1、LOGO主讲：宋海霞主讲：宋海霞金融企业会计金融企业会计Financial Corporate Accounting课程介绍课程介绍v金融企业会计金融企业会计是阐述金融企业会计管是阐述金融企业会计管理制度和操作规程的一门课程，具有很强理制度和操作规程的一门课程，具有很强的实践性和操作性。的实践性和操作性。v本课程由商业银行会计、证券业会计、保本课程由商业银行会计、证券业会计、保险业会计等专业会计组成，是以统一的会险业会计等专业会计组成，是以统一的会计准则和会计制度为依据，全面介绍我国计准则和会计制度为依据，全面介绍我国金融企业会计的基本理论、基本知识和基金融企业会计的基本理论、基本知识和基本技
2、能，反映银行、保险、证券等行业的本技能，反映银行、保险、证券等行业的基本业务及其核算处理的一门专业课程。基本业务及其核算处理的一门专业课程。第一章第一章 总论总论第一节第一节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计一、金融企业一、金融企业 金融企业是以商业银行为主体，包括信用社、金融企业是以商业银行为主体，包括信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等在内的多种组织形式的行业群体。我国通等在内的多种组织形式的行业群体。我国通常又将其划分为银行及非银行金融机构。常又将其划
3、分为银行及非银行金融机构。中国人民银行中国人民银行政策性银行政策性银行商业银行商业银行非银行金融企业非银行金融企业金融企业金融企业银银 行行国家管理金融的机关；国家管理金融的机关；金融体系的中心金融体系的中心 国家开发银行国家开发银行 中国农业发展银行中国农业发展银行 中国进出口信贷银行中国进出口信贷银行（二）我国金融机构体制的构成（二）我国金融机构体制的构成v以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。营、相互协作的的金融格局。 国家国
4、家控股控股商业银行：商业银行： 股份制商业银行股份制商业银行: : 企业集团所有的商业银行企业集团所有的商业银行商业银行是我国金融体系的主体商业银行是我国金融体系的主体商商 业业 银银 行行1 1、保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司、保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司 业务范围：财产保险、人身保险、再保险业务业务范围：财产保险、人身保险、再保险业务2 2、证券公司、证券公司 按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司证券公司 业务范围：证券经纪业务、证券自营业务、证券承业务范围：证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务销业务
5、3 3、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等司、财务公司等非银行金融企业非银行金融企业二、商业银行二、商业银行1概念：商业银行是从事资金商业性买卖的金概念：商业银行是从事资金商业性买卖的金融法人。融法人。性质：自主经营、自负盈亏的企业法人。性质：自主经营、自负盈亏的企业法人。以获利为经营目标，以资金的效益性，流以获利为经营目标，以资金的效益性，流动性，安全性为经营原则。动性，安全性为经营原则。主要业务：吸收存款、发放贷款和办理支主要业务：吸收存款、发放贷款和办理支付结算等。付结算等。三、金融企业会计三、金融企业会计金融企业会计
6、是以货币为主要计量单位，采用专门金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对金融企业经营活动进行确认、计量、的方法，对金融企业经营活动进行确认、计量、核算和监督，为经营者及有关各方面提供财务状核算和监督，为经营者及有关各方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。况和经营成果等会计信息的一种管理活动。 具体讲，它是以商业银行和非银行金融机构具体讲，它是以商业银行和非银行金融机构的经济活动为中心，对其资产、负债、所有者权的经济活动为中心，对其资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及其分配进行核算和监督益、收入、费用、利润及其分配进行核算和监督的会计。的会计。银银行行会会计计金
7、金融融会会计计u中央银行（中国人民银行）会计中央银行（中国人民银行）会计u政策性银行（国家开发银行、进出口信贷政策性银行（国家开发银行、进出口信贷银行、农业发展银行）会计银行、农业发展银行）会计u商业银行（工、农、中、建、商业银行（工、农、中、建、交、招等）会计交、招等）会计 金融性公司（信托投资公司、证金融性公司（信托投资公司、证券公司、租赁公司、券公司、租赁公司、 财务公司）财务公司）会计会计非银非银行金行金融融 机机构会构会计计信用社（城市、农村信用社）会计信用社（城市、农村信用社）会计金融金融企业企业会计会计资金构成（静态）资金构成（静态）1、金融企业的资产。主要包括：各项贷款、票据贴
