1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第三章 存货的核算 本章教学内容 存货概述存货概述其他存货的核算其他存货的核算原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算存货的计价存货的计价存货资产存货资产核算内容核算内容存货清查的核算存货清查的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第三章 存货的核算 第一节 存货概述 1.1.存货的概念存货的概念v存货是指企业在正常生产经营过程中持有以存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的备出售的产成
2、品或商品，处在生产过程中的在产品，或在生产过程中耗用的材料和物料在产品，或在生产过程中耗用的材料和物料等。等。v凡在盘存之日，法定所有权属于本企业的存凡在盘存之日，法定所有权属于本企业的存货，无论其存放在何处或处于何种状态，都货，无论其存放在何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货范围；反之，凡是法定所应纳入本企业存货范围；反之，凡是法定所有权不属于本企业的存货，即使在本企业存有权不属于本企业的存货，即使在本企业存放的存货，也不应该纳入本企业存货范围。放的存货，也不应该纳入本企业存货范围。第一节 存货概述第一节 存货的概念及内容原材料原材料周转材料周转材料包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品委托
3、加工物资委托加工物资库存商品库存商品产成品、发出商品产成品、发出商品在产品在产品 半成品半成品委托代销商品委托代销商品存货原料及主要材料、辅助材料、原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、备品备件燃料、外购半成品、备品备件2.2.存货的内容存货的内容2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第三章 存货的核算 第二节 存货的计价本章教学内容 存货概述存货概述其他存货的核算其他存货的核算原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算存货的计价存货的计价存货资产存货资产核算内容核算内容存货清
4、查的核算存货清查的核算存存 货货取取 得得存存 货货发发 出出先进先出先进先出加权平均加权平均移动加权移动加权个别计价个别计价计划成本计划成本+（-）应）应分摊的成本差异分摊的成本差异=实际成本实际成本实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本实际成本实际成本=计划成本计划成本+（-） 成本差异成本差异存货计价是指存货收入、发出及期末记账金额的存货计价是指存货收入、发出及期末记账金额的确定确定第二节 存货的计价存存 货货期期 末末成本与市价孰低法计划成本法计划成本法取得取得存货存货发出发出存货存货期末期末结存结存账面直接体现实际成本账面直接体现实际
5、成本存货按实际成本计价存货按实际成本计价存货存货计价计价 第二节、存货的计价第二节 存货的计价 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。括采购成本、加工成本和其他成本。 不同方式取得的存货，其成本构成内容不同。不同方式取得的存货，其成本构成内容不同。 1.1.外购的存货，其成本由采购成本构成。外购的存货，其成本由采购成本构成。 采购成本采购成本= =买价买价+ +外地运杂费外地运杂费+ +运输途中合理损运输途中合理损耗耗+ +入库前挑选整理费用入库前挑选整理费用+ +税金（关税、消费税、税金（关税、消费税、小规模纳税人增值
6、税）小规模纳税人增值税） 第二节 存货的计价 2. 自制的存货，成本由生产成本构成。自制的存货，成本由生产成本构成。 生产成本生产成本=材料成本材料成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本 （如设计费用）（如设计费用） 3. 委托外单位加工完成的存货，成本为加工委托外单位加工完成的存货，成本为加工成本成本 加工成本加工成本=发出材料的成本发出材料的成本+支付的加工费支付的加工费+往返运输费往返运输费+装卸费装卸费+应计入成本的税金（消应计入成本的税金（消费税、小规模纳税人增值税）费税、小规模纳税人增值税） 第二节 存货的计价 4. 投资者投入的存货，应当按照投资投资者投入的存货，应当按照投资合
7、同或协议合同或协议约定的价值约定的价值确定存货实际成本，但合同或协议约确定存货实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。 5.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按存货的公允价值确定存货的实取得的存货，应按存货的公允价值确定存货的实际成本。际成本。发生的运输等费用应计入成本。发生的运输等费用应计入成本。 第二节 存货的计价 6. 非货币性资产交换换入的存货。非货币性资产交换换入的存货。 （1）具有商业实质。公允价值和应支付的相）具有商业实质。公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本；关税费作为换入存货的成本；
