1、2023-8-11外商投资企业和外国企业所得税的稽查外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税的稽查业所得税的稽查外商投资企业和外国企业所得税的稽查 企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v1应分期确认的经营业务收入应分期确认的经营业务收入v(1)以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的收款日确定销售收入的实现，合同约定的收款日确定销售收入的实现，也可以按也可以按支付产品或商品开出发票的日期确定销售收入的实支付产品或商品开出发票的日期确定销售收入的实现。现。v(2)建筑、安装、装配工程和提供劳务，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间持续
2、时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现定收入的实现。v(3)为其他企业加工、制造大型机器设备、船舶等，为其他企业加工、制造大型机器设备、船舶等，持续时间超过一年的，可按完工进度或者完成的工持续时间超过一年的，可按完工进度或者完成的工作量确认收入实现作量确认收入实现。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v2纳税人在基本建设、专项工程及职工福利纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的均应作为等方面使用本企业的商品、产品的均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业收入处理
3、；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。的，也应作为收入处理。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v3、企业接受捐赠，应一次性计入企业当年收益，、企业接受捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税。计算缴纳企业所得税。v（1）借：银行存款）借：银行存款 100000v贷：待转捐赠资产价值贷：待转捐赠资产价值 100000v（2）年末，假设该企业账面亏损）年末，假设该企业账面亏损80000元元v应纳税所得额应纳税所得额=-80000+100000=20000（元）（元
4、）v应纳所得税应纳所得税=2000018%=3600（元）（元）v借：待转捐赠资产价值借：待转捐赠资产价值 100000v 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税3600v 资本公积资本公积 96400接受捐赠的非货币性资产，须按合理的价格估接受捐赠的非货币性资产，须按合理的价格估价计入有关资产项目、同时作为企业当年度收益价计入有关资产项目、同时作为企业当年度收益，依法计算缴纳企业所得税。依法计算缴纳企业所得税。v 外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v4、从事房地产开发经营的企业预售房地产并、从事房地产开发经营的企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税
5、务机关可按取得预收款的，当地主管税务机关可按预计预计利润率利润率或或其他合理办法其他合理办法计算预计应纳税所得计算预计应纳税所得额，并额，并按季按季预征所得税，待该项房地产预征所得税，待该项房地产产权产权转移转移、销售收入实现后，再依照税法有关规、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。按预缴的所得税额计算应退补税额。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v5、企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未、企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年
6、度收益计算缴要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。纳企业所得税。v避税建议：避税建议：v由债权方出具由债权方出具“催交文书催交文书”。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v6、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。v筹办期间收取的上述收入可以从企业开始营筹办期间收取的上述收入可以从企业开
