1、 第八章 货物与劳务税纳税申报 与纳税审核 主要内容: 增值税纳税申报与审核 消费税纳税申报与审核 营业税纳税申报与审核 第一节 增值税纳税申报 一、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额上期留抵税额 1销项税额 销项税额=销售额税率 2进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。包括： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； （3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13的扣除率计算； （4）支付运输费用按7的扣除率计算进项税额，但随同运费支付的装
2、卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额. 3.不得从销项税额中抵扣的进项税额 4进项税额抵扣的相关规定 5进项税额的扣减 （1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 （2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述所列进项税额不得从销项税额中抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。 6进项税额不足抵扣的处理 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （二）小规模纳税人的征收税率及应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。 小规模纳税人的销售额不包括其应纳
3、税额，小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额（1+征收率） 例8 -1 例8 -2二、出口货物应退税额的计算方法（一）外贸企业出口货物退税计算方法 对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其公式是： 应退税额=购进货物的进项金额退税率（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项
4、税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管税务机关批准后，予以退税。 1免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）。 2当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期留抵税额 3免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵
5、退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关征关税实+海关实征消费税 4当期应退税额和当期免抵税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表上的“期末留抵税额”。三、代理增值税申报操作规范（一）增值税一般纳税人 （
6、1）必报资料： （2）备查资料：（二）小规模纳税人 注册税务师编制纳税申报表的操作规范.（三）生产企业“免、抵、退”税申报 1申报程序 2申报资料 3申报要求四、代理填制增值税纳税申报表的方法 （一）增值税纳税申报表 （二）增值税纳税申报表填表说明 （三）增值税纳税申报表附列资料（表一）填表说明 （四）增值税纳税申报表附列资料（表二）填表说明 （五）增值税纳税申报表附列资料（表三）填表说明 （六）增值税纳税申报表附列资料（表四）填表说明五、增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及增值税纳税申报的具体要求（一）纳入防伪税控系统的认定和登记（二）防伪税控系统的发行与管理（三）防伪税控系统专用发票
7、的领购、开具和清理缴销管理（四）防伪税控系统的申报纳税和认证抵扣管理 第二节 增值税纳税审核 一、增值税一般纳税人的纳税审核 重点审核征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与进项税额的转出、应纳税额与出口货物退（免）税。（一）征税范围的审核 1增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审核 （1）增值税一般纳税人的认定手续是否完备的审核。 （2）纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件的审核。 （3）纳税人会计核算制度是否健全的审核。 2增值税征税范围审核的基本内容 （1）应税货物范围的审核要点： 审核企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税； 审核征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报
8、增值税。 （2）应税劳务范围的审核要点： 审核企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税；， 审核企业受托加工的货物是否符合受托加工的条件。 （3）进口货物范围的审核要点： 审核进口的应税货物是否全部申报了增值税； 审核从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。 （4）出口货物范围的审核要点： 主要审核纳税人出口不适用零税率的货物是否依法纳税。（二）销项税额的审核 1销售额审核要点 （1）审核销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。 赊销、分期收款结算方式销售货物的审核 预收货款结算方式销售货物的审核 托收承付或委托收款方式销售货物的审核 （2）根据现行增