8、（2）不具有商业实质或公允价值不能够可）不具有商业实质或公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。支付的相关税费作为换入存货的成本。 7 . 盘盈的存货成本，按照该存货的公允价值盘盈的存货成本，按照该存货的公允价值确定。确定。实际成本法下存货发出的计价方法实际成本法下存货发出的计价方法二、二、先进先进先出法先出法一次加权一次加权平均法平均法移动加权移动加权平均法平均法个别个别计价法计价法 第二节 存货的计价 先进先出法先进先出法 以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前提
9、，对发出存货进行计价的方法。提，对发出存货进行计价的方法。 第二节 存货的计价 第二节 存货的计价 10月月11日发出日发出A存货的实际成本：存货的实际成本： 0.804000.8210328.20（元） 10月月20日发出日发出A存货的实际成本：存货的实际成本： 0.828065.60（元） 10月发出存货的实际成本：月发出存货的实际成本： 328.2065.60393.80（元） 10月末结存存货的实际成本：月末结存存货的实际成本： 320310393.80236.20（元） 第二节 存货的计价 全月一次加权平均法全月一次加权平均法 以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权以月初存货数量加
10、上本月全部进货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此计算本计算出存货的加权平均单位成本，以此计算本月发出存货的实际成本的方法。月发出存货的实际成本的方法。 第二节 存货的计价本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本上例：采用全月一次加权平均法计算上例：采用全月一次加权平均法计算A A存货成本如下：存货成本如下： 1010
11、月份月份A A存货的加权平均单价存货的加权平均单价= = (320 (320310)310)(400(400350)=0.84(350)=0.84(元元/ /公斤公斤) )1010月份发出月份发出A A存货成本存货成本=0.84=0.84490=411.60490=411.60（元）（元）1010月末库存月末库存A A存货成本存货成本=0.84=0.84260=218.40260=218.40（元）（元） 第二节 存货的计价 移动加权平均法移动加权平均法 以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，除以本次进货数量加上
12、原有库存存货的数量，据以计算存货加权平均单位成本，作为计算发据以计算存货加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。出存货成本依据的一种方法。 第二节 存货的计价v存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本 （原有库存存货的实际成本本次进货的实际成（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）本）（原有库存存货的数量本次进货的数量）（原有库存存货的数量本次进货的数量）本次发出存货的成本本次发出存货的成本 本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发出存货前存货的加本次发出存货前存货的加权平均单位成本权平均单位成本v月末库存存货成本月末库存存货成本 月末库存存货数量月末库存存货数量本月月末存
13、货加权平均单位本月月末存货加权平均单位成本成本 第二节 存货的计价 仍以上例仍以上例A A存货明细账为例，采用移动加权平均法存货明细账为例，采用移动加权平均法计算计算1010月该存货成本如下：月该存货成本如下： 第一批收入第一批收入A A存货后的加权平均单价存货后的加权平均单价= = （ 3203208282）（ 400400100100）=0.804(=0.804(元元/ /公斤公斤) ) 第一批发出第一批发出A A存货的实际成本存货的实际成本= = 0.804 0.804410=329.64410=329.64（元）（元） 第一批第一批A A存货发出后结存存货发出后结存A A存货的实际成本
14、存货的实际成本=0.804=0.80490=72.3690=72.36（元）（元） 第二节 存货的计价第二批收入第二批收入A A存货后的加权平均单价存货后的加权平均单价= =（72.3672.369090）（9090100100）=0.855=0.855（元（元/ /公斤）公斤）第二批发出第二批发出A A存货的实际成本存货的实际成本= = 0.855 0.85580=68.4080=68.40（元）（元）第二批第二批A A存货发出后结存存货发出后结存A A存货的实际成本存货的实际成本=0.855=0.855110=94.05110=94.05（元）（元） 第二节 存货的计价第三批收入第三批收入
15、A存货后的加权平均单价存货后的加权平均单价=（94.05138）（110150）=0.893（元/公斤）本月发出本月发出A存货实际成本存货实际成本=329.64+68.40=398.04（元）A存货月末结存的实际成本存货月末结存的实际成本=0.893260 =232.18（元） 第二节 存货的计价 个别计价法个别计价法 假定存货的实物流转与成本流转相一致，按假定存货的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位生产成本作为计算入或生产时所