8、现、金融企业的资产。主要包括：各项贷款、票据贴现、投资、现金、固定资产、无形资产、存放中央银行款项与投资、现金、固定资产、无形资产、存放中央银行款项与缴存款、存放同业和拆放同业、各种债券和库存、应收款缴存款、存放同业和拆放同业、各种债券和库存、应收款及其他资产等。及其他资产等。2、金融企业的负债。主要包括：各种存款、向中央银、金融企业的负债。主要包括：各种存款、向中央银行借款、再贴现、同业存放和同业拆入、发行债券、各相行借款、再贴现、同业存放和同业拆入、发行债券、各相应付款与预收款、结算中形成的负债等。应付款与预收款、结算中形成的负债等。3、所有者权益。包括：实收资本（或股本）、资本公、所有者
9、权益。包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。资金的聚集和运用（动态）资金的聚集和运用（动态） 金融企业聚集资金包括资本投入、吸收各金融企业聚集资金包括资本投入、吸收各项存款、借入资金（中央银行、同业拆借、项存款、借入资金（中央银行、同业拆借、国外借款等）、发行债券、各项利润积累国外借款等）、发行债券、各项利润积累等。等。金融企业的资金运用包括发放贷款、办理金融企业的资金运用包括发放贷款、办理贴现、对外投资、库存的现金与其他库存、贴现、对外投资、库存的现金与其他库存、各种债券、存款准备金、购建的固定资产、各种债券、存款准备金
10、、购建的固定资产、无形资产和其他资产等无形资产和其他资产等 收入的实现和收入的实现和费用的支出费用的支出 四、银行会计业务活动的特点：四、银行会计业务活动的特点： （一）会计核算内容具有广泛的社会性（一）会计核算内容具有广泛的社会性（二）会计核算（二）会计核算方法具有很大的独特性：科目方法具有很大的独特性：科目设置、凭证填制、账务处理程序设置、凭证填制、账务处理程序（三）金融企业会计核算与各项业务紧密联系（三）金融企业会计核算与各项业务紧密联系在一起，业务处理的过程又是会计核算的过在一起，业务处理的过程又是会计核算的过程，业务处理和会计核算同时进行。程，业务处理和会计核算同时进行。（四）金融企
11、业会计联系面广、政策性强（四）金融企业会计联系面广、政策性强 （五）金融企业会计具有严密的内部监督机制（五）金融企业会计具有严密的内部监督机制和制度和制度 如：双人临柜、贷款的审贷分离制如：双人临柜、贷款的审贷分离制度等度等第二节商业银行会计核算的基本前提第二节商业银行会计核算的基本前提一、概念一、概念v会计核算的基本前提，又称会计假设，会计核算的基本前提，又称会计假设，是是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。基本程序和计量方法所做的基本假定
12、。 我国会计核算的基本前提包括：会计主体、我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。持续经营、会计分期和货币计量。LOGO 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体假设（一）会计主体假设 1.定义定义 会计工作所服务的特定单位或组织。会计工作所服务的特定单位或组织。 A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。LOGO （二）持续经营假设（二）持续经营假设 1. 1. 定义定义在可预见的将来，企业将会按
13、当前的规模和状态在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模消减业务。继续经营下去，不会停业也不会大规模消减业务。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量法进行确认和计量 （三）会计分期假设（三）会计分期假设 1. 1. 定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算账企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。
14、人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若干过程划分为若干连续的、长短相同的期间连续的、长短相同的期间。 会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。 会计中期会计中期LOGO （四）货币计量假设（四）货币计量假设 1. 1. 定义定义 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。 采用币值稳定的货币为前提。会计会计主体主体1
