1、 一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点 一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。务报表。企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。成员一般是法人。合并报表
2、的会计主体是企业集团，由母公司编制。合合并报表的会计主体是企业集团，由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表。其编制原理是个并报表资料来源于当期的个别报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。（二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点合并报表与单独报表相比合并报表与单独报表相比合并报表与汇总报表相比合并报表与汇总报表相比反映的对象不同反映的对象不同编制主体不同编制主体不同编制基础不同编制基础不同编制方法不同编制方法不同编制目的不同编制目的不同编制主体不同编制主体不同确定编报范围的依据不同确定编报范围的依据不同
3、编制方法不同编制方法不同（一）从传统的投资分类来看（一）从传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看（二）从现行准则对投资的分类来看（一）从与传统的投资分类来看（一）从与传统的投资分类来看短期投资情况下不需要编制合并报表短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资长期股权投资是编制合并报表的前提条件，是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。与被投资企业存在控制与被控制关系。（二）从现行准则对投资的分类来看（二）从现行准
4、则对投资的分类来看交易性投资交易性投资有至到期投资有至到期投资可供出售投资可供出售投资长期股权投资长期股权投资 （不存在控制关系）（不存在控制关系）长期股权投资长期股权投资 （存在控制关系）（存在控制关系）投资方不需要对被投资方不需要对被投资方的财务报表投资方的财务报表予以合并予以合并投资方需对被投资投资方需对被投资方的报表予以合并方的报表予以合并（一）吸收合并（一）吸收合并 （二）创立合并（二）创立合并 （三）控股合并（三）控股合并 不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，既编制股权取得日的合并报表，也编制股
5、权取得日后各期的合并报表也编制股权取得日后各期的合并报表（一）按编制时间及目的（一）按编制时间及目的 进行的分类进行的分类（二）按反映的具体内容（二）按反映的具体内容 进行的分类进行的分类股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表合并现金流量表合并现金流量表合合并并范范围围含义：含义：指纳入合并报表的企业范指纳入合并报表的企业范围围界定合并范围的意义：界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并
6、报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础：控制控制具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下一、一、“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定（一）（一）“控制控制”的含义的含义定义：定义：指有权决定一个指有权决定一个企业的财务和经企业的财务和经营政策，并能据营政策，并能据以从该企业的经以从该企业的经营活动中获取利营活动中获取利益的权利。益的权利。决策权决策权获益权获益权两层含两层含义义 （二）（二）“控制控制”的认定的认定原则：实质重于形式原则：实质重于形式具体认定：具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方能够控制被投资方的情形投资方持有
7、被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（的情形（4 4个情况）个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（但实质上拥有多数表决权（4 4个条个条件）件）注意：注意：潜在表决权问题潜在表决权问题 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制能够控制被投资单位。被投资单位。1.1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，通过与被投资单位其他投资者
8、之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。2.2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。的财务和经营政策。3.3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。多数成员。4.4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。决权。二、母公司与子公司二、母公司与子公司（一）（一）“母公司母公司”、“子公司子公司”的含义的含义（二）（二）全部子公司全部子公司都要纳入母公司的合并范围都要纳入母公司的合并范围甲公司甲公司投资并控制投资并控
9、制乙公司乙公司如果：如果：则：则：母公司母公司子公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围（一）以单独报表为基础（一）以单独报表为基础（二）一体性原则（二）一体性原则（三）重要性原则（三）重要性原则第三节第三节 合并会计报表的编制合并会计报表的编制 原则与程序原则与程序一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则（一）统一会计政策（一）统一会计政策（
10、二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作注意：注意：还要将母公司单独报表中以成还要将母公司单独报表中以成本法反映的数据，按权益法进本法反映的数据，按权益法进行调整。行调整。也可以在工作底稿中进行。也可以在工作底稿中进行。计算合并数计算合并数开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录编制调整与抵销分录加计合计数加计合计数将合并数栏数据抄入各合并报表将合并数栏数据抄入各合并报表（一）对子公司的（一）对子公司的个别财务报表个别财务报表进行进行 调整调整（会计政策、会计