9、值税法的有关规定，审核纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列情况： 销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。 销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。 采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。 采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。 采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。 为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时应注意审核有关特殊的纳税规定，如
10、对销售酒类产品（除适用啤酒、黄酒外）收取的包装物押金的规定。 将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额。 将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东、投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。 销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。 移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。 企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并入应税销售额。 以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并入应税销售额。 混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。
11、 纳税人发生销售退回或销售折让，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”，按退货或折让金额冲减原销售额。 销售货物或应税劳务的价格偏低或有视同销售货物行为而无销售额，纳税人按规定需组成计税价格确定销售额的，其应税销售额的计算是否正确。 销售货物或应税劳务采用销售额与销项税额合并定价方法的，其应税销售额的计算是否正确。 外汇结算销售额折计入民币应税销售额是否正确 2适用税率审核要点 （1）增值税税率运用是否正确，是否扩大了低税率货物的适用范围。 （2）增值税税率已发生变动的货物，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。 （3）纳税人兼营不同税率的货物或
12、者应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用增值税税率计算纳税。 （4）销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，看是否从高适用税率计算纳税。 （5）出口货物适用的退税率是否正确。是否将不同税率的出口货物分开核算和申报办理退税。如划分不清适用税率的，是否从低适用退税率计算退税。（三）销售自己使用过的固定资产的审核 制度规定。 审核要点： 1.审核固定资产”明细账，审核已出售的固定资产是否为应税固定资产，是否按规定 申报缴纳了增值税。 2.审核“固定资产淸理”账户的贷方发生额.并与“固定资产”明细账核对，审核是否按 规定申报缴纳了增值税。 3.审核企业转让土地使用权或销
13、售不动产同时一并销售附着于土地或不动产上的固 定资产时，是否分别缴纳营业税和增值税。 （四）进项税额的审核要点 1进项税额抵扣凭证的审核要点 （1）购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效。 （2）对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，允许依7扣除率计算进项税额扣除，其运费结算单据（普通发票）是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确。 （3）进口货物是否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税款抵扣。 （4）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，其原始凭证是否符合规定，有无超范围计算进项税额抵扣的问题。 （5）对进货退出或折让而收回的
14、增值税税额，是否在取得红字专用发票的当期，从进项税额中扣减。 2进项税额结转的审核要点 （1）非增值税劳务项目购进货物和劳务，是否结转了进项税额。 （2）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，是否结转了进项税额。 （3）免征增值税项目的购进货物和应税劳务，是否结转了进项税额。 （4）在建工程项目所用的购进货物和应税劳务，是否结转了进项税额。 （5）用于集体福利或个人消费的购进货物或劳务，是否结转了进项税额。 （6）购进货物发生的非正常损失，是否结转了进项税额。 （7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，是否结转了进项 税额。 3进项税额转出的审核要点 对纳税人发生的下
15、列业务，应审核在结转材料和商品销售成本的同时，是否作了转出进项税额的账务处理： （1）非增值税应税项目使用购进的已结转进项税额的货物； （2）增值税免税项目使用购进的已结转进项税额的货物； （3）在建工程项目领用购进的已结转进项税额的材料物资； （4）集体福利项目领用购进的已结转进项税额的材料物资； （5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4销售返还进项税额转出的审核要点 对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，并按如下公式计算： 当期应冲减的进顼税额=
