1、第十一章 所有者权益 陈艳艳 本章内容 所有者权益概述 实收资本 资本公积 留存收益 第一节 所有者权益概述 企业的组织形式 个人独资企业 合伙企业 公司制企业 有限责任公司 股份有限公司 第一节 所有者权益概述 所有者权益的不同表现形式 独资企业和合伙企业 所有者权益分别以“业主权益”、“合伙人权益” 的形式出现 法律法规没有要求独资企业和合伙企业把投资资本 与盈利区别开来。因此其账户设置 “资本”、“提款”，用于记录有关所有者的投资、从企 业提取的款项以及企业损益的增减变动情况 第一节 所有者权益概述 公司制企业 与独资、合伙企业的差异 法律明确要求公司制企业将投入资本和盈利区分开 对公司
2、制企业的利润分配和清算以及股份有限公司回购股 份等有关事宜作出严格的限制 有限责任公司和股份有限公司的差别 有限责任公司：“实收资本”、资本公积 股份有限公司：“股本”、资本公积 第一节 所有者权益概述 所有者权益的定义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的特征 所有者权益是所有者对投入企业享有的一种剩 余权益 在计量方面,所有者权益不能也不必象资产、负 债那样单独计量，而是根据一定方法计量特定 资产和负债所形成的结果 第一节 所有者权益概述 所有者权益的构成 所有者投入的资本 实收资本 资本公积资本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 资本
3、公积其他资本公积 留存收益 盈余公积、未分配利润 第二节 实收资本 投入资本的会计处理 实收资本（有限责任公司） 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资 贷：实收资本 资本公积资本溢价 投入的非货币资产以双方认可的价值入账 第二节 实收资本 股本（股份有限公司） 发起设立方式 公司股份全部由发起人认购 发行费用较低，直接计入“管理费用” 募集设立方式 发起人认购、社会公开募集 发行费用较高 溢价发行，发行费用冲减溢价收入 面值发行，直接计入“财务费用” 我国不允许折价发行 第二节 实收资本 资本增加的会计处理（七种途径） 资本公积转增实收资本 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本 盈余公
4、积转增实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本 所有者投入 第二节 实收资本 发放股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 可转换债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换债券（面值、利息调整） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积资本溢价 第二节 实收资本 重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 营业外收入 以权益结算的股份支付 借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本 第二节 实收资本 资本减少的会计处理 有限责任公司按照法定程序减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款 股份有限公司因减少注册资本而回购公司股份 回购股票 借：库存股 贷：银行存款 第二节 实收资
5、本 注销库存股（回购价股本） 借：股本（注销股数股票面值） 资本公积股本溢价（股票发行时的溢价部分） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 注销库存股（回购价股本） 借：股本（注销股数股票面值） 贷：库存股 资本公积股本溢价 第三节 资本公积 资本公积概述 指企业收到投资者的超出其在企业注册资本 （或股本）中所占份额的投资，以及直接计入 所有者权益的利得和损失等 明细账户设置 资本（或股本）溢价 其他资本公积 第三节 资本公积 资本（股本）溢价的会计处理 上一节介绍的投资者投入等业务 新投资者加入（例11-9） 同一控制下控股合并形成的长期股权投资（例 11-10） 第三节 资本公积 其他
6、资本公积的会计处理 采用权益法核算的长期股权投资 被投资方除净损益外所有者权益增加 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 处置长期股权投资 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 第三节 资本公积 以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金 额 借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本 资本公积资本溢价 第三节 资本公积 存货转换为投资性房地产 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 存货跌价准备 贷：开发产品（账面价值） 资本公积其他资本公
7、积 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 存货跌价准备 贷：开发产品（账面价值） 第三节 资本公积 自用房地产转换为投资性房地产 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面价值） 资本公积其他资本公积 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面价值） 第三节 资本公积 金融资产的重分类 “持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产” “可供出售金融资产”重分类为“持有至到期投资” 可供出售金融
8、资产公允价值的变动 利得 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 损失 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 第四节 留存收益 盈余公积 指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 内容 法定盈余公积，以国家的法律或行政规章为依据提取 任意盈余公积，经股东会或股东大会决议 用途 弥补亏损 转增资本 扩大企业生产经营 第四节 留存收益 提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 盈余公积转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本 第四节 留存收益
9、未分配利润 留待以后年度进行分配的结存利润 =期初未分配利润+本期净利-提取的盈余公积- 分配股利 结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 第四节 留存收益 分配净利润 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利 第四节 留存收益 结转本年利润分配 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 第四节 留存收益 弥补亏损 税前利润弥补（连续5年） 税后利润弥补 盈余公积弥补（由董事会提议，经股东大会批 准） 第四节 留存收益 以前年度损益调整 用以调整以前年度重大会计差错 归集所有需要调整以前年度损益的事项（包括 所得税） 最后将该账户余额转入“利润分配未分配利 润”