11、期间）（会计政策、会计期间）（一）对子公司的（一）对子公司的个别财务报表个别财务报表进行进行调整调整 （会计政策、会计期间）（会计政策、会计期间）1.1.同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制下企业合并中取得的子公司 当子公司采用的当子公司采用的会计政策、会计期间会计政策、会计期间与母公司一致时，与母公司一致时，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；表为基础，不需要进行调整；不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表司
12、的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。进行调整。2.2.非同一控制下企业合并中取得的子公司非同一控制下企业合并中取得的子公司 除考虑会计政策及会计期间的差别外，还除考虑会计政策及会计期间的差别外，还应当根据母公司在应当根据母公司在合并日合并日设置的备查簿中设置的备查簿中登记的该子公司有关登记的该子公司有关可辨认资产、负债的可辨认资产、负债的公允价值公允价值，对子公司的个别财务报表进行，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在调整，使子公司的个别财务报表反映为在合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表
13、日应有的金额。负债等在本期资产负债表日应有的金额。（二）编制合并工作底稿（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司个别资产负债表、利（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据目的数据过入合并工作底稿过入合并工作底稿，并在合并工作，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目表各项目合计金额合计金额。（四）编制
14、在工作底稿中的（四）编制在工作底稿中的抵销分录抵销分录和和调整分调整分录录，将内部交易对合并财务报表有关项目的，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。影响进行抵销处理。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别报表进行合并时，应当以子公司各司的个别报表进行合并时，应当以子公司各项可辨认资产、负债在购买日的项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为公允价值为基础基础，通过编制调整分录，对子公司的个别，通过编制调整分录，对子公司的个别财务报表进行财务报表进行调整调整。编制抵销分录目的在于将个别财务报表各项编制抵销分录目的在于将个别财务报表各项目的
15、加总金额中重复的因素予以抵销。目的加总金额中重复的因素予以抵销。（五）计算合并财务报表各项目（五）计算合并财务报表各项目合并金额合并金额。（六）填列合并财务报表（六）填列合并财务报表 编制合并财务报表时，首先需要将对子公司编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权投资按照的长期股权投资按照权益法权益法进行进行调整调整。第四节第四节 调整与抵消分录的编制调整与抵消分录的编制 将对子公司的长期股权投资将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整为权益法 合并会计报表的合并会计报表的抵销抵销的问题的问题1 1、母公司对子公司的投资与子公司所、母公司对子公司的投资与子公司所 有者权益的抵销有者权益的
16、抵销2 2、母公司的投资收益与子公司净利润、母公司的投资收益与子公司净利润 的抵销的抵销 3 3、债权与债务的抵销、债权与债务的抵销4 4、收入、成本与存货中未实现利润的、收入、成本与存货中未实现利润的 抵销抵销5 5、收入、成本与固定资产的抵销、收入、成本与固定资产的抵销 【例例1 1】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款 3 000 3 000万元取得乙公司万元取得乙公司8080的股份的股份(假定属于假定属于非非同一控制下同一控制下的企业合并的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在甲公司备查簿中记录的乙公司在20072007年年1 1月月1 1日日
17、可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。同。20072007年，乙公司实现净利润年，乙公司实现净利润10001000万元万元，年末未，年末未分配利润分配利润10001000万元万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为上升计入当期资本公积的金额为100100万元万元（该（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额）。金额为扣除相关的所得税影响后的净额）。甲公司在编制甲公司在编制20072007年合并报表时，因其对乙年合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，公司的长期股
18、权投资日常核算采用成本法，应当按照权益法进行调整。应当按照权益法进行调整。在合并工作底稿中应作的调整分录在合并工作底稿中应作的调整分录 (单位：万元单位：万元)：调整分录：调整分录：借：借：长期股权投资长期股权投资 800800 贷：投资收益贷：投资收益 800800借：借：长期股权投资长期股权投资 8080 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 8080或者将两个分录合并为：或者将两个分录合并为：借：长期股权投资借：长期股权投资 880880 贷：投资收益贷：投资收益 800800 资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 8080 延伸：延伸：假设乙公司今年实现净利润假设乙公司