16、当期取得的返还资金（1+所购货物的适用税率）所购货物适用的增值税税率 增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金一般有以下表现形式： （1）购买方直接从销售方取得货币资金； （2）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣： （3）购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用； （4）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用； （5）购买方取得销售方支付的费用补偿。 在财务上的审核要点如下： （1）审核“主营业务收入”账户，判断是否存在将因购买货物取得的返还资金列入该账户核算，特别是“代销手续费”，是否符合代销的条件； （2）审核“其他业务收入”账户，分析该收入的性质及取得该收入的原因
17、： （3）审核“投资收益”、“本年利润”账户，分析是否未向销售方投资或未与销售方联营协作而以投资收益或联营分利的名义分解利润： （4）审核“应付账款”账户明细账。 （5）审核“银行存款”、“现金”等贷方发生额与购货发票票面所载金额的差额，对照购、销双方的结算清单，确定应结算与实际结算货款的差额，分析差额部分，是否有代扣广告费、促销费、管理费等问题； （6）审查“营业费用”、“管理费用”账户，了解“营业费用”、“管理费用”贷方发生额或红字冲销的原因，或“营业费用”、“管理费用”某一会计期间大幅度减少的原因，是否向销售方转移费用支出。对个别特殊企业如跨地区总分支机构、关联企业，审查其经销机构的费用
18、来源、费用支出及核算是如何操作的。 5进项税额抵扣时限的审核要点 熟悉现行制度规定。（五）增值税应纳税额的审核 1增值税“应交税费”明细账审核要点 2增值税一般纳税人申报表审核要点 例例83二、增值税小规模纳税人的纳税审核 （一）应税销售额的审核 对于增值税小规模纳税人的审核，主要应针对销售收入不入账或者少计收入，隐瞒应税销售额的问题，采取“成本倒挤”、销售毛利率等方法加以核查。 （二）应纳税额的审核 例例84三、出口货物退（免）税的审核 （一）出口退（免）税重点审核的产品 （二）出口企业业务往来、资金流向的审核重点 1外贸企业的管理规定 2生产企业的管理规定（三）出口关联企业的条件 1符合出
19、口关联企业的条件 2出口关联企业实行备案管理制度 3关联交易出口企业的审核重点 （1）生产型出口企业与其关联企业的业务往来应审核的重点 生产型出口企业与境内关联企业的业务往来审核重点 生产型出口企业与境外关联企业的业务往来审核重点 （2）外贸企业与其关联企业的业务往来应重点审核以下内容： 外贸企业与境内关联企业的业务往来审核重点 外贸企业与境内关联企业的业务往来审核重点 4出口关联企业审核疑点的处理 对出口企业存在下列情况之一的关联交易，必须逐笔核实后方可退税： （1）从境内关联企业购进并出口到境外关联企业的业务； （2）出口企业曾有意隐瞒未备案的关联企业，在追加备案后半年内与出口企业发生的业
20、务； （3）与纳税信用等级为D级的出口企业发生的关联业务； （4）两年内与关联企业的关联业务被落实有问题的； （5）主管税务机关认为其他需要核实的问题。 5出口关联企业管理的其他规定四、纳税审核报告 例85 第三节 消费税纳税申报代理 一、消费税应纳税额的计算方法 消费税计征方法有两种：从价定率征收和从量定额征收。 实行从价定率计征，其计算公式如下：消费税应纳税额=应税消费品的销售额适用税率 实行从量定额计征，其计算公式如下：消费税应纳税额=应税消费品的课税数量单位税额 卷烟、粮食白酒和薯类白酒的计税办法为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税方法。应纳税额计算公式为： 应纳税额=
21、销售数量定额税率+销售额比例税率 1应税消费品的销售额 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内： （1）承运部门的运费发票开具给购货方的。 （2）纳税人将该项发票转交给购货方的。 2应税消费品的课税数量 （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应按照门市部对外销售数量征收消费税； （2）纳税人自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送使用量； （3）委托加工的应税消费
22、品，其计税依据为纳税人收回的应税消费品数量； （4）进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。 3用外购已税消费品连续生产应税消费品下列用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款： 外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油； 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 以外购或委托
23、加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适应税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价 4自产自用应税消费品 （1）用于连续生产应税消费品的不纳税。 （2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税 纳税人白产自用的应税消费品，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，
24、按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率） 5委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率） 委托方收回委托加工的已税消费品后，直接对外出售的不再征收消费税。委托方以收回的委托加工的已税消费品作为原料连续生产应税消费品的，准予从应纳税款中扣除原材料中已由受托方代收代缴的消费税税额 当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当
