1、项目项目8 8 筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计了解筹资与投资循环涉及的主要业务、相关单据和了解筹资与投资循环涉及的主要业务、相关单据和记录；记录；理解筹资与投资循环重大错报风险因素；理解筹资与投资循环重大错报风险因素；理解筹资与投资循环的内部控制与控制测试；理解筹资与投资循环的内部控制与控制测试；掌握筹资与投资具体账户的实质性程序。掌握筹资与投资具体账户的实质性程序。项目项目8.1 8.1 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述一、筹资业务的主要活动与业务单据一、筹资业务的主要活动与业务单据（1 1）获得负债交易）获得负债交易,主要包括借款的取得、债券主要包括借款的取得、债券的发行与收到现
2、金等，形成的文件与记录包括借的发行与收到现金等，形成的文件与记录包括借款合同、债券发行的相关审批文件（包括内部审款合同、债券发行的相关审批文件（包括内部审批文件和监管部门审批文件、债券承销合同等）、批文件和监管部门审批文件、债券承销合同等）、银行进账单、筹资费用（如债券发行手续费等）银行进账单、筹资费用（如债券发行手续费等）支付单等；支付单等；（2 2）偿还负债交易）偿还负债交易,主要包括偿还借款和证券的主要包括偿还借款和证券的本金和利息等，形成的文件与记录包括支付借款本金和利息等，形成的文件与记录包括支付借款本金与利息的审批文件和银行付款单等；本金与利息的审批文件和银行付款单等；（3 3）计
3、提利息费用事项，即按期计提利息费用，）计提利息费用事项，即按期计提利息费用，并将其记入在建工程成本或财务费用；并将其记入在建工程成本或财务费用；(4)(4)所有者权益交易所有者权益交易,主要是投入资本主要是投入资本(实收资本或实收资本或股本、资本公积股本、资本公积)的取得等的取得等,形成的文件与记录包形成的文件与记录包括股权筹资的相关文件（如增资扩股协议、相关括股权筹资的相关文件（如增资扩股协议、相关的内部审批文件与监管部门审批文件）；的内部审批文件与监管部门审批文件）；（5 5）利润分配事项，主要是盈利的分配或亏损的）利润分配事项，主要是盈利的分配或亏损的弥补等，形成的文件与记录包括利润分配
4、方案及弥补等，形成的文件与记录包括利润分配方案及其决议等。其决议等。二、投资业务的主要活动与业务单据二、投资业务的主要活动与业务单据 投资业务主要是与有价证券投资和其他股权投投资业务主要是与有价证券投资和其他股权投资的取得与转让，形成的文件与记录有证券登记资的取得与转让，形成的文件与记录有证券登记公司出具的或证券公司开设的有价证券投资记录、公司出具的或证券公司开设的有价证券投资记录、授权投资文件、股权投资协议、股权证书、相关授权投资文件、股权投资协议、股权证书、相关货币资金或其他资产转移凭证等。货币资金或其他资产转移凭证等。项目项目8.2 8.2 筹资与投资循环的控制测试筹资与投资循环的控制测
5、试一、业务环节中的重大错报风险一、业务环节中的重大错报风险（1 1）在筹资计划环节预算失误，造成资金流量短）在筹资计划环节预算失误，造成资金流量短缺或冗余，不能满足生产需要或者增加了筹资成缺或冗余，不能满足生产需要或者增加了筹资成本；本；（2 2）在筹资作业环节存在不经授权或批准的非法）在筹资作业环节存在不经授权或批准的非法筹资；筹资；（3 3）投资者抽逃已作为实收资本（股本）的投资；）投资者抽逃已作为实收资本（股本）的投资；（4 4）被审计单位有账外筹资行为；）被审计单位有账外筹资行为；（5 5）借款费用的会计处理不恰当，将应费用化的）借款费用的会计处理不恰当，将应费用化的借款费用资本化，虚
6、减当期费用，虚增资产；借款费用资本化，虚减当期费用，虚增资产；（6 6）所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵）所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵押与担保情况未充分披露；押与担保情况未充分披露；（7 7）上市公司募集资金未按规定实施三方监管）上市公司募集资金未按规定实施三方监管,未按规定用途使用未按规定用途使用,或者变更用途未经批准和披露或者变更用途未经批准和披露,募集资金的管理、使用与结存情况未充分披露；募集资金的管理、使用与结存情况未充分披露；（8 8）利润（股利）的分配不符合国家法律的规定，）利润（股利）的分配不符合国家法律的规定，超额分配利润（股利）。超额分配利润（股利）。（9 9