7、始营业之日起业之日起分分5年平均年平均计入各期收入计算纳税。计入各期收入计算纳税。v企业对其会员退会时退还上述款项的，所退企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，可冲减企业退款当期的收入。还的部分，可冲减企业退款当期的收入。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v7、中外合作经营企业采取产品分成方式的，、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或参照当额应当按照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算。时的市场价格计算。v8外国企业从事合作开采石油资
8、源的，合作外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应按参照国际市场同类品质的原油价进行定应按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。期调整的价格计算。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v9、重组中，外国企业将其持有的中国境内企、重组中，外国企业将其持有的中国境内企业股权，或者外商投资企业将其持有的中国业股权，或者外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给其直接拥有境内、境外企业的股权，转让给其直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权
9、关系股权关系的公司，包括转让给具有上述股权关系的境的公司，包括转让给具有上述股权关系的境内投资公司的，内投资公司的，可按股权成本价转让可按股权成本价转让，由于，由于不产生股权转让收益或损失，不产生股权转让收益或损失，不计征企业所不计征企业所得税得税。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v10、企业发行股票，其发行价格高于股票面、企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为企业利润征收企业所得税；企业清算时，亦企业利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。不计入应纳税清算所得。外商投
10、资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v11、并购境内企业股权并购境内企业股权v凡变更设立的企业的外国投资者的凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超股权比例超过过25%的的，可以依照外商投资企业所适用的税可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收收法律、法规缴纳各项税收。v2003.5.28国税发（国税发（2003）60号文号文v说明：说明：v外资低于外资低于25%企业适用税制一律按照内资企企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。国务院另有特别规定的除外。关于税务
11、登记问题。外资低于关于税务登记问题。外资低于25%企业办理企业办理税务登记一律按照内资企业处理。但国务院另税务登记一律按照内资企业处理。但国务院另有特别规定的除外。有特别规定的除外。v国税函国税函2003422号号 外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v12、在该项稽查中，比较独特的是对外国企业在我、在该项稽查中，比较独特的是对外国企业在我国境内承包工程的稽查：国境内承包工程的稽查：v（1）外国企业承包工程即指外国公司、企业和其）外国企业承包工程即指外国公司、企业和其他经济组织在中国境内承包建筑、安装、装配、勘他经济组织在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探等工
12、程作业或对有关工程项目提供劳务。按我国探等工程作业或对有关工程项目提供劳务。按我国现行的税法规定，此类所得，应向我国缴纳企业所现行的税法规定，此类所得，应向我国缴纳企业所得税。得税。v（2）纳税方法：）纳税方法：v由外商按规定申报缴纳，税务机关进行核实征收，由外商按规定申报缴纳，税务机关进行核实征收，实行按年计征、分季预缴、年终汇算清缴、多退少实行按年计征、分季预缴、年终汇算清缴、多退少补。补。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（3）对于不能准确提供成本，费用凭证，不）对于不能准确提供成本，费用凭证，不能正确计算应税所得额的，经所在地税务机能正确计算应税所
13、得额的，经所在地税务机关核准，可以以不少于业务收入额的关核准，可以以不少于业务收入额的10%来来核定其利润，按核定其利润，按33%的税率计算应纳税额。的税率计算应纳税额。v（4）若外商分别承包几项工程，并由管理机）若外商分别承包几项工程，并由管理机构统一核算各项工程的收入的，可由管理机构统一核算各项工程的收入的，可由管理机构汇总申报纳税。构汇总申报纳税。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（5）在实际稽查中：）在实际稽查中：v首先应注意的问题：首先应注意的问题：v发包方不得替承包工程作业的外商包税。若发包方不得替承包工程作业的外商包税。若经实地检查发现包税情
