1、第二章第二章 会计核算的基本方法会计核算的基本方法本章学习目的与提要本章学习目的与提要本章主要介绍会计核算的工具本章主要介绍会计核算的工具会计科目和会计会计科目和会计账户，薄记的方法账户，薄记的方法复式记账法，会计信息的生成复式记账法，会计信息的生成过程过程会计循环，即如何将企业发生的各项经济业会计循环，即如何将企业发生的各项经济业务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一定质量特征的会计信息。定质量特征的会计信息。v一、会计科目第一节第一节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户 会计科目是按分类核算的会计科目是按分类核算的要求对会计对象所作的
2、分要求对会计对象所作的分类，也是对会计要素作的类，也是对会计要素作的进一步的分类。进一步的分类。会计科目是一个平衡的系统会计科目是一个平衡的系统第一节第一节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目权益类科目权益类科目损益类科目损益类科目成本类科目成本类科目资产要素资产要素负债要素负债要素权益要素权益要素收入要素收入要素费用要素费用要素利润要素利润要素第一节第一节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户会计会计科目科目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目第一节第一节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户二
3、、会计账户二、会计账户 账户是按照科目开立的，用以分类记录和汇总会账户是按照科目开立的，用以分类记录和汇总会计信息的特定方式。计信息的特定方式。 账户与科目有联系又有区别账户与科目有联系又有区别 账户与科目有相同的类别账户与科目有相同的类别 账户也是一个平衡系统账户也是一个平衡系统第一节第一节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户账户的一般结构与内容账户的一般结构与内容（账户名称）（账户名称）日期日期摘要摘要金额金额金额金额摘要摘要日期日期（账户名称）（账户名称）期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额（账户名称）（账户名称）期初余额期初余额本
4、期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额账户四项内容之间的关系账户四项内容之间的关系期末期末余额余额期初期初余额余额+ +本期增加本期增加发生额发生额本期减少本期减少发生额发生额第一节第一节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户分类账户的结构和用法分类账户的结构和用法（资产类）（资产类）期初余额期初余额本期增加本期增加（权益类）（权益类）（收入类）（收入类）（费用类）（费用类）本期减少本期减少期初余额期初余额本期增加本期增加期末余额期末余额本期减少本期减少期末余额期末余额本期增加额本期增加额期末转出额期末转出额- - -本期增加额本期增加额 期末转出额期末转出额-
5、 - -某企业部分账户资料如下某企业部分账户资料如下: :账账 户户期初余期初余额额本期左方发本期左方发生额生额本期右方发本期右方发生额生额期末余期末余额额现现 金金 580450480?短期借款短期借款 50003000?4000应收账款应收账款 ?130015001400实收资本实收资本 5000?20007000应付账款应付账款 1560?7401340现金现金580 580 450 480450 480550 550 课堂练习课堂练习对下列五个互不相关的情况，分别利用表对下列五个互不相关的情况，分别利用表中的数据，计算出下例欲知的金额。中的数据，计算出下例欲知的金额。1）本期现金收入总
6、额本期现金收入总额 5050 2）本期收回顾客账款总额？本期收回顾客账款总额？3）本期购买的存货金额？本期购买的存货金额？4）本期发生的需要分期摊销的支出？本期发生的需要分期摊销的支出？5）本期新发生的应付账款金额？本期新发生的应付账款金额？账户 期初余额 期末余额 本期发生额数据 （1）现金 1800 2050 现金支付额 4800 （2）应收账款 2000 1800 赊销 3400 （3）存货 350 190 耗用存货 160 （4）预付账款 4000 4400 摊销 500 （5）应付账款 8000 7900 偿还账款 1500 第一节第一节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户具体账户
7、的内容和使用呢？具体账户的内容和使用呢？第二节第二节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法复式记账解决什么问题复式记账解决什么问题? ?有没有单式记账有没有单式记账? ?什么是复式记账什么是复式记账? ?什么是单式记账什么是单式记账? ?复式记账的概念复式记账的概念u对发生的每一项经济业务，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。户中进行记录的方法。复式记账的原理复式记账的原理u符合企业资金运动的符合企业资金运动的规律规律会计等式会计等式u符合经济业务的实际符合经济业务的实际情况情况复式记账
