.借款借款利息计算利息计算根据实际利率和摊根据实际利率和摊余成本确定余成本确定按合同利率和借款本按合同利率和借款本金计算金计算7.收入收入确认条件不同确认条件不同更关注风险和报酬
20、更关注风险和报酬是否转移是否转移更关注收到货款或取更关注收到货款或取得收款权利得收款权利8.所得税所得税费用费用确认方法确认方法资产负债表债务法，资产负债表债务法，需确认递延所得税需确认递延所得税费用费用应付税款法，不需要应付税款法，不需要确认递延所得税费用。确认递延所得税费用。2023-8-9小企业会计准则实务讲解20 资资 产产2023-8-9小企业会计准则实务讲解21 小企业的资产按照流动性，可分为流小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。动资产和非流动资产。小企业的资产应当按照成本计量，不小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。2023-8-9小
21、企业会计准则实务讲解22 应收款项坏账损失处理应收款项坏账损失处理 2023-8-9小企业会计准则实务讲解23企业会计准则企业会计准则 坏账损失处理采用备抵法1、计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备2、发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款小企业会计准则小企业会计准则 不需计提坏账准备，坏账损失实际发生时计入到“营业外支出”科目借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款 存货的毁损及盘盈盘亏存货的毁损及盘盈盘亏 存货发生毁损，扣除处置收入、可收回的责任人赔偿和存货发生毁损，扣除处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业保险赔款，扣除其
22、成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。生的损失应当计入营业外支出。存货盘盈存货盘盈存货盘亏、毁损存货盘亏、毁损借：原材料等借：原材料等借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢贷：原材料等贷：原材料等借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：其他应收款（银行存款）（责任人借：其他应收款（银行存款）（责任人赔偿等）赔偿等）贷：营业外收入贷
23、：营业外收入营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2023-8-9小企业会计准则实务讲解24 涉税提示涉税提示:1、转出增值税进项税额。、转出增值税进项税额。(1)、一般原材料损失应转出进项税额、一般原材料损失应转出进项税额=原材原材料损失金额料损失金额*适用增值税税率适用增值税税率（2）、已计算抵扣进项税额的农产品原材）、已计算抵扣进项税额的农产品原材料损失应转出进项税额料损失应转出进项税额=原材料损失金额原材料损失金额/(1-13%)*13%(3)已计算抵扣进项税额的购进材料发生的已计算抵扣进项税额的购进材料发生的运费应转出进项税额运费应转出进项税额=运费金额运费金额/(
24、1-7%)*7%2、发生的损失应按规定的程序和要求向主、发生的损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。报的损失，不得在税前扣除。2023-8-9小企业会计准则实务讲解25长期股权投资的会计处理 小企业会计准则：采用成本法进行核算，在被投资单位宣告分配现金股利或利润时按照应分配的金额确认为投资收益。企业会计准则：根据对被投资单位控制程度的不同，采用成本法/权益法进行核算。2023-8-9小企业会计准则实务讲解26长期待摊费用 核算内容包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产
25、的大修理支出和其他长期待摊费用等。与企业会计准则一致，取消了开办费。开办费发生时直接计入管理费用。2023-8-9小企业会计准则实务讲解27负负 债债2023-8-9小企业会计准则实务讲解28 小企业的负债按照其流动性，可分为流动小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。各项流动负债应当按照其负债和非流动负债。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。实际发生额入账。小企业确实无法支付的应付小企业确实无法支付的应付款项，应当计入营业外收入。款项，应当计入营业外收入。2023-8-9小企业会计准则实务讲解29 应付职工薪酬应付职工薪酬 第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得第四十九条
26、：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职）职工福利费；（工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动
27、关系给予）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。出等。2023-8-9小企业会计准则实务讲解30 应交税费应交税费“应交税费应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、城市算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。资源补偿费、排污费等。小
28、企业代扣代缴的个人所得小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。税等，也通过本科目核算。“应交税费应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明科目应按照应交的税费项目进行明细核算。细核算。应交增值税还应当分别设置应交增值税还应当分别设置“进项税额进项税额”、“销销项税额项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已已交税金交税金”等三级科目。等三级科目。小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，明细科目，不需要在不需要在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述三级科明细科目中设置上述三级科目。目。2023-8-9小企业会计准则实务讲解31
29、 递延收益递延收益 小企业应当设置小企业应当设置“递延收益递延收益”科目，核算科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。府补助。“递延收益递延收益”科目应按照相关项目进科目应按照相关项目进行明细核算。行明细核算。递延收益的主要账务处理。递延收益的主要账务处理。（1）小企业收到与资产相关的政府补助，借记）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递延收益递延收益”科目。科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记益，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记
30、“营业外收营业外收入入”科目。科目。2023-8-9小企业会计准则实务讲解32（2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递递延收益延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收递延收益益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的
31、，应当按照收到的金额，借记的，应当按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。（3）“递延收益递延收益”科目期末贷方余额，反映科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。政府补助。2023-8-9小企业会计准则实务讲解33类型类型收到收到以后期间以后期间与资产相关与资产相关借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益在相关资产的使用寿在相关资产的使用寿命内平均分配命内平均分配借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入用于补偿以后期间相用于补偿以后期间相关费用
32、和亏损关费用和亏损借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益发生相关费用和亏损发生相关费用和亏损的未来期间的未来期间借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入用于补偿已发生相关用于补偿已发生相关费用和亏损费用和亏损借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入2023-8-9小企业会计准则实务讲解34 政府补助为非货币性资产的，按提供的凭据金额入政府补助为非货币性资产的，按提供的凭据金额入账，没有凭据的按同类或类似资产市场价格入账。账，没有凭据的按同类或类似资产市场价格入账。所得税所得税/增值税增值税/消费税等先征后返的，在实际收到消费税等先征后返的，在实际收到的返还税款