14、况，则应把包税款并经实地检查发现包税情况，则应把包税款并入承包工程作业的外商收入中对该外商征收入承包工程作业的外商收入中对该外商征收所得税。所得税。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v其次是外商再把其承包的工程作业转包给中国企其次是外商再把其承包的工程作业转包给中国企业或其他外商时的纳税问题：业或其他外商时的纳税问题：v原承包的外商负代扣代缴义务，它应按付出的转包原承包的外商负代扣代缴义务，它应按付出的转包价款扣缴价款扣缴受转包方受转包方应缴纳的企业所得税。应缴纳的企业所得税。v最后，若总承包额中存在承包方代为采购或在中最后，若总承包额中存在承包方代为采购或
15、在中国境外代为制造本工程所需用的机器设备而垫付价国境外代为制造本工程所需用的机器设备而垫付价款的，可予以扣除，但该扣除额最多不得超过业务款的，可予以扣除，但该扣除额最多不得超过业务收入额的收入额的70%，并且外商提供的机器设备原始发票，并且外商提供的机器设备原始发票凭证应标有发包方抬头，由发包方缴纳关税，否则凭证应标有发包方抬头，由发包方缴纳关税，否则不予扣除。不予扣除。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v13、资产重估增值或减值的稽查、资产重估增值或减值的稽查v外商投资企业因改组，或者与其他企业合并外商投资企业因改组，或者与其他企业合并成为股份制企业而进行
16、资产重估的，成为股份制企业而进行资产重估的，重估价重估价值与资产原账面价值之间的差额值与资产原账面价值之间的差额，应计入外，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算交纳商投资企业资产重估当期的损益并计算交纳所得税。（所得税。（*）外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v当重估增值时：当重估增值时：v借：有关资产科目借：有关资产科目v 贷：资本公积贷：资本公积v调增应税所得额。调增应税所得额。v当重估减值时：当重估减值时：v借：营业外支出借：营业外支出v 贷：有关资产科目贷：有关资产科目外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v审查
17、时应当注意：审查时应当注意：v（1）资产重估增值或减值调账仅）资产重估增值或减值调账仅发生在股份制改发生在股份制改造时造时，而，而其他时候不能调整资产的账面价值其他时候不能调整资产的账面价值；v（2）应审核调账处理是否正确。）应审核调账处理是否正确。v（3）外商投资股份有限公司成立之后，若向社会）外商投资股份有限公司成立之后，若向社会募集股份或增发股票，应对资产再次进行重估，但募集股份或增发股票，应对资产再次进行重估，但此时重估增值或减值不再作入账处理。（作股本溢此时重估增值或减值不再作入账处理。（作股本溢价处理）价处理）外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v
18、 14、从事投资业务取得的收入从事投资业务取得的收入v（1）以实物、无形资产或其他非货币资产向其他）以实物、无形资产或其他非货币资产向其他企业投资的，其投资资产的合同认定价值或重估价企业投资的，其投资资产的合同认定价值或重估价值与原账面价值之间的差额，应视为财产转让收益，值与原账面价值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。计入企业当期应纳税所得额。v如为净收益，且数额较大，计入当期应纳税所得额如为净收益，且数额较大，计入当期应纳税所得额计算纳税有困难的，经企业申请和主管税务机关批计算纳税有困难的，经企业申请和主管税务机关批准，可在不超过准，可在不超过5年的期限内平均分期转为
19、应纳税年的期限内平均分期转为应纳税所得额计算纳税。所得额计算纳税。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（2）对从投资企业所取得的利润）对从投资企业所取得的利润(股息股息)，可，可不计入企业的不计入企业的应纳税所得额应纳税所得额，但与该投资有关的，但与该投资有关的可行性费用可行性费用、投资贷款利投资贷款利息支出（息支出（*）、投资管理费用投资管理费用等各项支出和投资期满不能收等各项支出和投资期满不能收回的投资损失等，回的投资损失等，不得冲减该企业的应税收入额不得冲减该企业的应税收入额。v（3）审查时注意：）审查时注意：v当企业未将取得的投资收益计入本企业的应纳
20、税所得额时，当企业未将取得的投资收益计入本企业的应纳税所得额时，应同时将与该投资项目相关的费用、损失予以剔除。应同时将与该投资项目相关的费用、损失予以剔除。v因此，实地稽查时，需从因此，实地稽查时，需从投资合同投资合同入手，逐步审阅相关的单入手，逐步审阅相关的单证，计算出与投资项目相关的费用和损失，检查企业的会计证，计算出与投资项目相关的费用和损失，检查企业的会计处理是否合法。处理是否合法。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v15、转让股票、股权收入的稽查、转让股票、股权收入的稽查v（1）外国企业转让不是其设在中国境内的机）外国企业转让不是其设在中国境内的机