8、的意义复式记账的意义u它是一种科学合理的记账方式。它是一种科学合理的记账方式。它对经济业务作了符合客观实际它对经济业务作了符合客观实际的、完整的记录，从而反映出经的、完整的记录，从而反映出经济业务的来胧去脉。济业务的来胧去脉。u复式记账的结果，使数字之间建复式记账的结果，使数字之间建立起某种平衡关系，这种平衡关立起某种平衡关系，这种平衡关系正是检查账户记录、计算结果系正是检查账户记录、计算结果正确与否的依据。正确与否的依据。第二节第二节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法复式记账的具体应用形式复式记账的具体应用形式 借贷记账法借贷记账法借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字作
9、为记账符号的一种复式记二字作为记账符号的一种复式记账方法。账方法。何为记账符号？何为记账符号？u表示账户区域或方位的记号表示账户区域或方位的记号u账户的左方为借方，右方为贷账户的左方为借方，右方为贷方方借和贷在账户中是固定的吗？借和贷在账户中是固定的吗？借表示增加还是贷表示增加？借表示增加还是贷表示增加？借和贷有具体含义吗？借和贷有具体含义吗？借贷记账法的具体内容借贷记账法的具体内容u账户的结构账户的结构u编写会计分录编写会计分录u根据会计分录登记账户根据会计分录登记账户u记账规则记账规则u试算平衡试算平衡借借 （资产类）（资产类） 贷贷期初余额期初余额本期增加本期增加借借 （权益类）（权益类
10、） 贷贷借借 （收入类）（收入类） 贷贷借借 （费用类）（费用类） 贷贷本期减少本期减少期初余额期初余额本期增加本期增加期末余额期末余额本期减少本期减少期末余额期末余额本期增加额本期增加额期末转出额期末转出额- - -本期增加额本期增加额 期末转出额期末转出额- - -借贷记账法下借贷记账法下 编写会计分录编写会计分录u什么是会计分录？什么是会计分录？ 会计分录会计分录是指对每一项经济业务，按复式记是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定
11、一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。或贷）及入账金额。借贷记账法下借贷记账法下 编写会计分录编写会计分录u会计分录的形式会计分录的形式例：某企业用银行存款购入商品例：某企业用银行存款购入商品8000元。元。借：库存商品借：库存商品 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000借贷记账法下借贷记账法下 编写会计分录编写会计分录u会计分录的种类会计分录的种类例：某企业用银行存款购商品例：某企业用银行存款购商品8000元。企业与供贷商元。企业与供贷商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠。协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半
12、暂欠。借：库存商品借：库存商品 8000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 应付账款应付账款 4000复合分录复合分录简单分录简单分录一借多贷一借多贷多借一贷多借一贷多借多贷多借多贷借：库存商品借：库存商品 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000借：库存商品借：库存商品 4000 贷：应付账款贷：应付账款 4000借贷记账法下借贷记账法下 编写会计分录编写会计分录u会计分录的作用会计分录的作用（1 1）将经济信息转变为会计信息的第一步。）将经济信息转变为会计信息的第一步。（2 2）便于账户登记，减少登账错误。）便于账户登记，减少登账错误。 1.1.华天先生投入资本华天先生投入资本100
13、000100000元，开办便利店元，开办便利店。借：银行存款借：银行存款 100000贷：实收资本贷：实收资本 100000以便利店的以便利店的1212项业务为例编写会计分录项业务为例编写会计分录: :2.2.华天便利店租赁营业房屋，预付华天便利店租赁营业房屋，预付6 6个月的个月的租金租金12,00012,000元。元。借：预付账款借：预付账款 1200012000贷：银行存款贷：银行存款 1200012000 3.3.商店支付商店支付3000030000元，购买销售设备元，购买销售设备。借：固定资产借：固定资产 30000 贷：银行存款贷：银行存款 300004.4.华天便利店从批发公司赊
