1、2023年8月1日星期二第五节会计信息的质量第五节会计信息的质量要求要求二、会计核算基本前提的内容一会计主体 1.定义会计主体是会计信息所效劳的特定对象。它规范了会计任务的空间范围。企业会计准那么明白指出：会计核算应当以企业发作的各项经济业务为对象，记载和反映企业自身的各项消费运营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体u 首先，明白会计主体，才干划定会计所要处置的各项买卖或事项的范围。只要那些影响企业自身经济利益的各项买卖或事项才干加以确认、计量和报告，那些不影响企业自身经济利益的各项买卖或事项那么不能加以确认、计量和报告。u 其次，明
2、白会计主体，才干将会计主体的买卖或许事项与会计主体一切者的买卖或许事项以及其他会计主体的买卖或许事项区分开来。它不包括投资者自己的经济业务或其他运营单位的运营活动。u 凡是对外报送会计报表单位或组织。会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一局部，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织，如事业、机关、集团单位。会计主体与法律主体法人之间的关系：会计主体与法律主体法人之间的关系：会计主体不同于法律主体。普通来说，法律主体肯定是一个会计主体会计主体不同于法律主体。普通来说，法律主体肯定是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例例1】某母公司拥有某母公
3、司拥有l0家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了片面反映由母子公司组成的企业但母公司对子公司拥有控制权，为了片面反映由母子公司组成的企业集团全体的财务状况、运营效果和现金流量，就需求将企业集团作为集团全体的财务状况、运营效果和现金流量，就需求将企业集团作为一个会计主体，编制兼并财务报表。一个会计主体，编制兼并财务报表。例例2】某基金管理公司管理了某基金管理公司管理了l0只证券投资基金。对予该公司来讲。只证券投资基金。对予该公司来讲。一方面公司自身既是法律主体。又是会计主体，需求以公司为主体核一方面公司自身既是法律主体。又
4、是会计主体，需求以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、运营效果和现算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、运营效果和现金流量；另一方面每只基金虽然不属于法律主体，但需求独自核算，金流量；另一方面每只基金虽然不属于法律主体，但需求独自核算，并向基金持有人活期披露基金财务状况和运营效果等，因此，每只基并向基金持有人活期披露基金财务状况和运营效果等，因此，每只基金也属于会计主体。金也属于会计主体。2.确立会计主体前提的意义确立会计主体前提的意义 明白了核算的空间范围，处置了核算谁的经济明白了核算的空间范围，处置了核算谁的经济业务的效果。业务的效果。是继续运营、会计分期
5、和货币计量前提和全部是继续运营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原那么树立的基础。会计核算原那么树立的基础。二继续运营 1.继续运营的定义继续运营是指在可以预见的未来，企业会按以后的规模和状 态继续停止下去，不会停业，也不会大规模增添业务。在继续运营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业继续、正常的消费运营活动为前提。企业能否继续运营，在会计原那么、会计方法的选择上有很大差异。普通状况下。应当假定企业将会依照以后的规模和形状继续运营下去。明白这个基本 假定，就意味着会计主体将依照既定用途运用资产，依照既定的合约条件清偿债务，会计入员就可以在此基础上选择会计原那么和会计方法。假设判别企业会继
6、续运营，就可以假定企业的固定资产会在继续运营的消费运营进程中临时发扬作用，并效劳于消费运营进程，固定资产就可以依据历史本钱停止记载，并采用折旧的方法。将历史本钱分摊到各个会计时期或相关产品的本钱中。假设判别企业不会继续运营，固定资产就不应采用历史本钱停止记载并按期计提折旧。【例3】某企业购入一条消费线，估量运用寿命为l0年，思索到企业将会继续运营下去，因此可以假定企业的固定资产会在继续运营的消费运营进程中临时发扬作用，并效劳于消费运营进程，即不时地为企业消费产品，直至消费线运用寿命完毕。为此固定资产就应当依据历史本钱停止记载，并采用折旧的方法，将历史本钱分摊到估量运用寿命时期所消费的相关产品本
7、钱中。从企业运营实际来看，绝大少数企业都确实可以继续运营下去，破产、清算毕竟只是少数的。因此，企业会计准那么规则：会计核算应当以企业继续、正常的消费运营活动为前提。只要规则继续运营的前提条件，一些公认的会计处置方法才干采用，企业的会计记载和会计报表才干真实牢靠。但在继续运营这一前提下，企业一旦出现严重盈余，运营十分困难，甚至资不抵债，企业宣告破产，自愿停止清算，那么采用破产清算的会计处置方法。2.确立继续运营前提的意义确立继续运营前提的意义 明白了会计核算的时间范围。明白了会计核算的时间范围。是会计分期前提条件和实践本钱原那么和是会计分期前提条件和实践本钱原那么和配比原那么等树立的基础。配比原