21、构、场所所持有的构、场所所持有的B股股和和海外股海外股所取得的净所取得的净收益，暂免缴纳所得税。收益，暂免缴纳所得税。v（2）外国企业转让其在）外国企业转让其在中国境内外商投资企中国境内外商投资企业业的股权取得的的股权取得的超出其出资额超出其出资额的部分的转让的部分的转让收益，依收益，依 20%的税率缴纳预提所得税。的税率缴纳预提所得税。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（3）在实地稽核中，外商投资企业和外国企）在实地稽核中，外商投资企业和外国企业转让股票、股权的会计处理与内资企业基业转让股票、股权的会计处理与内资企业基本相同。本相同。v同样从同样从“投资
22、收益投资收益”及及“长期股权投资长期股权投资”账账户入手，但由于上述规定的特殊性，应结合户入手，但由于上述规定的特殊性，应结合相关凭证，相关凭证，确定取得的收益的性质确定取得的收益的性质，从而确，从而确定该收益是否应计入应税收入。定该收益是否应计入应税收入。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v16、专门从事房地产开发经营的外商投资企、专门从事房地产开发经营的外商投资企业的经营收入业的经营收入v（1）不属于生产性外商投资企业，不能享受）不属于生产性外商投资企业，不能享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。生产性外商投资企业的税收优惠待遇。v（2）对该企业实际）对
23、该企业实际开始生产经营日开始生产经营日的确定，的确定，应以其应以其首次取得房地产开发经营项目之日首次取得房地产开发经营项目之日为为准，若该日期早于营业执照签发日的，则应准，若该日期早于营业执照签发日的，则应以其营业执照签发日为准。以其营业执照签发日为准。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（3）若该企业预售房地产并取得预收款的，）若该企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应税收入，并按季预征所得理办法计算预计应税收入，并按季预征所得税，待该项房地产产权已转移，实现销售收税，待该
24、项房地产产权已转移，实现销售收入后，再按照税法的规定计算实际应纳税所入后，再按照税法的规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税额，并计算应退补的税款。得额及应纳所得税额，并计算应退补的税款。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（4）在实地稽查中：）在实地稽查中：v首先确定有无预售情况。从往来账入手，详细审查首先确定有无预售情况。从往来账入手，详细审查“预收账款预收账款”账户。账户。v对有预售房地产的企业，则应再进一步审查其选用对有预售房地产的企业，则应再进一步审查其选用的预计利润是否合理，是否已经税务机关确认。的预计利润是否合理，是否已经税务机关确认。v最后，核
25、实房地产产权转移、销售实现后是否正确最后，核实房地产产权转移、销售实现后是否正确汇算清缴；这样，才能恰当地稽核，得出正确的结汇算清缴；这样，才能恰当地稽核，得出正确的结论。论。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v17、外商从事设计服务、承包工程作业、销、外商从事设计服务、承包工程作业、销售机器设备并提供相关劳务的应税收入稽查售机器设备并提供相关劳务的应税收入稽查v（1）外商接受中国境内企业委托进行建筑工）外商接受中国境内企业委托进行建筑工程项目的设计程项目的设计(包括工艺设计包括工艺设计)，若除，若除设计工设计工作开始前作开始前派人员到中国进行现场勘测、收集
26、派人员到中国进行现场勘测、收集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务等业务在中国境外进行在中国境外进行，设计完成后，将图，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。外商因此而取得的设纸交给中国境内企业。外商因此而取得的设计业务收入计业务收入不计入应税收入。不计入应税收入。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（2）在上述设计委托中，若外商在）在上述设计委托中，若外商在设计定成后设计定成后又又派人员到中国解释图纸并对设计的建筑工程项目的派人员到中国解释图纸并对设计的建筑工程项目的施工施工进行监督管理和技术指导进行监督管理和技
