1、行政单位会计 学习内容：概述 行政单位资产的核算 负债和净资产的核算 收支和支出的核算 行政单位会计报告行政单位的概念 1、行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给。2、行政单位包括：国家各级权力机关、各级行政机关、司法和检察机关，各党派、人民团体也视同行政单位对待。3、军队不划为行政单位，作为独立系统。行政单位的特点 1、属于公共部门，以满足社会公共需要为前提。2、其运作不以盈利为目的。3、资金来源是单一的和无偿的。行政单位会计的概念 行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单
2、位预算资金和其他资金的运动进行反映和监督的专业会计。行政单位会计的特点 1、会计核算对象是纯预算收支活动。2、以经费实际支出数列报支出。3、以收付实现制为结账基础。4、会计主体为一具体单位。5、会计核算简单，不计盈亏。6、资金来源单一，以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。行政单位会计的内容 1、行政单位会计核算的主要内容为：向国家取得预算拨款收入、向所属单位拨出经费，自身为行使管理职能而发生的经费支出以及经费结余。2、行政单位会计核算的具体内容为资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。行政单位会计的组织 根据行政单位的机构建制和经费领拨关系，分为：1、主管会计单位 向同级财政部门
3、领拨经费，并发生管理关系，有下一级会计单位。其具体任务见书P132。行政单位会计的组织 2、二级会计单位 向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。其具体任务见书P133。3、基层会计单位 向上一级会计单位领拨经费，并发生管理关系，没有下一级会计单位。其具体任务见书P133。行政单位会计的工作机构 1、实行独立核算的行政单位应指定会计主管人员。2、不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报帐制度，作为“报销单位”管理。3、同时负有财政总预算会计职能的行政单位（各级财政部门），本单位会计与财政总预算会计必须由分别独立的会计机构进行分别核算。行政单位会计
4、科目 一、资产类 明细帐设置 101 现金 人民币或外币 102 银行存款 人民币或外币 103 有价证券 104 暂付款 债务单位或个人 105 库存材料 名称、品种、类别或存放地点 106 固定资产 名称、品种、类别或存放地点行政单位会计科目 二、负债类 明细帐设置 201 应缴预算款 类别 202 应缴财政专户款 类别 203 暂存款 债权单位或个人 三、净资产类 301 固定基金 303 结余 结余来源行政单位会计科目 四、收入类 明细帐设置 401 拨入经费 拨入经常性经费、拨入专项经费 404 预算外资金收入经常性收入、专项收入 407 其他收入按收入类别设置 五、支出类 501
5、经费支出经常性支出、专项支出 502 拨出经费拨出经常性经费、拨出专项经费 503 结转自筹基建会计科目使用要求 1、按规定设置：不能任意增减或自行设置会计科目，也不能擅自更改科目名称。2、不能只用科目编号。原始凭证 一、收款凭证：收款收据 今收到：-交来：-人民币（大写）：-￥-收款单位：收款人：经手人：盖章-盖章-盖章-原始凭证 二、费用支出凭证 1、外来原始凭证：报销经费的购货发票、接受劳务、服务的发票、单位人员出差实际花费的报销凭证等。2、自制原始凭证：发放工资、福利费等时的工资单，单位领用材料时的领料单、发料单等。原始凭证 三、银行结算凭证：送款单、现金支票、转帐支票存根、信汇委托书
6、、付款委托书的副联等 四、缴拨款凭证：国库缴款书、收入退还书，由财政部统一印制。“缴款凭证”的基本格式如下：缴款费缴款费年年 月月 日日 字第字第 号号缴款单位缴款单位款别款别摘要摘要款项款项所属所属年度月年度月份份金额金额人民币（大写）人民币（大写）备考备考缴款人缴款人（收款单位会计事项）（收款单位会计事项）顺序号顺序号明细科目明细科目账页账页（收讫章）（收讫章）收款人收款人记账凭证 一、种类 1、专用记账凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证 2、通用记账凭证：普遍采用，格式如下：通用记账凭证出纳编号：制单编号：年 月 日总账明细总账明细会计主管：记账：稽核：出纳：制单：领（缴）人：记账凭证
7、二、编制方法 1、根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。2、一般根据每项经济业务的原始凭证编制。3、记账凭证必须附有原始凭证。4、记账凭证必须清晰、工整、不得潦草。5、记账凭证应按会计事项发生的日期、顺序制证记帐。6、记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加具封面，装订成册保管。记账凭证 三、记账凭证日期的填列：1、月终未结账前，收到上月的收入凭证，可填所属月份最末一日；结帐后，按实际处理账务的日期填列。2、根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日。3、办理年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，并注上“上年度”字样。4、其余会计事项，一律按发