19、今年实现净利润10001000万，分配万，分配600600万。万。（一）母公司长期股权投资与子公司所有者（一）母公司长期股权投资与子公司所有者 权益的抵销权益的抵销 借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润年末数年末数 商誉商誉 （借方差额）（借方差额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益 子公司的所有者权益子公司的所有者权益少数股东所占的比例少数股东所占的比例沿用例沿用例1 1：若若0707年末乙公司所有者权益总额为年末乙公司所有者权益总额为46004600万元（实万元（实收资本收资本20002000万，资本公积
20、万，资本公积16001600万）。万）。则则0707年甲公司长期股权投资与仪公司所有者权益的年甲公司长期股权投资与仪公司所有者权益的抵销分录为抵销分录为 借：股本借：股本 2000 2000 资本公积资本公积 1600 1600 盈余公积盈余公积 0 0 未分配利润未分配利润年末数年末数 10001000 商誉商誉 200200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 38803880 少数股东权益少数股东权益 920920 【例例2 2】假设假设20072007年年1212月月3131日母公司（甲公司）日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企
21、业合并形成）长期股权投资的数额为合并形成）长期股权投资的数额为3000030000元，元，拥有该子公司拥有该子公司80%80%的股份。的股份。该子公司所有者权益总额为该子公司所有者权益总额为3500035000元（其中实元（其中实收资本为收资本为2000020000元，资本公积为元，资本公积为80008000元，盈余元，盈余公积为公积为10001000元，未分配利润为元，未分配利润为60006000元）。元）。2007 2007年末编制合并会计报表。年末编制合并会计报表。抵销分录如下：抵销分录如下：借：实收资本借：实收资本 20000 20000 资本公积资本公积 8000 8000 盈余公积
22、盈余公积 1000 1000 未分配利润未分配利润年末年末 6000 6000 商誉商誉 2000 2000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30000 30000 少数股东权益（少数股东权益（350003500020%20%）70007000（二）母公司的投资收益与子公司净利（二）母公司的投资收益与子公司净利 润的抵销润的抵销 借：借：投资收益投资收益 （子公司净利润（子公司净利润母公司持股比例）母公司持股比例）少数股东少数股东损益损益 （子公司净利润（子公司净利润少数股东持股比例）少数股东持股比例）贷：贷：净利润净利润（子公司）（子公司）期末未分配利润期末未分配利润 期初未分配利润期初未
23、分配利润本期净利润本期净利润 提取盈余公积应付投资者利润提取盈余公积应付投资者利润则则 净利润净利润 期末未分配利润提取盈余公积期末未分配利润提取盈余公积 应付投资者利润期初未分配利润应付投资者利润期初未分配利润 【例例3 3】母公司（甲公司）拥有子公司（乙公母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）司）80%80%的股权，子公司的股权，子公司20072007年实现净利润年实现净利润80008000元，母公司对子公司本期投资收益元，母公司对子公司本期投资收益64006400元，子公司少数股东损益为元，子公司少数股东损益为16001600元；元；子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润26002600
24、元，子公司本元，子公司本期提取盈余公积期提取盈余公积800800元，对所有者分出利润元，对所有者分出利润38003800元，未分配利润元，未分配利润60006000元。元。则则20072007年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：借：投资收益（借：投资收益（8000800080%80%）64006400 少数股东损益（少数股东损益（8000800020%20%）16001600 未分配利润未分配利润年初年初 2600 2600 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 800800 对所有者的分配对所有者的分配 38003800 未分配利润未分配利润年末年末 6000 600
25、0（三）债权与债务的抵销（三）债权与债务的抵销抵销时：抵销时：借：债务借：债务 贷：债权贷：债权 借：应付账款、应付票据、借：应付账款、应付票据、其他应付款、其他应付款、应付债券应付债券、预收账款、预收账款 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、贷：应收账款、应收票据、其他应收款、持有至到期投资持有至到期投资、预付账款、预付账款 1 1、金融融资产与金融负债抵消。、金融融资产与金融负债抵消。例例4 4：甲公司是乙公司的母公司。乙公司发行债券，：甲公司是乙公司的母公司。乙公司发行债券，甲公司购入作为持有至到期投资。甲公司购入作为持有至到期投资。乙公司，乙公司，0707年年1212月月3131日日应
26、付债券应付债券 面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整 （摊销后的净额）（摊销后的净额）甲公司，同样考虑。甲公司，同样考虑。抵销分录：抵销分录：借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资如果是分次付息债券，需要单独反映应付利如果是分次付息债券，需要单独反映应付利息和应收利息。息和应收利息。抵销分录：抵销分录：借：应付利息借：应付利息 贷：应收利息贷：应收利息不论哪种计息情况，计息的抵销分录：不论哪种计息情况，计息的抵销分录：借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用投资收益投资收益 应收利息（面值应收利息（面值票面利率票面利率期间）期间）或或 利息调整摊销利息