16、确定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。各批发出存货和期末存货的成本。 第二节 存货的计价 第二节 存货的计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 1.1.概念概念 成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 即：即： 当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计 价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。现净值计价。2.2.存货可变现净值的确定存货可变现净值的
17、确定 （1）可以直接出售的存货）可以直接出售的存货 产成品、商品和用于出售的原材料等直接用产成品、商品和用于出售的原材料等直接用 于出售的存货，其可变现净值根据在正常生于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。的销售费用和相关税金后的金额确定。 第二节 存货的计价（2 2）需要进一步加工的存货）需要进一步加工的存货 用于生产的材料、在产品或自制半成品等需用于生产的材料、在产品或自制半成品等需 要加工的存货，其可变现净值根据在正常生产要加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货
18、的估计售价减去至完工估经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。税金后的金额确定。 如果属于按定单生产，则应按协议价而不是如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。估计售价确定可变现净值。 第二节 存货的计价（3）商品存货的期末计量）商品存货的期末计量 会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对商会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净值品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净值时，不存在时，不存在“至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发
19、生的成本”的问的问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用和题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。相关税费后的金额确定。 第二节 存货的计价（4）材料存货期末计量）材料存货期末计量 对于用于出售的材料等，只需要将材料的成对于用于出售的材料等，只需要将材料的成 本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。相比即可。对于用于生产而持有的材料，按以下原则处理：对于用于生产而持有的材料，按以下原则处理： 如果用材料生产的产成品的可变现净值预计如果用材料生产的产成品的可变现净值预计 高于产成品成本，则该材料应当按照成本计量。高于
20、产成品成本，则该材料应当按照成本计量。 第二节 存货的计价 如果材料预计售价等原因的下降表明产成品如果材料预计售价等原因的下降表明产成品 的可变现净值低于其成本，则该材料应当按可变的可变现净值低于其成本，则该材料应当按可变现净值计量。现净值计量。 第二节 存货的计价取得取得存货存货发出发出存货存货期末期末结存结存账面实际成本通过计划成本与成本差异两部分反映账面实际成本通过计划成本与成本差异两部分反映存货按计划成本计价存货按计划成本计价存货存货计价计价 第二节 存货的计价 取得存货取得存货实际总成本实际总成本（计划单价（计划单价入库数量）入库数量）= =入库存货的超支或节约差异入库存货的超支或节
21、约差异 发出存货发出存货 结存存货结存存货发出数量发出数量计划单价计划单价+（-）应分摊）应分摊的成本差异的成本差异=发出的实际总成本发出的实际总成本结存数量结存数量计划单价计划单价+（-）应分摊）应分摊的差异的差异=结存的实际总成本结存的实际总成本不计算存货的实际单位成本，只计算实际总成本和总差异不计算存货的实际单位成本，只计算实际总成本和总差异 第二节 存货的计价v发出材料的实际成本发出材料的实际成本= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本+ +发出发出材料应分摊的材料成本差异材料应分摊的材料成本差异v发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异= =发出材料的计划发出材料的