27、术指导，则此时已构成了在，则此时已构成了在中国境内设有机构、场所从事经营活动，该外商所中国境内设有机构、场所从事经营活动，该外商所取得的收入取得的收入应计入应税收入应计入应税收入，但应，但应扣除扣除发生在中国发生在中国境外设计劳务部分所收取的价款境外设计劳务部分所收取的价款。v（3）若为委托设计和合作设计合同，并且没有载）若为委托设计和合作设计合同，并且没有载明其在中国境外提供设计劳务价款，或者不能提供明其在中国境外提供设计劳务价款，或者不能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内、境外进准确的证明文件，正确划分其在中国境内、境外进行的设计劳务的，外商所取得的业务收入，行的设计劳务的，外商所取
28、得的业务收入，都应计都应计入应税收入入应税收入。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（4）若外商对所取得的设计业务收入不能提供准）若外商对所取得的设计业务收入不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，经税务机关审查确定后，可按其的，经税务机关审查确定后，可按其设计业务收入设计业务收入的的15%核定利润率核定利润率计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。v（5）外商承包工程作业和对有关工程项目提供劳）外商承包工程作业和对有关工程项目提供劳务所取得的业务收入，外商可依税法规定自行计算务所取得的业务收入，外商
29、可依税法规定自行计算申报缴纳，税务机关核实征收；也可以按工程作业申报缴纳，税务机关核实征收；也可以按工程作业和劳务服务收入额的和劳务服务收入额的10%核定征收。核定征收。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（6）外国公司销售机器设备，同时提供设备）外国公司销售机器设备，同时提供设备安装指导等劳务，如果合同没有规定劳务价安装指导等劳务，如果合同没有规定劳务价格或者所规定的收费标准不合理的，税务机格或者所规定的收费标准不合理的，税务机关可以采取核定收入的办法，核定其收入。关可以采取核定收入的办法，核定其收入。其比例应以不低于销售合同价款的其比例应以不低于销售合同
30、价款的5%为原则。为原则。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（7）通过以上规定可见，在应税收入范围）通过以上规定可见，在应税收入范围的确定上，根据不同的情况，税法中有不的确定上，根据不同的情况，税法中有不同的具体规定。同的具体规定。v因此在实地进行纳税稽查时，应以相应的因此在实地进行纳税稽查时，应以相应的合同、凭证、会议记录等为起点，确定该合同、凭证、会议记录等为起点，确定该设计服务、承包工程作业、销售机器设备设计服务、承包工程作业、销售机器设备并提供相关劳务的性质，从而按税法的规并提供相关劳务的性质，从而按税法的规定判断外商的处理是否正确，是否存在漏定判
31、断外商的处理是否正确，是否存在漏计、少计现象，对于采用核定征收的，还计、少计现象，对于采用核定征收的，还要检查征收比例的确定是否合法、合理，要检查征收比例的确定是否合法、合理，收入基数的确定是否准确无误。收入基数的确定是否准确无误。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v18、从事医疗、教育行业的外商投资企业应、从事医疗、教育行业的外商投资企业应税收入的稽查税收入的稽查v（1）医疗行业外商投资企业取得的各项收入）医疗行业外商投资企业取得的各项收入应计入应税收入，计算缴纳企业所得税。应计入应税收入，计算缴纳企业所得税。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入
32、的稽查企业应税收入的稽查v（2）教育行业外商投资企业的全部收入）教育行业外商投资企业的全部收入(包括免征营业税的包括免征营业税的收入收入)均应计入应税收入。均应计入应税收入。v凡外商投资举办的学校，其学校章程或入学合同规定，采取凡外商投资举办的学校，其学校章程或入学合同规定，采取先收取押金，学期结束后全部退回，以抵押金的利息作为学先收取押金，学期结束后全部退回，以抵押金的利息作为学费的，对抵押金可以不作为业务收入，仅对该抵押金所取得费的，对抵押金可以不作为业务收入，仅对该抵押金所取得的利息收入，在取得时作为业务收入计算纳税；的利息收入，在取得时作为业务收入计算纳税；v学校章程或入学合同中规定采
33、取先收取高额费用，学期结束学校章程或入学合同中规定采取先收取高额费用，学期结束或者学生中途退学、离学后，部分退回学生，部分留归企业或者学生中途退学、离学后，部分退回学生，部分留归企业所有的，对应退回的费用部分，可视为抵押金不计入应税收所有的，对应退回的费用部分，可视为抵押金不计入应税收入，仅对由此取得的利息和不予退回的费用部分，在取得时入，仅对由此取得的利息和不予退回的费用部分，在取得时计入应税收入，计算纳税。计入应税收入，计算纳税。外商投资企业和外国企业所得税的稽查企业应税收入的稽查企业应税收入的稽查v（3）在应税收入稽核中应重点审核以下几点：）在应税收入稽核中应重点审核以下几点：v对免征营