15、 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量第三节金融企业信息质量的要求第三节金融企业信息质量的要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。供的会计信息质量的基本要求。1可靠性（真实可靠、内容完整可靠性（真实可靠、内容完整)。 交易和事项真实，不得虚构、遗漏、减少交易和事项真实，不得虚构、遗漏、减少2相关性相关性(与使用者的决策相关与使用者的决策相关)。 思考可靠性与相关性的关系？思考可靠性与相关性的关系？3可理解性（语言表达）可理解性（语言
16、表达） 具有一定专业知识的使用者能够理解具有一定专业知识的使用者能够理解4可比性可比性 不同企业相同会计期间会计信息可比，不同企业相同会计期间会计信息可比， 同一企业不同时期会计信息可比同一企业不同时期会计信息可比5实质重于形式实质重于形式(经济实质和法律形式经济实质和法律形式) 如售后回购、融资租赁如售后回购、融资租赁6重要性（项目的性质和金额大小）重要性（项目的性质和金额大小）7谨慎性谨慎性 不应高估资产或收益，也不允许企业设置不应高估资产或收益，也不允许企业设置秘密准备，故意低估资产或收益秘密准备，故意低估资产或收益 不应低估负债或费用，也不允许高估负债不应低估负债或费用，也不允许高估负
17、债或费用或费用8及时性及时性及时收集、及时处理、及时报告及时收集、及时处理、及时报告第四节金融企业会计工作组织第四节金融企业会计工作组织一、金融企业会计制度一、金融企业会计制度 金融企业会计制度是金融企业进行会计核算的金融企业会计制度是金融企业进行会计核算的原则、程序和方法的总称。原则、程序和方法的总称。 财政部于财政部于2001年年11月月27日正式发布了日正式发布了金融企业会计制度金融企业会计制度。我国境我国境内设立的各类金融企业统一遵守内设立的各类金融企业统一遵守金融企业会计金融企业会计制度制度 。该制度是金融企业会计核算和信息披露。该制度是金融企业会计核算和信息披露的总制度，主要规范金
18、融企业会计确认、计量和的总制度，主要规范金融企业会计确认、计量和报告方面的内容。报告方面的内容。二、银行会计机构的设置二、银行会计机构的设置现行金融企业会计机构一般包括两类：现行金融企业会计机构一般包括两类：一类是不直接办理对外业务的企业内部会计工作一类是不直接办理对外业务的企业内部会计工作组织领导管理机构；如商业银行总、分行设置的组织领导管理机构；如商业银行总、分行设置的会计部（司）、会计处，证券、保险公司总、分会计部（司）、会计处，证券、保险公司总、分公司设置的计划财务部、会计部、处、科等。公司设置的计划财务部、会计部、处、科等。另一类是直接从事对外业务另一类是直接从事对外业务,处在会计工
19、作第一线处在会计工作第一线的基层会计机构，如商业银行基层行处、营业部的基层会计机构，如商业银行基层行处、营业部等所属的会计科、股等。无论什么级别的金融企等所属的会计科、股等。无论什么级别的金融企业均应相应设置会计机构，并相应配备专职会计业均应相应设置会计机构，并相应配备专职会计主管人员和适应工作需要的会计工作人员。主管人员和适应工作需要的会计工作人员。机构设置：总行设会计司（部），省、市、自治机构设置：总行设会计司（部），省、市、自治区分行设会计处，中心支行或支行设会计科，基区分行设会计处，中心支行或支行设会计科，基层经办行设会计股。各级行处的会计工作必须在层经办行设会计股。各级行处的会计工作
20、必须在行长领导下，由会计部门具体负责。商业银行实行长领导下，由会计部门具体负责。商业银行实行统一核算，即由全行合并为一张会计报表，支行统一核算，即由全行合并为一张会计报表，支行为基本核算单位，中国人民银行总行会计部管行为基本核算单位，中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计工作。理全国金融企业的会计工作。 商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格，全行统一核算，分各分支机构不具有法人资格，全行统一核算，分级管理。即全行合并为一张会计报表。级管理。即全行合并为一张会计报表。3 3、银行会计的行业基本规定、银行会计的行业基本规
21、定 银行会计核算还必须符合以下行业会计的基银行会计核算还必须符合以下行业会计的基本规定：钱账分管，换人复核；有账有据，账据本规定：钱账分管，换人复核；有账有据，账据相符；当时记账，不得积压；当日结账，总分核相符；当时记账，不得积压；当日结账，总分核对；内外对；内外账账务，定期核对。各项业务核算，按程务，定期核对。各项业务核算，按程序进行；现金收入，先收款后记账；现金支出，序进行；现金收入，先收款后记账；现金支出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷，先记先记账后付款；转账业务，先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥进账。账后签回单；代收他行票据，收妥进账。只有按照上述基本规定组织会计