22、计划成本成本材料成本差异率材料成本差异率v材料成本差异率材料成本差异率= =（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+ +本本月收入材料的成本差异）月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计月初结存材料的计划成本划成本+ +本月收入材料计划成本）本月收入材料计划成本）100% 第二节 存货的计价 【例例】华伟公司华伟公司20142014年年1010月月3131日结存日结存D D材料的计划材料的计划成本为成本为4040万元，成本差异为节约万元，成本差异为节约2 0002 000元；当月入元；当月入库该材料的计划成本为库该材料的计划成本为6060万元，成本差异为超支万元，成本差异为超支4 4
23、 000000元；本月发出该材料的计划成本为元；本月发出该材料的计划成本为5252万元。则：万元。则： D D材料材料1010月份成本差异率月份成本差异率= =（-2 000-2 0004 0004 000）（400 000400 000600 000600 000）100%100%0.2% 0.2% 第二节 存货的计价 10月份发出月份发出D材料应分摊的材料成本差异材料应分摊的材料成本差异= 520 0000.2%=1 040（元）（元） 发出发出D材料的实际成本材料的实际成本=520 000+1 040 =521 040（元）（元） 结存结存D材料的实际成本材料的实际成本=480000+4
24、800000.2% = 480000+960=480960 第二节 存货的计价2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第三章 存货的核算 第三节 存货按实际成本计价的核算本章教学内容存货概述存货概述其他存货的核算其他存货的核算存货按计划成本计价的核算存货按计划成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算存货的计价存货的计价存货资产存货资产核算内容核算内容存货清查的核算存货清查的核算第三节 存货按实际成本计价的核算购进物资的购进物资的实际成本实际成本 验收入库物资验收入库物资的实际成本的实际成本 购进尚未验购进尚未验收入库物资收
25、入库物资的实际成本的实际成本 在途物资在途物资入库增加原材入库增加原材料的实际成本料的实际成本 发出减少原材发出减少原材料的实际成本料的实际成本 库存原材料库存原材料的实际成本的实际成本 原材料原材料料到料到款付款付料料 到到款未付款未付款款 付付料未到料未到单先货后：单先货后： 预付账款。预付账款。 在途物资。在途物资。先收到结算凭证结算款项，后收到材料验先收到结算凭证结算款项，后收到材料验收入库。收入库。单料同到：购进材料验收入库，单料同到：购进材料验收入库，并同时结算款项。并同时结算款项。 货先单后：凭证未到。资金不足。先收到材货先单后：凭证未到。资金不足。先收到材料验收入库，平时不作核
26、算，月末仍未收到结算料验收入库，平时不作核算，月末仍未收到结算凭证按暂估价核算，下月初将上月末处理进行相凭证按暂估价核算，下月初将上月末处理进行相反处理，或付款时冲销反处理，或付款时冲销。第三节 存货按实际成本计价的核算购进材料第三节 存货按实际成本计价的核算1 1货入库货入库 款项支付款项支付钱货两清钱货两清2 2货未到货未到款项支付款项支付预付款项预付款项货未到货未到款项支付款项支付在途物资在途物资3 3货入库货入库款项未付款项未付凭证未到凭证未到货入库货入库款项未付款项未付资金不足资金不足第三节 存货按实际成本计价的核算单料同到：购进材料验收入库，并同时结算款项。单料同到：购进材料验收入
27、库，并同时结算款项。 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )原材料原材料 在途物资在途物资应付账款应付账款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 二、二、原材料购进的核算原材料购进的核算【例例】际华制衣有限公司（一般纳税际华制衣有限公司（一般纳税人）人）20142014年年1212月月5 5日采购原材料一批，日采购原材料一批，价款价款2000020000元，增值税专用发票上注明元，增值税专用发票上注明的进项税额为的进项税额为34003400元元, ,发票等结算凭证发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，已经到达，货款已经通过银行支付，材料已验收
28、入库。材料已验收入库。第三节 存货按实际成本计价的核算山西增值税专用山西增值税专用发发 票票 联联 NO.00000000：201410003 开票日期：2014年12月5日 购货购货单位单位名名 称：称：际华制衣有限公司际华制衣有限公司纳税人识别号：纳税人识别号： 35066984111001地地 址、电址、电 话：话：太原市千峰南路太原市千峰南路25号号6580317开户行及账号：开户行及账号：050612235054012911 密密 码码 区区(略略)第第三三联联发发票票联联 购购货货方方记记账账凭凭证证货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称单位单位数量数量单价单价金金 额额税率税率（%
29、）税税 额额 布料米100200.0020000.0017%3400.00价税合计（大写）价税合计（大写）贰万 叁仟 肆 佰 零 拾零 元 零角 零 分￥：23400.00销货销货单位单位名名 称：称：海蓝公司海蓝公司 纳税人识别号：纳税人识别号：3928038455000139280384550001地地 址、电址、电 话：话：太原市长风街太原市长风街2323号号 73240087324008开户行及账号：开户行及账号：工商银行长风街分理处工商银行长风街分理处 备注备注 收款人： 复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）第三节 存货按实际成本计价的核算山西增值税专用山西增值税专用抵扣抵