34、业税的从事医疗、教育行业的外商投资对免征营业税的从事医疗、教育行业的外商投资企业所取得的部分收入，并不免征所得税，因此应企业所取得的部分收入，并不免征所得税，因此应看是否存在对这部分收入少缴税款的情况，若有则看是否存在对这部分收入少缴税款的情况，若有则应调增当期应税收入。应调增当期应税收入。v教育行业外商投资企业应税收入的稽查比较麻烦，教育行业外商投资企业应税收入的稽查比较麻烦，v首先应划分所收费用中哪些属于学费，哪些属于抵首先应划分所收费用中哪些属于学费，哪些属于抵押金。押金。v然后计算抵押金的利息是否正确，从而确认该企业然后计算抵押金的利息是否正确，从而确认该企业应税收入的核算是否恰当、正
35、确。应税收入的核算是否恰当、正确。外商投资企业和外国企业所得税的稽查允许扣除的成本费用项目的稽查允许扣除的成本费用项目的稽查 1、管理费用、交际应酬费和坏账损失的冲销、管理费用、交际应酬费和坏账损失的冲销都涉及都涉及“管理费用管理费用”账户。账户。（1）上交管理费主要应查明其是否与本企业）上交管理费主要应查明其是否与本企业的生产、经营有关，是否有相关的汇集、分的生产、经营有关，是否有相关的汇集、分配的证明文件，是否经主管税务机关审批，配的证明文件，是否经主管税务机关审批，提交的比例是否合理等。提交的比例是否合理等。外商投资企业和外国企业所得税的稽查允许扣除的成本费用项目的稽查允许扣除的成本费用
36、项目的稽查（2）交际应酬费的列支有两种计算标准，它）交际应酬费的列支有两种计算标准，它们的适用范围各不相同，因此应首先确认计们的适用范围各不相同，因此应首先确认计算的依据是否正确，然后核对其计算的准确算的依据是否正确，然后核对其计算的准确性，费用发生的真实性。该费用通过性，费用发生的真实性。该费用通过“管理管理费用费用业务招待费业务招待费”账户在借方列支，应账户在借方列支，应注意有无乱挤招待费或隐瞒交际应酬费的情注意有无乱挤招待费或隐瞒交际应酬费的情况。况。外商投资企业和外国企业所得税的稽查允许扣除的成本费用项目的稽查允许扣除的成本费用项目的稽查（3）坏账准备的计提仅限于从事）坏账准备的计提仅
37、限于从事信贷、租赁信贷、租赁等业务的纳税人，应注意检查其计提坏账准等业务的纳税人，应注意检查其计提坏账准备的数额计算是否准确，冲销的坏账是否符备的数额计算是否准确，冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续，是否存在交叉使用合条件，有无报批手续，是否存在交叉使用坏账损失核算方法来调节利润的行为等等。坏账损失核算方法来调节利润的行为等等。外商投资企业和外国企业所得税的稽查允许扣除的成本费用项目的稽查允许扣除的成本费用项目的稽查v2、工资福利费列支的稽查与内资企业有较大、工资福利费列支的稽查与内资企业有较大不同，前者不存在计税工资要求，但对不同，前者不存在计税工资要求，但对支付支付的中国境内工作职工的境
38、外社会保险费却不的中国境内工作职工的境外社会保险费却不予以扣除予以扣除。v因此，稽查时也应从相关原始凭证开始，分因此，稽查时也应从相关原始凭证开始，分清支出的性质、范围，并据以判定企业的税清支出的性质、范围，并据以判定企业的税务处理是否正确。务处理是否正确。外商投资企业和外国企业所得税的稽查不许一次列入成本、费用项目的稽查不许一次列入成本、费用项目的稽查v1、资本的利息、资本的利息v（1）投资人按规定投入的注册资本不得列支）投资人按规定投入的注册资本不得列支利息。利息。v（2）企业注册资本未投足的情况下，属于未）企业注册资本未投足的情况下，属于未投足部分的借款利息也不得列支。投足部分的借款利息
39、也不得列支。外商投资企业和外国企业所得税的稽查不许一次列入成本、费用项目的稽查不许一次列入成本、费用项目的稽查v2、支付给总机构的特许权使用费、支付给总机构的特许权使用费v支付给总机构的特许权使用费不得在税前列支付给总机构的特许权使用费不得在税前列支。支。v因为企业的总机构与分支机构是同一个法人因为企业的总机构与分支机构是同一个法人实体，分支机构运用总机构的技术从事生产、实体，分支机构运用总机构的技术从事生产、经营活动，是企业自有资产的内部运用，不经营活动，是企业自有资产的内部运用，不存在特许权使用费问题。存在特许权使用费问题。外商投资企业和外国企业所得税的稽查不许一次列入成本、费用项目的稽查
40、不许一次列入成本、费用项目的稽查v3、用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠、用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠v用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠款不准列用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠款不准列支，是为了防止企业假借捐赠之名，变相地、间接支，是为了防止企业假借捐赠之名，变相地、间接地分配利润，以逃避税收。地分配利润，以逃避税收。v但是，企业对某些社会福利单位进行资助，其捐赠但是，企业对某些社会福利单位进行资助，其捐赠的实物、财产的折价款支出虽然不属于营业支出，的实物、财产的折价款支出虽然不属于营业支出，但为了鼓励企业支持中国境内的福利事业，准予其但为了鼓励企业支持中国境内的福利事业，准