22、核算，才能达到账只有按照上述基本规定组织会计核算，才能达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。从而更好地发挥银行会计工作的作用。符。从而更好地发挥银行会计工作的作用。 三、商业银行会计工作的劳动组织形式专柜制一般采取三人专柜或二人专柜两种形专柜制一般采取三人专柜或二人专柜两种形式。即设置会计、出纳、复核三人同时临柜办式。即设置会计、出纳、复核三人同时临柜办理业务或只设置会计、出纳两人，实行相互交理业务或只设置会计、出纳两人，实行相互交叉复核办理业务。叉复核办理业务。 柜员制则是主要用于金融企业会计核算广泛柜员制则是主要用于金融企业会计核算广
23、泛使用计算机信息系统及电子资金转帐系统的条使用计算机信息系统及电子资金转帐系统的条件下的劳动组织形式。在全程电子监控的各环件下的劳动组织形式。在全程电子监控的各环节，实施单个柜员的具体岗位控制，独立完成节，实施单个柜员的具体岗位控制，独立完成会计业务操作。会计业务操作。四、商业银行的会计要素 会计要素是对会计对象具体内容所会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。对象的基本内容。 商业银行的会计要素包括：资产、商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。项。
24、 1 资产的定义及其确认条件 资产是指企业过去的交易或事项形成资产是指企业过去的交易或事项形成由企业拥由企业拥有或者控制预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件：一是与该资源有关的经济利益很可能确认条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。地计量。商业银行的资产分主要有：库存现金、存放中央银商业银行的资产分主要有：库存现金、存放中央银行款项、拆出资金、存放同业、贷款、贴现资产、行款项、拆出资金、存放同业、贷款、贴现资产、投资、固定资产、无形资产和其他资产投资、固定
25、资产、无形资产和其他资产。2负债的定义及其确认条件 负债是指企业由过去的交易或者事项形成的预期会负债是指企业由过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。 确认条件：一是与该义务有关的经济利益很可能确认条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。可靠地计量。 如：向中央银行借款、拆入资金；同业存放、吸如：向中央银行借款、拆入资金；同业存放、吸收存款收存款3所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益是指企业资产扣除后，由所有者所有者权益是指企业资产扣除后，由所
26、有者享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余所有权。所有权。 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，特别是资产和负债的确认。特别是资产和负债的确认。如：实收资本、一般风险准备、资本公积如：实收资本、一般风险准备、资本公积四收入的定义及其确认条件 收入是指企业在日常活动中形成的会导致所收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。 确认条件：一是与收入相关的经济利益很可能确认条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企
27、业；二是经济利益流入企业的结果会导致流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；三是经济利益的流企业资产增加或者负债减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。入额能够可靠计量。 如：如：利息收入、手续费收入利息收入、手续费收入五费用的定义及其确认条件 费用是指金融企业日常活动发生的，会导致费用是指金融企业日常活动发生的，会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。济利润的总流出。 确认条件：一是与费用相关的经济利益很可确认条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠地计量。流出额能够可靠地计量。 如：如：利息支出、业务及管理费利息支出、业务及管理费