30、扣 联联 NO.00000000：201410003 开票日期：2014年12月5日 购货购货单位单位名名 称：称：际华制衣有限公司际华制衣有限公司纳税人识别号：纳税人识别号： 35066984111001地地 址、电址、电 话：话：太原市千峰南路太原市千峰南路25号号6580317开户行及账号：开户行及账号：050612235054012911 密密 码码 区区(略略)第第二二联联抵抵扣扣联联购购货货方方抵抵扣扣凭凭证证货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称单位单位数量数量单价单价金金 额额税率税率（%）税税 额额布料米100200.0020000.0017%3400.00价税合计（大写）价税
31、合计（大写）贰万 叁仟 肆 佰 零 拾零 元 零角 零 分￥：23400.00销货销货单位单位名名 称：称：海蓝公司海蓝公司 纳税人识别号：纳税人识别号：3928038455000139280384550001地地 址、电址、电 话：话：太原市长风街太原市长风街2323号号 73240087324008开户行及账号：开户行及账号：工商银行长风街分理处工商银行长风街分理处 备注备注 收款人： 复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）第三节 存货按实际成本计价的核算入库凭单入库凭单送货单位：送货单位：海蓝公司海蓝公司 2014 年年 12 月月 5 日日 仓库：仓库：2号号品 名规 格 单
32、位 原送数量 实收数量 单 价 金 额毛料布 米 100 100 200.00 20000.00 合 计 大写：贰万元整会计：会计： 保管：保管：张文丽张文丽 送货人送货人： 陈政文陈政文 第第二二联联记记账账联联附 件第三节 存货按实际成本计价的核算付付 款款 通通 知知 单单项目名称 生产春季服装 合同号 2014185收款单位海蓝公司付款金额贰万叁仟肆佰元整付款事由购买生产用材料 付款方式 转账支票银行账号123458992023 经办人 王强开户银行工商银行太原长风街分理处 负责人 李忠文第二联财务记账联2014年年 12 月月 5 日日附 件 第三节 存货按实际成本计价的核算附加信息
33、：附加信息：被背书人：被背书人： 背书人签章背书人签章 2014 年年 12 月月 5 贴粘单处转转 账账 支支 票票 背背 面面亿亿 仟仟 佰佰 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分￥ 2340000中国工商银行中国工商银行 转账支票转账支票（ ）地地 BB BB 000000000000 名名 0202出票日期（大写）贰零壹肆 年壹拾贰 月零伍日 付款行名称：工商银行 收款人： 海蓝公司 出票人账号： 050612235054012911 人民币（大写）贰万叁仟肆佰元整 用途_货款_ 上列款项请从 我账户内支付 出票人签章 本支票付款期限十天中国工商银行转账支票存根 附加信息_出
34、票日期 2014年12月5日单位主管会计收款人_海蓝公司_金额23400.00用途 货款_复核 记账中国工商银行转账支票存根 附加信息_出票日期 2014年12 月 5日单位主管会计收款人_海蓝公司_金额23400.00用途 货款_支票打印附单据4张 付付 款款 凭凭 证证 总字第总字第 23 23 号号贷方科目贷方科目 20142014年年1212月月5 5日日 付字第付字第 12 12 号号摘摘 要要借借 方方 科科 目目金金 额额总账科目总账科目明细科目明细科目千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分购进毛料布购进毛料布100100米米原材料原材料毛料毛料2 0 0 0
35、 0 0 0应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4 0 0 0 0人民币（大写）人民币（大写）贰万叁仟肆佰元整贰万叁仟肆佰元整￥ 2 3 4 0 0 0 0会计主管会计主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) ) 李李 红红段丽段丽赵小丹赵小丹银行存款银行存款银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )原材料原材料 在途物资在途物资应付账款应付账款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 款付货未到的账务处理流程款付货未到的账务处理
36、流程款付料未到：先收到结算凭证结算款项，后收到材料验收入库。款付料未到：先收到结算凭证结算款项，后收到材料验收入库。2 2 【例】 2014年12月28日，际华制衣有限公司（一般纳税人）从本地海蓝公司购入材料一批，取得增值税专用发票。款项已经通过银行支票转账支付，商品还没有达到。企业对存货采用实际成本法核算。 业务二业务二 款付货未到款付货未到山西增值税专用山西增值税专用发发 票票 联联 NO.00000000：20141203 开票日期：2014年12月28日 购货购货单位单位名名 称：称：际华制衣有限公司际华制衣有限公司纳税人识别号：纳税人识别号： 35066984111001地地 址、电