8、生日期填列。会计凭证的更正 1、发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证登记入帐；2、发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲账法”或“补充登记法”更正。3、采用计算机做记账凭证的，用“红字冲账法”时以负数表示。会计账簿 一、序时账 1、现金日记账：根据收款收据或“现金收入日报表”入账。2、银行存款日记账 二、分类账 1、总账：借、贷、余三栏式 2、明细账：三栏式、数量金额式、多栏式 收入明细账 支出明细账 往来明细账 三、备查账账簿的填制 1、一年一换，启用时填制”经管人员一览表”（格式见下页）和“账簿目录”，附于账簿扉页上。2、蓝黑墨水书写，红墨水只在划线、
9、改错、冲账时使用。3、按编定的页数连续记载。4、登账及时准确，日清月结，书写清晰、整洁。5、根据审核无误的记账凭证登记，记账后，用“”注明。6、按月结账。账簿经管人员一览表账簿的更正 1、手工记账发生文字或数字错误，用“划线更正法”更正。2、由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按采用红字冲账法和补充更正法更正的记账凭证登记账簿。行政单位资产的核算 资产：概念：行政单位占用或使用的、能以货币计量的经济资源。内容：流动资产：货币资产、有价证券、暂付款、材料 固定资产现金管理原则 1、核定一个库存限额。2、收入的现金应及时送存银行，不得随意坐支。3、明确规定现金使用范围。同企业。4、向银行申请支取
10、现金，必须如实写明来源和用途。5、不得以“白条”抵库。6、单位之间不得相互借用现金。现金管理原则7、钱、账分管。8、对现金收、付款凭证加强审核。真实性审核 合法性审核 完整性审核 正确性审核现金的核算 账户设置：“现金”借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，反映库存现金实有数额。核算举例：增加时：借：现金 贷：有关账户减少时：借：有关帐户 贷：现金银行存款的管理规定 1、严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；2、银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；3、单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立名目弄虚作假，套取现金，套购物
11、资严禁利用帐户搞非法活动。支票的管理 1、不得签发“空头支票”。2、空白支票必须严格领用和注销手续，支票存根应由领取人签章，不得散失。3、平时开出的支票应尽量避免跨月支取，年终开出的支票一律不准跨年支取。银行存款的结算方式 行政单位实际工作中常用的转账结算方式为：支票、汇兑以及预算拨款的预算拨款凭证等。具体内容见书P141。银行存款的核算 账户设置：“银行存款”借方登记因财政或上级主管部门拨入经费和其他原因增加的银行存款数 贷方登记因支取和转账而减少的银行存款数 余额在借方，反映行政单位银行存款结存额 核算举例：增加时：借：银行存款 贷：有关帐户减少时：借：有关帐户 贷：银行存款外币银行存款的
12、核算 采用逐笔折算法。平时发生的外币业务按业务发生当日的国家外汇牌价折合为人民币金额，年末结算出外币余额和人民币余额，将外币余额按年末市场汇率折合为人民币，并与原账面人民币余额比较，从而确定汇兑收益或损失，计入有关支出帐户中。例：见书P143。银行存款余额调节表的编制 每月进行；首先确定未达账项；然后编制调节表调节。例见书P145行政单位有价证券的管理 1、按国家规定只能购买“国库券”，不能购买股票。2、购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。3、购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符。4、各
13、单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。有价证券的核算 账户设置：“有价证券”借方：取得有价证券的实际支出 贷方：国库券到期收回的本金 余额：在借方，反映尚未到期兑付的国库券金额 核算举例：购入时：借：有价证券 贷：银行存款 到期兑付时：借：银行存款 贷：有价证券 其他收入暂付款的核算 账户设置：“暂付款”核算范围：行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费，因公办事借出的备用金等。借方：暂付款增加额 贷方：暂付款收回额 余额：在借方，反映暂付款结存额 明细账：按债务单位和个人设置暂付款的核算 核算举例：借出时：借：暂付款 贷
14、：现金或银行存款 收回时：借：经费支出 贷：暂付款材料 概念：指行政单位购买的各种材料、物资，包括一般材料和工具用具，其一次购入较多，可陆续耗用。分类：原材料 燃料 修理用备件 低值易耗品材料的核算 账户设置：“库存材料”借方：购入或调入材料的实际成本（含税价或调入价）贷方：领用材料的实际成本 余额：在借方，反映库存材料的实际成本 明细帐：按材料品种设置材料的核算 核算举例：增加时：借：库存材料 贷：银行存款 减少时：借：经费支出 贷：库存材料库存材料盘盈盘亏的核算 1、属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。2、属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。固定资产及其分类 概