8、那么等树立的基础。三会计分期会计时期 1.会计分期的定义会计分期，是指将一个企业继续运营的消费运营活动划分为一个个延续的、长短相反的时期，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、运营效果和现金流量的信息。它是继续运营假定的补充。以企业的资金运动进程可以分期核算为前提，而不需求等到进程终止。会计时期分为年度、半年度、季度和月度。依据继续运营假定，一个企业将按以后的规模和形状继续运营下去。但是，无论是企业的消费运营决策还是投资者、债务人等的决策都需求及时的信息，都需求将企业继续的消费运营活动划分为一个个延续的、长短相反的时期。分期确认、计量和报告企业的财务状况、运
9、营效果和现金流量。明白会计分期假定意义严重。由于会计分期，才发生了当期与以后时期、当后时期的差异。才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处置方法。2.2.确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务会计报告。可以分期结算账目、编制财务会计报告。使权责发作制原那么、配比原那么、一向性使权责发作制原那么、配比原那么、一向性原那么、及时性原那么和慎重性原那么等会计核算原那么、及时性原那么和慎重性原那么等会计核算原那么的树立成为能够。原那么的树立成为能够。4货币计量 1货币计量的定义 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货 币计量反
10、映会计主体的消费运营活动。以货币为主要计量单位辅之以实物量、休息量等。采用币值动摇的货币为前提。采用历史本钱原那么和公允价值计量 其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个正面反映企业的消费运营状况。无法在最上停止汇总和比拟，方便于会计计量和运营管理。只要选择货币尺度停止计量才干充沛反映企业的消费运营状况，所以，基本准那么规则。会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。2 2确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义 货币是商品的普通等价物，能用以计量一切货币是商品的普通等价物，能用以计量一切会计要素，也便于综合。会计要素，也便于综合。使实践本钱原那么、可比性原那么和慎重性使实践
11、本钱原那么、可比性原那么和慎重性原那么等会计核算原那么的树立成为能够。原那么等会计核算原那么的树立成为能够。第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求本节的标题原为会计核算普通原那么本节的标题原为会计核算普通原那么现改为会计信息的质量要求现改为会计信息的质量要求1.1.含义含义 在会计核算前提条件下停止会计核算在会计核算前提条件下停止会计核算应遵照的基本要求。应遵照的基本要求。权衡会计核算任务质量的规范和要求权衡会计核算任务质量的规范和要求。主要的原理，适用面比拟广主要的原理，适用面比拟广2.原来会计核算普通原那么的内容包括：1总体性要求：真实性原那么；可比性原那么；一向性原那么。2对
12、会计信息的质量要求：相关性原那么；及时性原那么；明晰性原那么。3对会计要素确认和计量的要求：权责发作制原那么；配比原那么；历史本钱原那么；划分收益性支出与资本性支出的原那么。4会计修订性惯例的要求：实质重于方式原那么；慎重性原那么；重要性原那么。2007年实施的新企业会计准那么删除了配比性原那么和权责发作制原那么，把划分收益性支出和资本性支出原那么融入详细准那么中，把一向性原那么融入可比性原那么中，增补了实质重于方式等原那么 1 1真实性原那么 又称客观性原那么，要求企业应当以实践发作的买卖或许事项为依据停止会计确认、计量和报告，照实反映契合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计
13、信息真实牢靠、内容完整。会计会计核算核算停 虚假虚假经济业经济业务务停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告 2 2可比性原那么可比性原那么 同一企业不同时期发作的相反或许相似同一企业不同时期发作的相反或许相似的买卖或许事项，应当采用分歧的会计政策，不的买卖或许事项，应当采用分歧的会计政策，不得随意变卦。确需变卦的，应当在附注中说明。得随意变卦。确需变卦的，应当在附注中说明。不同企业发作的相反或许相似的买卖或许事不同企业发作的相反或许相似的买卖或许事项，应当采用规则的会计政策，确保会计信息口项，应当采用规则的会计政策，确保会计信息口径分歧、相互可比。径分歧、相互可比。3 3相关性原
14、那么 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息运用者做出经济决策。即企业提供的会计信息应当与财务会计报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务会计报告运用者对企业过去、如今或许未来的状况作出评价或者预测。投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者 4及时性原那么及时性原那么 要求企业关于曾经发作的买卖或许事项要求企业关于曾经发作的买卖或许事项，应当及，应当及 时停止会计确认、计量和报告，不得提早时停止会计确认、计量和报告，不得提早或许延后。或许延后。5 5明晰性原那么明晰性原那么 要求
15、要求 企业提供的会计信息应当明晰明了，企业提供的会计信息应当明晰明了，便便 于财务会计报告运用者了解和运用。于财务会计报告运用者了解和运用。6实质重于方式原那么 要求 企业应当依照买卖或许事项的经济实质停止会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或许事项的法律方式为依据。融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者