37、址、电 话：话：太原市千峰南路太原市千峰南路25号号6580317开户行及账号：开户行及账号：050612235054012911 密密 码码 区区(略略)第第三三联联发发票票联联 购购货货方方记记账账凭凭证证货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称单位单位数量数量单价单价金金 额额税率税率（%）税税 额额 布料米200200.0040000.0017%6800.00价税合计（大写）价税合计（大写）肆肆万万 陆陆仟仟 捌捌佰佰 零零 拾拾零零 元元 零零角角 零零 分分￥：￥：46800.00销货销货单位单位名名 称：称：海蓝公司海蓝公司 纳税人识别号：纳税人识别号：392803845500013
38、9280384550001地地 址、电址、电 话：话：太原市长风街太原市长风街2323号号 73240087324008开户行及账号：开户行及账号：工商银行长风街分理处工商银行长风街分理处 备注备注 收款人： 复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）山西增值税专用山西增值税专用抵扣抵扣 联联 NO.00000000：20141203 开票日期：2014年12月28日 购货购货单位单位名名 称：称：际华制衣有限公司际华制衣有限公司纳税人识别号：纳税人识别号： 35066984111001地地 址、电址、电 话：话：太原市千峰南路太原市千峰南路25号号6580317开户行及账号：开户行及账号
39、：050612235054012911 密密 码码 区区(略略)第第二二联联抵抵扣扣联联购购货货方方抵抵扣扣凭凭证证货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称单位单位数量数量单价单价金金 额额税率税率（%）税税 额额 布料匹200200.0040000.0017%6800.00价税合计（大写）价税合计（大写）肆肆万万 陆陆仟仟 捌捌佰佰 零零 拾拾零零 元元 零零角角 零零 分分￥：￥：46800.00销货销货单位单位名名 称：称：海蓝公司海蓝公司 纳税人识别号：纳税人识别号：3928038455000139280384550001地地 址、电址、电 话：话：太原市长风街太原市长风街2323号号 7
40、3240087324008开户行及账号：开户行及账号：工商银行长风街分理处工商银行长风街分理处 备注备注 收款人： 复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）业务二、际华制衣有限公司购买原材料，申请付款业务二、际华制衣有限公司购买原材料，申请付款付付 款款 通通 知知 单单项目名称 生产春季服装 合同号 2014195收款单位海蓝公司付款金额肆万陆仟捌佰元整付款事由购买生产用材料 付款方式 转账支票银行账号123458992023 经办人 王强开户银行工商银行太原长风街分理处 负责人 李忠文第二联财务记账联2014 年年 12 月月 28 日日附 件中国工商银行转账支票存根 附加信息_出票
41、日期 2014 年12 月 28日单位主管会计收款人_海蓝公司_金额 46800.00用途 货款_转账支票支付货款附单据3张 付付 款款 凭凭 证证 总字第总字第 6060 号号贷方科目贷方科目 银行存款银行存款 20142014年年1 12 2月月2828日日 付字第付字第 2020 号号摘摘 要要借借 方方 科科 目目金金 额额总账科目总账科目明细科目明细科目千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角分分购进材料购进材料在途物资在途物资布料布料4 0 0 0 0 0 0应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8 0 0 0 0人民币（大写）人民币（大写）肆
42、万陆仟捌佰元整肆万陆仟捌佰元整￥ 4 6 8 0 0 0 0会计主管会计主管( (签章签章) ) 记账记账( (签章签章) ) 出纳出纳( (签章签章) ) 复核复核( (签章签章) ) 制单制单( (签章签章) ) 李李 红红段丽段丽赵小丹赵小丹中国工商银行股份有限公司中国工商银行股份有限公司 太原市大南门支行太原市大南门支行 受受 理理 凭凭 证证 章章20142014年年1111月月1010日日 2015年1月4日，际华制衣有限公司2014年12月28日购进的材料到货。款付后货到款付后货到收到仓库转来的入库单收到仓库转来的入库单入库凭单入库凭单送货单位：海蓝公司送货单位：海蓝公司 201
43、5 年年 1月月 4 日日 仓库：仓库：2号号品 名规 格 单 位 原送数量 实收数量 单 价 金 额毛料布 米 200 200 200.00 40000.00 合 计 大写：肆万元整会计：会计： 保管：保管：张文丽张文丽 送货人送货人： 陈政文陈政文 第第二二联联记记账账联联附 件亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据 张记帐贷 方 金 额合 计总帐科目明细科目摘 要借 方 金 额 转转 账账 凭凭 证证 年 月 4 日 总字 号 转第 号 会计主管 记账： 复核： 制单： 201 5 1001003赊购甲材料原材料布料￥ 4 0 0 0 0