27、调整摊销 （即：摊余成本（即：摊余成本实际利率）实际利率）财务费用财务费用 应付利息应付利息或或利息调整摊销利息调整摊销沿用例沿用例4 4：0808年年1212月月3131日，按日，按0808年各自报表的内容年各自报表的内容再编制抵销分录：再编制抵销分录：借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资借：应付利息借：应付利息 贷：应收利息贷：应收利息借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用注：注：0707年的内容不用考虑，投资收益和财务年的内容不用考虑，投资收益和财务 费用上年都转入了未分配利润。费用上年都转入了未分配利润。2 2、应付账款和应收账款的抵销、应付账款和
28、应收账款的抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款坏帐准备的抵销：坏帐准备的抵销：借：借：应收账款应收账款坏帐准备坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 见例见例5 5：见例见例5 5：假设，在假设，在0606年基础上年基础上 ，0707年又发生年又发生200200万应万应收账款（补提收账款（补提1010万，坏帐准备万，坏帐准备1515万）。万）。抵销如下：抵销如下：借：应付账款借：应付账款 300300 贷：应收账款贷：应收账款 300300借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 1010 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1010 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准
29、备 5 5 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 5 5假设，假设，0808年收回年收回150150万应收账款。万应收账款。（还剩（还剩150150万，万，0808年末坏帐准备余额年末坏帐准备余额7.57.5万）万）抵销如下：抵销如下：借：应付账款借：应付账款 150150 贷：应收账款贷：应收账款 150150 借：资产减值损失借：资产减值损失 7.57.5 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 7.57.5借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 1515 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1515【例例6 6】假设假设20072007年年1212月月3131日母公司（甲公司）日母
30、公司（甲公司）个别资产负债表中：个别资产负债表中：应收账款应收账款50005000元中有元中有30003000元为子公司（乙公司）元为子公司（乙公司）应付账款；应付账款；预收账款预收账款20002000元中有元中有10001000元为子公司预付账款；元为子公司预付账款；应收票据应收票据80008000元中有元中有40004000元为子公司应付票据；元为子公司应付票据；子公司应付债券子公司应付债券40004000元中有元中有20002000元为母公司所持元为母公司所持 有（持有至到期投资）。有（持有至到期投资）。则在则在20072007年末编制合并会计报表时，年末编制合并会计报表时，抵销分录如下
31、：抵销分录如下：借：应付账款借：应付账款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000借：预收账款借：预收账款 10001000 贷：预付账款贷：预付账款 10001000借：应付票据借：应付票据 40004000 贷：应收票据贷：应收票据 40004000借：应付债券借：应付债券 20002000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 2000 2000 【例例7 7】假设母公司假设母公司20072007年年1212月月3131日日个别个别资产负债表中：资产负债表中：应收账款应收账款5000050000元全部为内部应收账款，元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的其应收账款按
32、余额的55计提坏账准备，计提坏账准备，本年坏账准备余额为本年坏账准备余额为250250元。元。子公司子公司20072007年年末个别资产负债表中：年年末个别资产负债表中：应付账款应付账款5000050000元全部为对母公司应付账款。元全部为对母公司应付账款。20072007年年1212月月3131日日编制合并抵销分录如下：编制合并抵销分录如下：借：应付账款借：应付账款 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款 50000 50000 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 250 250 假设假设20082008年年1212月月3131日
33、日母公司个别资产负债母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为表中对子公司内部应收账款为6600066000元元（增加（增加1600016000元），坏账准备的数额为元），坏账准备的数额为330330元（补提了元（补提了8080元）。元）。则在则在20082008年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：将将20082008年末内部应收账款和内部应付年末内部应收账款和内部应付 账款抵销账款抵销 借：应付账款借：应付账款 6600066000 贷：应收账款贷：应收账款 6600066000 将上年内部计提的坏账准备予以抵销，将上年内部计提的坏账准备予以抵销，调整调整200
34、82008年初年初未分配利润未分配利润的数额的数额 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250250 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250250 （资产减值损失）（资产减值损失）将本年虚提的坏账准备抵销将本年虚提的坏账准备抵销借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 8080 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 8080（四）收入、成本与存货中未实现（四）收入、成本与存货中未实现 利润的抵销利润的抵销【例例8 8】：A A公司是公司是B B公司的母公司，公司的母公司，A A向向B B销销售产品，成本售产品，成本8080万，售价万，售价100100万。万。考虑考虑连续期合并报表连续期