16、分离 7慎重性原那么：又称稳健性原那么或保守性原那么，要求企业对买卖或许事项停止会计确认、计量和报告应当坚持应有的慎重，不应高估资产或许收益、低估负债或许费用。要义在于：应当合理估量能够发作的损失和费用，而不应估量能够发作的支出和过高估量资产的价值。8重要性原那么 要求企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、运营效果和现金流量等有关的一切重要买卖或许事项。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告运用者据以作出合理判别的重要会计事项，必需依照规则的会计方法和顺序停止处置，并在财务会计报告中予以充沛、准确地披露；关于主要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处置
17、。第六节 会计要素确认、计量及其要求 1会计要素确认与计量的含义 1会计要素确实认 1.含义：会计要素确实认：是指决议将买卖或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记载和列入财务报表的进程。确认主要处置某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个效果，它包括在会计记载中的初始确认和在财务报表中的最终确认。u2.会计要素确实认条件：u初始确认条件：ua.契合要素的定义ub.有关经济利益很能够流入或流出企业50以上能够性uc.有关的价值以及流入或流出的经济利益可以牢靠地计量u在报表中列示的条件：u 必需同时契合要素定义和要素确认条件的项目才干列示在报表中。u经过确认、计量之后，会计要素应该在报表中列示
18、。资产、负债、一切者权益在资产负债表中列示，而支出、费用、利润在利润表中列示。2会计要素的计量1.会计计量属性的种类会计计量属性主要包括：历史本钱重置本钱可变现净值现值公允价值：历史本钱 在历史本钱计量下，资产依照置办时支付的现金或许现金等价物的金额，或许依照置办资产时所付出的对价的公允价值计量。负债依照因承当现时义务而实践收到的款项或许资产的金额，或许承当现时义务的合同金额，或许依照日常活动中为归还负债预期需求支付的现金或许现金等价物的金额计量。重置本钱 在重置本钱计量下，资产依照如今购置相反或许相似资产所需支付的现金或许现金等价物的金额计量。负债依照如今偿付该项债务所需支付的现金或许现金等
19、价物的金额计量。可变现净值 在可变现净值计量下，资产依照其正常对外销售所能收到现金或许现金等价物的金额扣减该资产至完工时估量将要发作的本钱、估量的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值 在现值计量下，资产依照估量从其继续运用和最终处置中所发生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债依照估量期限内需求归还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值 在公允价值计量下，资产和负债依照在公允买卖中，熟习状况的买卖双方自愿停止资产交流或许债务清偿的金额计量。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售
20、时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额五种计量属性的了解五种计量属性的了解 2.会计计量属性的选择 企业会计准那么基本准那么第四十三条规则企业在对会计要素停止计量时，普通应当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额可以取得并牢靠计量。2会计要素确认与计量的要求 会计要素确认与计量的进程中应遵照以下要求：划分收益性支出与资本性支出、支出与费用配比、历史本钱计量。1划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出 要求要求 企业的会计核算应当合理划分收益性支出企业的会计核算应当
21、合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度或一个营业周期的，应当作为收益性支出度或一个营业周期的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度或几个营业；凡支出的效益及于几个会计年度或几个营业周期的，应当作为资本性支出。周期的，应当作为资本性支出。2002年年 2003年年 2004年年 购入购入4 000元材料用于产品元材料用于产品生产。生产。收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。应全部计算为本年费用。购入购
22、入A设备设备一台，价值一台，价值200 000元。元。该设备可能会在企业的经营过程中连该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。的部分价值计算为当年费用。2支出与费用配比支出与费用配比 是指企业一定会计时期的支出与费用之间的配合比拟。是指企业一定会计时期的支出与费用之间的配合比拟。要求企业停止会计核算时，支出与其本钱、费用应当相要求企业停止会计核算时，支出与其本钱、费用应当相互配比，同一会计时期内的各项支出和与其相关的本钱、互配比，同一会计时期内的各项支出和与其相关的本钱、费用，应当在该会计时期内确认。费用，应当在该会计时期内确认。