33、时：的返还税款时：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 政府补助的形式：政府补助的形式：（1）财政拨款）财政拨款（2）财政贴息）财政贴息 （3）税收返还）税收返还2023-8-9小企业会计准则实务讲解35关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题 财税财税201170号号 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得
34、额时从收入总额中减除：应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；2023-8-9关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。独进行核算。二、根据所得税实施条例第二十八条的规定，上二、根据所得税实施条例第二十
35、八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。扣除。2023-8-9关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在资金作不征税收入处理后，在5年（年（60个月）内个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的未发
36、生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2023-8-9所有者权益所有者权益2023-8-9小企业会计准则实务讲解39 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、
37、盈余公积和未分配利润。公积、盈余公积和未分配利润。2023-8-9小企业会计准则实务讲解40收收 入入2023-8-9小企业会计准则实务讲解41第五章第五章 收入收入 第五十八条第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。务收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。权利时，确认
38、销售商品收入。【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会计准则不同。更多强调的是收款权力的取得。会计准则不同。更多强调的是收款权力的取得。2023-8-9小企业会计准则实务讲解42商品销售收入的确认原则收入的确认原则类型类型收入确认标准收入确认标准通常情况通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时在发出商品且收到货款或取得收款权利时托收承付托收承付办妥托收手续办妥托收手续预收货款预收货款发出商品时发出商品时分期付款分期付款合同约定的收款日合同约定的收款日需要安装检验的销需要安装检验的销售售购买方接受商品以及安装和验收合格时购买方接受商品以及
39、安装和验收合格时安装简单的，发出商品时安装简单的，发出商品时支付手续费委托代支付手续费委托代销销收到代销清单收到代销清单以旧换新以旧换新新：做销售收入；新：做销售收入；旧：做购进旧：做购进以产品分成方式以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价分得产品之日按产品的市场价格或评估价2023-8-9小企业会计准则实务讲解43费费 用用2023-8-9小企业会计准则实务讲解44 小企业的费用包括：营业成本、营业小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。费用等。（一）营业成本，是指小企业所销售商（一）营业成本，是指小企业所销
40、售商品的成本和所提供劳务的成本。品的成本和所提供劳务的成本。借：营业成本借：营业成本 贷：库存商品贷：库存商品2023-8-9小企业会计准则实务讲解45 （二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、矿产资源补偿费、排污费排污费等。不包括税收滞纳金、与最终确认营业外收、支交易或事等。不包括税收滞纳金、与最终确认营业外
41、收、支交易或事项相关的税费。项相关的税费。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等 2023-8-9小企业会计准则实务讲解46 管理费用会计处理管理费用会计处理 1.开办费开办费 小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记发生时，借记“管理费用管理费用”（开办
42、费），贷记（开办费），贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费开办费25 000元，均用银行存款支付。假设采用小元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：企业会计准则核算，会计处理如下：借：管理费用借：管理费用开办费开办费 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 0002023-8-9小企业会计准则实务讲解47费用分类分类明细类别明细类别内容内容成本费用成本费用主营业务成本主营业务成本销售商品的成本销售商品的成本其他业务成本其他业务成本提供劳务的成本提供劳务的成本营业税金及附营业税
43、金及附加加消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。等。期间费用期间费用销售费用销售费用销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。展览费等费用。管理费用管理费用开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费
44、、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等等财务费用财务费用利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。折扣）等。2023-8-9小企业会计准则实务讲解482023-8-9小企业会计准则实务讲解492023-8-9小企业会计准则实务讲解50 一、营业外收入一、营业外收入 1、小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净小企业的营业外收
45、入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。金额计入当期损益。2023-8-9小企业会计准则实务讲解51 2.营业外收入的会计处理营业外收入的会计处理 企业应通过企业
46、应通过“营业外收入营业外收入”科目，核算营科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。明细核算。企业确认营业外收入，借记企业确认营业外收入，借记“固定资产清固定资产清理理”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。期末，应科目。期末
47、，应将将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“营业外收入营业外收入”科目，贷记科目，贷记“本年本年利润利润”科目。科目。2023-8-9小企业会计准则实务讲解52 二、营业外支出二、营业外支出 1.营业外支出的核算内容营业外支出的核算内容 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的股权投资损失，
48、自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。损失，捐赠支出，赞助支出等。2023-8-9小企业会计准则实务讲解53所得税费用：采用应付税款法所得税费用：采用应付税款法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-扣除额扣除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 或：或：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税=应纳税
49、所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率2023-8-9小企业会计准则实务讲解542023-8-9对会计政策变更、会计估计变更和会计差错对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正更正小企业会计准则：采用未来适用法进行会计小企业会计准则：采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。处理，不必追溯调整。企业会计准则：根据不同情况采用追溯调整企业会计准则：根据不同情况采用追溯调整法和未来适用法。法和未来适用法。财务报表财务报表2023-8-9小企业会计准则实务讲解56第九章第九章 财务报表财务报表 第七十九条第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量
50、的结构性表述。小企业的财务报表营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（一）资产负债表；（二）利润表；（二）利润表；（三）现金流量表；（三）现金流量表；（四）附注。（四）附注。2023-8-9小企业会计准则实务讲解57 重大变动重大变动要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将需要有选择地编制。另外，将“现金等价物现金等价物”排排除在现金流量表之外，除在现金流量表之外，小企业会计准则小企业会计准则中的中的“现金现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货币仅