25、期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 6兼营不同税率应税消费品 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 7出口应税消费品退（免）税的计算 外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理： （1）属于从价定率征收的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：应退消费税税额=出口货物工厂销售额税率 （2）属于从量定额征收的应税消费品，应依照
26、 货物购进和报关出口的数量计算。其公式为：应退消费税税额=出口数量单位税额 例8-6 二、代理消费税纳税申报操作规范（一）自产或委托加工应税消费品 1自产应税消费品于销售环节纳税，自产自用的于移送使用时纳税。代理自产应税消费品纳税申报应首先确定应税消费品适用的税目税率，核实计税依据，在规定的期限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。 2委托加工应税消费品，由受托方办理代收代缴消费税申报。注册税务师首先应确定双方是否为委托加工业务，核查组成计税价格的计算，如为受托方代理申报应向主管税务机关报送代收代缴申报表；如为委托方代理申报，应向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税证明。（二）出口应税
27、消费品 1生产企业 代理有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报，注册税务师应向主管征税机关提供“两单一票”办理免税手续。如发生退关或国外退货，出口时已予以免税的。经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，于报送消费税纳税申报表的同时，提供“出口货物转内销证明”。 2外贸企业 外贸企业出口应税消费品退（免）税实行专用税票管理制度，其代理申报程序如下： （1）生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口，应到主管征税机关办理消费税专用税票开具手续，然后办理消费税纳税申报手续。 （2）应税消费品出口后外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税
28、票向主管退税机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表。 （3）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管退税机关申报补缴已退的消费税税款，办理“出口商品退运已补税证明”。 三、代理填制消费税纳税申报表的方法 第四节 消费税纳税审核 一、计税依据的审核（一）销售自产应税消费品的审核 1实行从价定率征税的审核 （1）对价外费用的审核要点 （2）对包装物计税的审核要点 （3）关联企业转让定价审核要点 （4）对残次应税消费品的审核要点 （5）对纳税人不计、少计销售额的审核要点 （6）对应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股的审核要点 2实
29、行从量定额征税例87（二）委托加工应税消费品审核要点（三）视同销售应税消费品的审核要点例88（四）金银首饰的审核要点 （1）以旧换新、翻新改制的审核。 （2）带料加工业务的审核。 （3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审核。 （4）成套销售的审核。二、适用税目、税率、纳税环节的审核 （一）适用税目、税率的审核要点 1审核纳税人生产消费税税率已发生变化的应税消费品其应纳消费税是否按税法规定时间执行。 2审核纳税人兼营不同税率的应税消费品是否分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，是否从高适用税
30、率。（二）纳税环节审核要点 例89 三、出口货物退免税的审核 （一）生产企业出口应税消费品审核要点 （二）外贸企业出口应税消费品审核要点四、纳税审核报告 例810 第五节 营业税纳税申报一、营业税应纳税额的计算方法 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和适用税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额税率 熟悉纳税规定 例8-11、12二、代理营业税纳税申报操作规范 注册税务师代理服务业、交通运输业、建筑安装业、金融保险业等营业税纳税申报操作要点如下： 1核查营业收入相关账户及主要的原始凭证，计算应税营业收入。 2根据企业应税项目的具体情况。确认税前应扣除的营业
31、额。 3核查兼营非应税劳务、混合销售以及减免税项目的营业额，确认应税营业额和适用的税目税率。 4核查已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确认应扣缴税额。 5计算填表后按规定期限向主管税务机关报送营业税纳税申报表及其他计税资料。代扣代缴的营业税要履行报缴税款手续。 三、代理填制营业税纳税申报表的方法 第六节 营业税纳税审查一、应税劳务额的审核 （一）服务业审核要点 1对代理业的审核。 2对饮食业的审核。 3对旅店业的审核。 4对旅游业的审核。 5对广告业的审核。 6对仓储业的审核。 7对租赁业的审核。 例813（二）建筑安装业审核要点 1审核应税收入是否全额纳税。 2审核有无分解工程价款的现象。
32、3审核“应付账款”、“预收账款”等往来明细账，核对记账凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的。 例8-14 4建筑业的总承包人将工程分包或转包的处理。 5从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，一般情况下无论与对方如何结算。 6对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑安装工程的，应查验该纳税人是否为独立核算单位，是否与本单位结算工程价款。（三）货运业审核要点 1交通运输企业 2其他企业 例815（四）金融保险业审核要点 1金融业审核要点 2保险业审核要点 例816（五）邮电通信业审核要点 例817二、销售不动产、转让无形资产的审核 （一）销售不动产审核要点 1房地产开发企业 例818 2其他企业 例819（二）转让无形资产审核要点 例820三、纳税审核报告 例821