41、予其将公益、救济性质的捐赠在税前列支。将公益、救济性质的捐赠在税前列支。外商投资企业和外国企业所得税的稽查不许一次列入成本、费用项目的稽查不许一次列入成本、费用项目的稽查v4、与生产经营业务无关的其他支出、与生产经营业务无关的其他支出v除了上述不能列入成本、费用、损失的支出除了上述不能列入成本、费用、损失的支出以外，企业发生的其他与生产、经营业务无以外，企业发生的其他与生产、经营业务无关的支出，也不得列支。关的支出，也不得列支。v担保支出担保支出v代负个人所得税代负个人所得税v贿赂贿赂v回扣回扣外商投资企业和外国企业所得税的稽查再投资退税的稽查再投资退税的稽查v(一一)直接再投资的确认直接再投
42、资的确认v外商投资企业的外国投资者的再投资优惠分两种情外商投资企业的外国投资者的再投资优惠分两种情况：况：v一是外国投资者将其从外商投资企业取得的利润直一是外国投资者将其从外商投资企业取得的利润直接再投资于该企业增加注册资本；接再投资于该企业增加注册资本；v二是将该利润作为资本开办其他外商投资企业。二是将该利润作为资本开办其他外商投资企业。v该外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起该外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地税务机关申请退税。出资证明，向原纳税地税务机关申请退税。外商
43、投资企业和外国企业所得税的稽查再投资退税的稽查再投资退税的稽查v在稽查再投资退税时，要注意：在稽查再投资退税时，要注意：v其再投资资金的来源及投向是否符合相关规定，并其再投资资金的来源及投向是否符合相关规定，并合理确定其用于再投资的利润的所属年度，以查明合理确定其用于再投资的利润的所属年度，以查明有无不符合规定多退或少退税款的情况。有无不符合规定多退或少退税款的情况。v对于全额退税的情况，要求外国投资者是在中国境对于全额退税的情况，要求外国投资者是在中国境内直接再投资举办、扩建出口产品企业或者先进技内直接再投资举办、扩建出口产品企业或者先进技术企业，此时，外国投资者还应提供审核确认部门术企业，
44、此时，外国投资者还应提供审核确认部门出具的确认创办、扩建的企业为产品出口企业或者出具的确认创办、扩建的企业为产品出口企业或者先进技术企业的证明。先进技术企业的证明。外商投资企业和外国企业所得税的稽查再投资退税的稽查再投资退税的稽查v(二二)全额退税后再补缴的稽查全额退税后再补缴的稽查v税法规定，外商投资者直接投资创办、扩建的企业，税法规定，外商投资者直接投资创办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起自开始生产、经营之日起3年内没有达到产品出口年内没有达到产品出口标准和没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴标准和没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的回已退税款的60%。对全额退税后再补
45、缴的稽查应。对全额退税后再补缴的稽查应从以下几点着手：从以下几点着手：v1核对外商投资者提供的有关证明的有效性、合核对外商投资者提供的有关证明的有效性、合法性，确认是否属原应全额退税，现在再补缴税款法性，确认是否属原应全额退税，现在再补缴税款的情况。的情况。外商投资企业和外国企业所得税的稽查再投资退税的稽查再投资退税的稽查v2检查退税计算是否正确，是否已足额补税。检查退税计算是否正确，是否已足额补税。再投资退税额应以分配税后利润的企业所实际适再投资退税额应以分配税后利润的企业所实际适用的税率，把分配利润还原为税前利润所得进行用的税率，把分配利润还原为税前利润所得进行计算。计算公式为：计算。计算
46、公式为：v再投资应退税额再投资额再投资应退税额再投资额1（实际适用的（实际适用的企业所得税税率地方所得税税率）企业所得税税率地方所得税税率）实际适用实际适用的企业所得税税率的企业所得税税率退税率退税率v注意，若当初已免征地方所得税，则上式中地方注意，若当初已免征地方所得税，则上式中地方所得税税率为零，也就是说应依企业的实际纳税所得税税率为零，也就是说应依企业的实际纳税情况来确定。情况来确定。v(三三)税法规定，再投资的经营期不得少于税法规定，再投资的经营期不得少于5年。再年。再投资不满投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。该年撤出的，应当缴回已退的税款。该补税的审核与全额退税补税的稽核基本相
47、同，不补税的审核与全额退税补税的稽核基本相同，不再详述。再详述。外商投资企业和外国企业所得税的稽查预提所得税稽查中应注意的几种特殊预提所得税稽查中应注意的几种特殊情况情况v1.外商转让股权所得超出其出资的，应对该外商转让股权所得超出其出资的，应对该超出的部分征收预提所得税。超出的部分征收预提所得税。v2.外商提供的计算机软件（包括系统软件和外商提供的计算机软件（包括系统软件和应用软件），凡计算机软件部分作为专利权、应用软件），凡计算机软件部分作为专利权、版权转让的或对转让计算机软件的使用范围版权转让的或对转让计算机软件的使用范围等规定有限制性条款的，其收取的使用费应等规定有限制性条款的，其收取的使用费应缴纳预提所得税。缴纳预提所得税。2023-8-11外商投资企业和外国企业所得税的稽查