15、念：指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。标准：一般设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上，使用期限1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。固定资产及其分类 分类：房屋建筑物 专用设备 一般设备 文物及成列品 图书 其他固定资产固定资产的计价 1、购入、调入：分别按购价、调拨价 2、自建：按其实际耗用的料、工、费全部支出 3、改扩建：改建支出减变价收入 4、接受捐赠：按同类固定资产的市场价或所提供的有关凭据 5、无偿调入：估价 6、盘盈：重置完全价 7、已投入使用但未办理移交的：先估价再调整已入账固定资产可改变价值的情况 1、根据国家规定对固定资产价值重新估
16、价 2、增加补充设备或改良装置的 3、将固定资产的一部分拆除的 4、根据实际价值调整原来暂估价值的 5、原来记录固定资产价值有错的。固定资产的核算 账户设置：“固定资产”借方：增加的固定资产原值贷方：减少的固定资产原值余额：在借方，反映期末占用的全部固定资产原值“固定基金”贷方：因增加固定资产而增加的固定基金借方：因减少固定资产而减少的固定基金余额：在贷方，反映期末占用固定资产所形成的固定基金固定资产的核算 增加时：借：固定资产 贷：固定基金 借：经费支出 贷：银行存款 减少时：借：固定基金 贷：固定资产负债和净资产 负债：行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴
17、财政专户款、暂存款。都属于流动负债。净资产：资产减负债或收入减支出的差额，包括结余和固定基金。应缴预算款 1、规费收入 2、罚没收入 3、无主实物变价收入 4、赃物和赃款变价收入款 5、按规定上交国库的纳入预算管理的基金收入、行政性收费收入等。应缴预算款的核算 账户设置：“应缴预算款”贷方：各行政单位按国家规定依法收取的各种应缴预算收入款；借方：实际上缴给财政的预算收入款；余额：在贷方，反映应缴而未缴给财政的预算收入款。明细账：按预算收入的不同款项设置应缴预算款的核算 核算举例：收到应缴预算收入时：借：银行存款 贷：应缴预算款 实际上缴时：借：应缴预算款 贷：银行存款暂存款 概念：行政单位在业
18、务活动中与其他单位与个人发生的待结算债务。内容：临时性暂存款 其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬、不明原因的盘点长款。应付款 赊欠其他单位的货款、欠付职工的工资等。暂存款的核算 账户设置：“暂存款”贷方：收到其他单位或个人的暂存款；借方：结算、退回的暂存款；余额：在贷方，反映尚未结清的暂存款。明细帐：按债务对象设置。核算：收到时：借：银行存款 贷：暂存款 结算或退回时：借：暂存款 贷：有关帐户应缴财政专户款 概念：即财政预算外资金专户。内容：法律、法规规定的未纳入预算管理的行政性收费、基金和附加收入等；国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费；国务院以及财政部审批
19、建立的基金、附加收入；主管部门从所属单位集中的上缴资金；用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金；其他未纳入预算管理的财政性资金。应缴财政专户款 上缴方法：全额上缴、比例上缴、结余上缴 账户设置：“应缴财政专户款”贷方：收到应缴财政专户款时 借方：实际上缴时 余额：在贷方，反映尚未缴纳的款项。明细账：按预算外资金的类别设置。应缴财政专户款的核算 收到时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款 缴纳时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款净资产 概念：行政单位资产减去负债或收入减去支出的差额。反映国家和单位对资产的所有权。内容：固定基金 结余固定基金的核算 帐户设置：“固定基金”贷方：随固定资产增加而形成固定基
20、金的增加数；借方：随固定资产减少而形成固定基金的减少数；余额：在贷方，反映单位掌握的固定资产所占用的资金数。固定基金的核算 固定资产增加时：借：固定资产 贷：固定基金 固定资产减少时：借：固定基金 贷：固定资产结余的核算 将有关收入类账户转入：借：有关收入类账户 贷：结余 将有关支出类账户转入：借：结余 贷：有关支出类账户行政单位收入的内容 拨入经费 预算外收入 其他收入 专项资金拨款收入拨入经费 概念：指行政单位依照经费领拨关系，按照批准大经费预算和规定的手续，向财政部门或上级主管部门请领的经费。领拨经费的依据：传达财政部门或上级主管部门审批后的单位预算。“经费拨款申请单”、“季度（分月）用
21、款计划表”领拨经费的原则 1、按计划领拨经费：按预算和用款计划申请取得。2、按进度领拨经费 按其业务活动进度和资金结余情况申请取得。3、按用途领拨经费 按规定用途申请取得，专款专用。4、按级次领拨经费 同级主管会计单位之间不能发生拨入经费的业务，没有预算关系的不同级别行政单位之间也不能发生拨入经费的业务。领拨经费的方式 划拨资金：财政部门根据各行政主管部门的申请按月开出“预算拨款凭证”，通知国库将财政存款划到申请单位在银行开立的存款户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款方式。适用于各级财政部门对所属行政单位拨款和中央财政部对部分单位的事业经费拨款。