44、 0 01段丽段丽￥ 4 0 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 0在途物资海蓝公司 4 0 0 0 0 0 0赵小丹赵小丹银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )原材料原材料 在途物资在途物资应付账款应付账款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 货到款未付的账务处理流程货到款未付的账务处理流程料到款未付：先收到材料验收入库，但凭证未到未付款料到款未付：先收到材料验收入库，但凭证未到未付款, ,平时不作核算，平时不作核算，月末仍未收到结算凭证按暂估价核算，下月初将上月末处理红字冲月末仍未收到结算凭证按暂估价核算，下月初将上月末处理红字冲销。销
45、。3 3【例例】际华制衣有限公司际华制衣有限公司20142014年年1212月月1212日购入日购入的修理用备件一批已验收入库，但其结算凭证的修理用备件一批已验收入库，但其结算凭证至月末尚未到达，货款未付。根据供货合同估至月末尚未到达，货款未付。根据供货合同估价价5700057000元入账。元入账。20152015年年1 1月月1212日，该批修理用备件的结算凭证到日，该批修理用备件的结算凭证到达，企业用汇兑方式支付全部货款及增值税以及达，企业用汇兑方式支付全部货款及增值税以及销货单位代垫的运输费用。销货单位代垫的运输费用。收到仓库转来的入库单收到仓库转来的入库单入库凭单入库凭单送货单位：飞宇
46、公司送货单位：飞宇公司 2014 年年 12 月月 12 日日 仓库：仓库：3号号品 名规 格 单 位 原送数量 实收数量 单 价 金 额缝纫机配件 个 1000 1000 57.00 57000.00 合 计 大写：伍万柒仟元整会计：会计： 保管：保管：张文丽张文丽 送货人送货人： 陈政文陈政文 第第二二联联记记账账联联附 件 2014年年12月月31日日借：原材料借：原材料修理用备件修理用备件 57 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 57 000 2015年年1月月1日日借：原材料借：原材料修理用备件修理用备件 57 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款件暂估应付
47、款件 57 000第三节 存货按实际成本计价的核算亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据 张记帐贷 方 金 额合 计总帐科目明细科目摘 要借 方 金 额 转转 账账 凭凭 证证 2014 年 12 月 31 日 总字28 号 转字 第20 号会计主管 记账 复核 制单 购进备件入库估价原材料缝纫机备件5 7 0 0 0 0 0应付账款 飞宇公司 ￥5 7 0 0 0 0 001￥ 5 7 0 0 0 0 0 5 7 0 0 0 0 0月末估价入账月末估价入账段丽段丽赵小丹赵小丹亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿千 百 十 万 千 百
48、十 元 角 分附单据 张记帐贷 方 金 额合 计总帐科目明细科目摘 要借 方 金 额 转转 账账 凭凭 证证 2015年 1 月 1 日 总字 40 号 转字 第25 号 会计主管 记账 复核 制单 冲销暂估价原材料缝纫机备件5 7 0 0 0 0 0应付账款 飞宇公司 ￥5 7 0 0 0 0 0段丽段丽￥ 5 7 0 0 0 0 0 5 7 0 0 0 0 0红字冲销估价红字冲销估价赵小丹赵小丹 厦门市增值税专用厦门市增值税专用发发 票票 联联 NO.00000000：201510003 开票日期：2015年1月12日 购货购货单位单位名名 称：称：际华制衣有限公司际华制衣有限公司纳税人识
49、别号：纳税人识别号： 35066984111001地地 址、电址、电 话：话：太原市千峰南路太原市千峰南路25号号6580317开户行及账号：开户行及账号：050612235054012911 密密 码码 区区(略略)第第三三联联发发票票联联 购购货货方方记记账账凭凭证证货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称单位单位数量数量单价单价金金 额额税率税率（%）税税 额额 缝纫机备件个100050.0050000.0017%8500.00价税合计（大写）价税合计（大写）伍伍万万 捌捌仟仟 伍伍佰佰 零零 拾拾零零 元元 零零角角 零零 分分￥：￥：58500.00销货销货单位单位名名 称：称：飞宇公司
50、飞宇公司 纳税人识别号：纳税人识别号：39245338455034213924533845503421地地 址、电址、电 话：话：厦门市北京路厦门市北京路2323号号 8732780887327808开户行及账号：开户行及账号：工商银行厦门分行工商银行厦门分行 备注备注 收款人： 复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）厦门市增值税专用厦门市增值税专用抵抵 扣扣 联联 NO.00000000：201510003 开票日期：2015年1月12日 购货购货单位单位名名 称：称：际华制衣有限公司际华制衣有限公司纳税人识别号：纳税人识别号： 35066984111001地地 址、电址、电 话：话