35、合并报表的抵销问题的抵销问题例例9 9：0808年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批产品，公司一批产品，成本成本8080万，售价万，售价100100万。假设万。假设B B公司购买公司购买的该批存货全都没有对外售出。的该批存货全都没有对外售出。抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入 100100 贷：营业成本贷：营业成本 8080 存货存货 2020 接例接例9 9，0909年年A A公司有销售给公司有销售给B B公司一批存公司一批存货，成本货，成本4040万元，售价万元，售价5050万元。万元。1 1、假设上期从集团公司购入本期存货全部、假设上期从集团公司购入本期存货全部 对外销售了对外
36、销售了借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020 贷：营业成本贷：营业成本 20202 2、假设本期从集团公司购入存货全部对外、假设本期从集团公司购入存货全部对外 销售了销售了 借：营业收入借：营业收入 5050 贷：营业成本贷：营业成本 50503 3、期末、期末未售出部分未售出部分进行调整进行调整 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货（母公司销售存货的毛利，（母公司销售存货的毛利，乘以乘以子公司未子公司未售出的比例，等于存货中未实现的利润。）售出的比例，等于存货中未实现的利润。）假设上期、本期全部没有售出。假设上期、本期全部没有售出。借：营业成本借：营业成本 3030 贷：存货贷
37、：存货 3030假设存货售出假设存货售出8080万的部分，售价万的部分，售价9090万，剩下万，剩下7070万。万。借：营业成本借：营业成本 1414 贷：存货贷：存货 1414假设存货售出假设存货售出6060万的部分，剩下万的部分，剩下9090万。万。借：营业成本借：营业成本 1818 贷：存货贷：存货 1818毛利率不同毛利率不同的时候，需要考虑剩下存货的的时候，需要考虑剩下存货的毛利率。毛利率。【例例1010】0808年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批产公司一批产品，成本品，成本8080万，售价万，售价100100万。假设万。假设B B公司购公司购买的该批存货全都没有对外售出。
38、买的该批存货全都没有对外售出。0909年年A A公司又销售给公司又销售给B B公司一批存货，成本公司一批存货，成本4545万万元，售价元，售价5050万元。万元。B B公司售出公司售出8080万，剩余万，剩余7070万，存货发出采万，存货发出采用先进先出法。用先进先出法。1 1、假设上期从集团公司购入本期存货全、假设上期从集团公司购入本期存货全部部 对外销售了对外销售了借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020 贷：营业成本贷：营业成本 2020 2 2、假设本期从集团公司购入存货全部对、假设本期从集团公司购入存货全部对外销售了外销售了借：营业收入借：营业收入 5050 贷：营业成本贷：营
39、业成本 50503 3、期末未售出部分进行调整、期末未售出部分进行调整借：营业成本借：营业成本 9 9 贷：存货贷：存货 9 9 存货存货20202020505010109 9万万 如果：如果：0808年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批产公司一批产品，成本品，成本8080万，售价万，售价100100万。假设万。假设B B公司公司购买的该批存货对外售出购买的该批存货对外售出4040，售价，售价4545万，成本万，成本4040万，剩下万，剩下6060没有销售。没有销售。抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入 100100 贷：营业成本贷：营业成本 8888 存货存货 1212 （60602
40、0%20%）0909年年A A公司又销售给公司又销售给B B公司一批存货，成本公司一批存货，成本4040万元，售价万元，售价5050万元。万元。B B公司售出公司售出8080万，剩万，剩余余3030万万 （60+50-8060+50-80）。）。1 1、假设上期从集团公司购入存货全部对外销售、假设上期从集团公司购入存货全部对外销售 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 12 12（606020%20%）贷：营业成本贷：营业成本 12122 2、假设本期从集团公司购入存货全部对外销售、假设本期从集团公司购入存货全部对外销售 借：营业收入借：营业收入 5050 贷：营业成本贷：营业成本 50503
41、 3、期末未售出部分进行调整、期末未售出部分进行调整 借：营业成本借：营业成本 6 6（303020%20%）贷：存货贷：存货 6 6假设：假设：0909年年A A公司又销售给公司又销售给B B公司一批存货，成公司一批存货，成本本4545万元，售价万元，售价5050万元（毛利率万元（毛利率10%10%）。）。B B公司售出公司售出8080万，剩余万，剩余3030万。（先进先出）万。（先进先出）1 1、假设上期从集团公司购入存货全部对外销售、假设上期从集团公司购入存货全部对外销售借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1212 贷：营业成本贷：营业成本 12122 2、假设本期从集团公司购入存货全
42、部对外销售、假设本期从集团公司购入存货全部对外销售借：营业收入借：营业收入 5050 贷：营业成本贷：营业成本 50503 3、期末未售出部分进行调整、期末未售出部分进行调整 借：营业成本借：营业成本 3 3（303010%10%）贷：存货贷：存货 3 3考虑考虑存货跌价准备存货跌价准备如果如果0808年年A A公司销售给公司销售给B B公司一批产品，成本公司一批产品，成本8080万，售价万，售价100100万。假设万。假设B B公司购买的该批存货全都公司购买的该批存货全都没有对外售出。期末检查，发现存货的可变现净没有对外售出。期末检查，发现存货的可变现净值为值为9090万，万，B B公司计提