22、领拨经费的方式 限额拨款：财政部门根据各行政主管部门的申请在核定年度预算内分期给用款单位下达用款额度，由主管单位在额度内转拨或支用，月末由银行系统编报支出月报，报告支出情况，并和财政机关进行资金结算的一种拨款方式。只有中央行政管理经费和建设银行的基建拨款采用此方式。领拨经费的核算 账户设置：“拨入经费”贷方：收到拨入经费时 借方：年终转入“结余”帐户时 余额：平时在贷方，反映拨入经费累计数，年末无余额。二级科目：“拨入经常性经费”、“拨入专项经费”领拨经费的核算 收到拨款时：借：银行存款 贷：拨入经费 年终结转时：借：拨入经费 贷：结余预算外资金 概念：指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代
23、行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。预算外资金 内容：法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等；国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费；国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入；主管部门从所属单位集中的上缴资金；用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金；其他未纳入预算管理的财政性资金。其他收入 概念：指行政单位按规定获得的，除拨入经费、预算外资金收入以外的各种收入。内容：上级行政单位用非预算资金拨入补助收入 行政单位在公务活动中按规定收取的不必上缴财政的零星杂项收入 有偿服务收入 有价证券利息收
24、入 存款利息收入 其他收入。其他收入的核算 账户设置：“其他收入”核算：收到时：借：银行存款 贷：其他收入 年终时：借：其他收入 贷：结余支出的内容 经常性支出 指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的支出。专项支出 行政单位为完成或特定工作任务发生的支出。自筹基建支出 行政单位依法批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。经费支出的内容 基本工资 补助工资 其他工资 职工福利费 社会保障费 公务费 设备购置费 修缮费 业务费 其他经费支出的原则 1、按批准的预算和计划用款，不得办理无预算、无计划或超预算的开支。2、按财务制度和开支标准办理支出，不得随意提高标准。3、勤俭节约，
25、反对浪费，讲求支出的效益。4、按规定的资金渠道分别开支，不得相互挪用。5、支出要有合法的凭证为依据。经费支出的核算 账户设置：“经费支出”核算：发生时：借：经费支出 贷：有关账户 年终：借：结余 贷：经费支出拨出经费 概念：指主管部门或上级单位，即二级会计单位根据核定的预算对所属单位转拨的经费。按实际发生额记帐。核算：拨出时：借：拨出经费 贷：银行存款 年末：借：结余 贷：拨出经费结转自筹基建的核算 将资金划入建行时：借：结转自筹基建 贷：银行存款 年末：借：结余 贷：结转自筹基建会计报告 按报表内容：资产负债表、收入支出表、经费支出明细表 按编报时间：月报、季报、年报 按编制级次：单位会计报
26、表、汇总会计报表编制要求 数字准确 内容完整 报送及时年终清理结算的主要内容 清理核对年终预算数字和预算领拨数字 清理债权债务等往来结算款项 清理财产物资 清理货币资金年终结帐 年终转帐 结清旧账 记入新账资产负债表 概念：反映行政单位在某一特定日期财务状况和经费收支情况的会计报表。分类：月报 季报 年报资产负债表（月份、季度）编报单位 年 月 日 单位：元资产负债表（年度）编报单位 年 月 日 单位：元收入支出总表编表单位：年 月 日 单位：元经费支出明细表编表单位：年 月 日 单位：元基本数字表编报单位：年 月 日行政单位会计报表分析 一、会计报表的审核 政策性审核 预算执行情况的审核 专
27、项资金使用情况的审核 其他各项收入、支出的审核 其他问题的审核 技术性审核：审核会计报表的数字是否正确，规定的报表是否齐全，表内项目是否按规定填报，有无漏报、错报情况，报送是否及时，报表上各项签章是否齐全等。会计报表的汇总 原则上是将相同项目的金额加计总数后填列，有以下项目需要冲销：上级单位的“拨出经费”与下级单位的“拨入经费”冲销。上级单位的“拨出专项资金”与下级单位的“拨入专项资金”冲销。会计报表分析 比较分析法 通过对相同内容，不同时间或不同地点的会计指标以减法形式对比，发现差异的一种方法。比较形式：年度预算收支实际与计划、与上期、与上年同期或某一完成较好的历史时期、与其他同类单位的相同指标。构成比率分析法 概念：通过计算出各个组成部分在总体中所占的比重，从而找出各项目变化的规律。分析指标：支出增长率 人均开支 专项支出占总支出比重 人员支出占总支出比重 人车比例思考题 1、行政单位会计报告的要求有哪些？2、行政单位会计报表有哪几种？3、行政单位月度与年度资产负债表有何不同？4、如何分析行政单位会计报表？