7、）投资方案未进行可行性研究或可行性研究不）投资方案未进行可行性研究或可行性研究不充分，可能造成重大损失浪费；充分，可能造成重大损失浪费；（1010）重大投资项目未按照规定的权限或程序实）重大投资项目未按照规定的权限或程序实行集体决策或联签，可能导致投资决策失误；行集体决策或联签，可能导致投资决策失误；（1111）投资项目实施后未进行跟踪管理，可能导）投资项目实施后未进行跟踪管理，可能导致投资合同履行不畅，投资收益受损。致投资合同履行不畅，投资收益受损。二、业务循环中的内部控制二、业务循环中的内部控制（一）筹资业务环节的内部控制：（一）筹资业务环节的内部控制：1 1企业应当根据筹资目标和规划，结
8、合年度全面企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟定筹资方案，明确筹资用途、规模、结预算，拟定筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险做构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险做出充分估计。境外筹资还应考虑所在地的政治、出充分估计。境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。经济、法律、市场等因素。2 2企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。未经论证的方案开展筹资活动。3 3企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应
9、的偿债能力。筹资用途的可行性和相应的偿债能力。4 4企业应当根据批准的筹资方案，严格按照固定企业应当根据批准的筹资方案，严格按照固定权限和程序筹集资金。权限和程序筹集资金。5 5企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。金。6 6企业应当加强债务偿还和股利支付的管理，对企业应当加强债务偿还和股利支付的管理，对偿还本息和支付股利等做出适当安排。偿还本息和支付股利等做出适当安排。7 7企业应当加强筹资业务的会计系统控制，建立企业应当加强筹资业务的会计系统控制，建立筹资业务的记录、凭证和账簿，按照国家统一会筹资业务的记录、凭证和账簿，按照国家统一会计准则制度
10、，正确核算和监督资金筹集、本息偿计准则制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合同或还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。案的要求。（二）投资业务环节的内部控制：（二）投资业务环节的内部控制：1 1企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟定投资方案，投放结构，科学确定投资项目，拟定投资方案，重点关注投资项目的收益和
11、风险。重点关注投资项目的收益和风险。2 2企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等做出客观评价。益等做出客观评价。3 3企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，重点审查投资方案是否可行、投资行决策审批，重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合国家产业政策及相关法律法规的规项目是否符合国家产业政策及相关法律法规的规定，是否符合企业投资战略目标和规划，是否具定，是否符合企业投资战略目标和规划，是否具有相应的资金能力、投
12、资资金能否按时收回、其有相应的资金能力、投资资金能否按时收回、其收益是否实现，以及投资和并购风险是否可控等。收益是否实现，以及投资和并购风险是否可控等。4 4企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容，按规定的权限双方权利义务和违约责任等内容，按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议。和程序审批后履行投资合同或协议。5 5企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计