43、了公司计提了1010万的跌价准备。万的跌价准备。抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入 100100 贷：营业成本贷：营业成本 8080 存货存货 2020 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 1010 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1010假设，期末可变现净值假设，期末可变现净值7070万。万。B B公司计提了公司计提了3030万跌价准备。万跌价准备。则抵销：则抵销：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 2020 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2020 在集团公司整体来说，应该计提在集团公司整体来说，应该计提1010万的万的跌价准备，所以只要抵销跌价准备，所以只要抵销2020
44、万的部分。万的部分。A A公司销售给公司销售给B B公司一批产品，成本公司一批产品，成本8080万，售万，售价价100100万。假设万。假设B B公司购买的该批存货对外售公司购买的该批存货对外售出出4040，6060没有售出。没有售出。B B期末检查发现存货期末检查发现存货的可变现净值为的可变现净值为5050万，万，B B公司计提了公司计提了1010万的跌万的跌价准备。价准备。借：营业收入借：营业收入 100100 贷：营业成本贷：营业成本 8888 存货存货 1212 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 1010 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1010假设期末检查发现存货的可变现净
45、值为假设期末检查发现存货的可变现净值为4040万，万，B B公司计提了公司计提了2020万的跌价准备。万的跌价准备。借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 12 12（20-820-8）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1212在集团公司整体来说，应该计提在集团公司整体来说，应该计提8 8万的跌价准万的跌价准备，所以只要抵销备，所以只要抵销1212万的部分。万的部分。连续期间的抵销问题：连续期间的抵销问题：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 （五）收入、成本与固定资产原值（
46、五）收入、成本与固定资产原值 的抵销的抵销类似于：类似于：收入、成本与存货中未实现利润的抵销收入、成本与存货中未实现利润的抵销 【例例11】A A公司销售给公司销售给B B公司一批产品，成本公司一批产品，成本8080万，售价万，售价100100万。假设万。假设B B公司购买的该批公司购买的该批存货作为固定资产入账。存货作为固定资产入账。抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入 100100 贷：营业成本贷：营业成本 8080 固定资产固定资产原价原价 2020假设固定资产按假设固定资产按1010年计提折旧。年计提折旧。借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 2 贷：管理费用贷：管理费用 2
47、2连续期间的抵扣问题连续期间的抵扣问题接例接例1111，0707年出售该产品，年出售该产品，B B公司作为固定公司作为固定资产核算。资产核算。0808年年1212月月3131日。日。抵销：抵销：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 2借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 2 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2 2 0909年年末抵销分录：年年末抵销分录：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020借：固定
48、资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 2借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 4 4 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 4 4 第第1010年年末，固定资产报废。年年末，固定资产报废。第第1010年年末，固定资产继续使用。年年末，固定资产继续使用。借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 2 贷：管理费用贷：管理费用 2 2借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 1818 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1818第第1111年年末，固定资产继续使用。年
49、年末，固定资产继续使用。借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2020 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2020借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2020 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2020 小结：小结：1 1个调整，个调整，2 2个抵销，个抵销，3 3个业务抵销个业务抵销1 1个调整：成本法调整为权益法个调整：成本法调整为权益法 2 2个抵销：个抵销：补充补充:相关内容相关内容20102010年的变化年的变化因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的
50、企业按照适用税法确定的计税基础之间产围的企业按照适用税法确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的递延所所有者权益的交易或事项及企业合并的递延所得税除外。得税除外。说明存货内部交易抵销后所得税的影响说明存货内部交易抵销后所得税的影响 【例例】甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司80%80%的表决权股份，能的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。够