13、政据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。资合同或协议、出资证明等资料。6 6企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序做出明投资收回、转让、核销等决策和审批程序做出明确规定。确规定。三、业务循环中的控制测试三、业务循环中的控制测试（一）股权资本投入的控制测试（一）股权资本投入的控制测试（二）举债筹资业务的控制测试（二）举债
14、筹资业务的控制测试（三）投资业务的控制测试（三）投资业务的控制测试项目项目8.3 8.3 筹资与投资循环的实质性程序筹资与投资循环的实质性程序一、资本投入的实质性程序一、资本投入的实质性程序资本投入的审计内容包括实收资本、资本公资本投入的审计内容包括实收资本、资本公积两部分。积两部分。（一）实收资本的实质性程序（一）实收资本的实质性程序1.1.编制或取得实收资本明细表编制或取得实收资本明细表2.2.审查实收资本的真实性审查实收资本的真实性3.3.审查实收资本记录的完整性审查实收资本记录的完整性4.4.审查实收资本业务是否做了充分揭示审查实收资本业务是否做了充分揭示5.5.审查实收资本业务的合法
15、性审查实收资本业务的合法性6.6.审查实收资本业务账务处理的正确性审查实收资本业务账务处理的正确性（二）资本公积的实质性程序（二）资本公积的实质性程序1.1.编制取得资本公积明细表编制取得资本公积明细表2.2.资本溢价或股本溢价的审查资本溢价或股本溢价的审查3.3.拨款转入的审查拨款转入的审查4.4.其他资本公积的审查其他资本公积的审查5.5.资本公积使用合法性的审查资本公积使用合法性的审查4.4.其他资本公积的审查其他资本公积的审查二、留存收益的实质性程序二、留存收益的实质性程序留存收益的审计内容包括盈余公积、未分配留存收益的审计内容包括盈余公积、未分配利润两部分。利润两部分。（一）盈余公积
16、的实质性程序（一）盈余公积的实质性程序（1 1）编制或取得盈余公积有关账户明细表；）编制或取得盈余公积有关账户明细表；（2 2）审查法定盈余公积；）审查法定盈余公积；（二）未分配利润的实质性程序（二）未分配利润的实质性程序1.1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查审查2.2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审未分配利润合规性、合法性和正确性的审查查3.3.未分配利润账务处理正确性的审查未分配利润账务处理正确性的审查4.4.未分配利润在财务报表中披露恰当性的审未分配利润在财务报表中披露恰当性的审查查三、举债借款的实质性程序三、举债借款的实质性程序举债借
17、款的审计内容包括短期借款、长期借举债借款的审计内容包括短期借款、长期借款两部分。款两部分。（一）短期借款的实质性程序（一）短期借款的实质性程序1.1.确定短期借款期末余额的真实性确定短期借款期末余额的真实性2.2.短期借款偿还的真实性、及时性和合规性短期借款偿还的真实性、及时性和合规性的审查的审查3.3.审查短期借款入账的完整性审查短期借款入账的完整性4.4.验证利息计算及账务处理的正确性验证利息计算及账务处理的正确性（二）长期借款的实质性程序（二）长期借款的实质性程序1.1.函证长期借款函证长期借款2.2.审查长期借款抵押、担保情况审查长期借款抵押、担保情况3.3.对未入账负债的审查对未入账
18、负债的审查4.4.审查长期借款合同履行情况审查长期借款合同履行情况5.5.审查长期借款分类和记账的正确性审查长期借款分类和记账的正确性四、借款费用的实质性程序四、借款费用的实质性程序1.1.借款费用资本化的审查借款费用资本化的审查 2.2.财务费用的审查财务费用的审查3.3.其他项目的审查其他项目的审查4.4.审查企业在附注中披露借款费用的正确性审查企业在附注中披露借款费用的正确性五、长期股权投资的实质性程序五、长期股权投资的实质性程序1.1.编制或取得投资明细表编制或取得投资明细表2.2.核查投资计价的正确性核查投资计价的正确性 3.3.验证投资收益验证投资收益4.4.投资收回、出售、转让的审查投资收回、出售、转让的审查5.5.审查长期股权投资减值准备审查长期股权投资减值准备6.6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性的正确性六、投资性房地产的实质性程序六、投资性房地产的实质性程序1.1.检查投资性房地产计价的正确性检查投资性房地产计价的正确性2.2.审查投资性房地产的账务处理的正确性审查投资性房地产的账务处理的正确性3.3.房地产用途转换的业务处理的审查房地产用途转换的业务处理的审查4.4.投资性房地产信息披露的正确性投资性房地产信息披露的正确性