14、购价值华天便利店从批发公司赊购价值20,00020,000元的元的文具，文具，1010天后支付货款。天后支付货款。借：库存商品借：库存商品 20000 贷：应付账款贷：应付账款 200005.5.购买方便食品购买方便食品1200012000元，当即支付货款。元，当即支付货款。借：库存商品借：库存商品 12000 贷：银行存款贷：银行存款 120006.6.归还前欠批发公司货款中的归还前欠批发公司货款中的1000010000元。元。借：应付账款借：应付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100007.7.华天便利店签发一张面额华天便利店签发一张面额10,00010,000元、元、3030
15、天后付款的天后付款的票据，交给批发公司，偿还剩余所欠账款。票据，交给批发公司，偿还剩余所欠账款。 借：应付账款借：应付账款 10000 贷：应付票据贷：应付票据 100008.8.华天便利店销售商品收回货币资金华天便利店销售商品收回货币资金2220022200元，增加元，增加银行存款银行存款。借：银行存款借：银行存款 2220022200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22200222009.9.赊销赊销41004100元的商品。元的商品。借：应收账款借：应收账款 41004100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4100410010.10.收到欠款客户支付收到欠款客户支付3500350
16、0元支票。元支票。借：银行存款借：银行存款 35003500 贷：应收账款贷：应收账款 3500350011.11.结转销售商品的成本结转销售商品的成本2060020600元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 2060020600 贷：库存商品贷：库存商品 206002060012.12.支付雇员工资支付雇员工资1 1600600元。元。借：销售费用借：销售费用 1 1600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 1600600 借贷记账法下借贷记账法下 登记总分类账户登记总分类账户u根据账户的结构，将会计分录的内容根据账户的结构，将会计分录的内容抄录到账户中去作用的过程。抄录到账户中去作用
17、的过程。u记录了会计分录的内容后，形成了记录了会计分录的内容后，形成了账账户的对应关系户的对应关系；具有某项对应关系的；具有某项对应关系的账户就互为账户就互为对应账户对应账户。（账户设置及登记内容（账户设置及登记内容具体见教材具体见教材P36P36页。）页。）将便利店的将便利店的1212项业务的会计分录登入账户项业务的会计分录登入账户: :借贷记账法下借贷记账法下 记账规则记账规则（1 1）资产与权益同增）资产与权益同增（2 2）资产与权益同减）资产与权益同减（3 3）资产的此增彼减）资产的此增彼减（4 4）权益的此增彼减）权益的此增彼减借；贷借；贷借；贷借；贷贷；借贷；借贷；借贷；借“有借必
18、有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”借贷记账法下借贷记账法下 试算平衡试算平衡每笔会计分录的借方发生额每笔会计分录的借方发生额= =贷方发生额贷方发生额 （1 1）全部账户的借方发生额合计全部账户的借方发生额合计= =贷方发生额合计贷方发生额合计 （2 2）全部账户的借方余额合计全部账户的借方余额合计= =贷方余额合计贷方余额合计 （3 3）u试算平衡的依据试算平衡的依据借贷记账法下借贷记账法下 试算平衡试算平衡u编制试算平衡表编制试算平衡表账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计会计信息确认与计量原则会计
19、信息确认与计量原则u权责发生制原则权责发生制原则u实质重于形式原则实质重于形式原则u重要性原则重要性原则u谨慎性原则谨慎性原则u配比原则配比原则第三节第三节 会计核算基本原则会计核算基本原则权责发生制原则权责发生制原则u企业的会计核算应当以权责发生制为基企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，不论款项是否收生或应当承担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入在当期
20、收付，也不应当作为当期的收入和费用。和费用。 交易日交易日收款日收款日买方形成买方形成付款责任付款责任卖方形成卖方形成收款权利收款权利买方实买方实际付款际付款卖方实卖方实际收款际收款 所以，权责发生制提供了确认收入费用归属期的时间所以，权责发生制提供了确认收入费用归属期的时间标准；也因此需要采用应计、应付、预提和摊销等账务处标准；也因此需要采用应计、应付、预提和摊销等账务处理的手段，从而反映特定期间的经营成果。理的手段，从而反映特定期间的经营成果。u 例：例：某企业在期间某企业在期间开始营业，购进一批经销开始营业，购进一批经销的商品，其成本为的商品，其成本为50,00050,000元，货款尚未
21、支付；企业在元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,00070,000元。当期尚未收到款项。期间元。当期尚未收到款项。期间，该企业收到商品销，该企业收到商品销售收入的现款售收入的现款70,00070,000元，存入银行。期间元，存入银行。期间，企业通，企业通过银行支付期间过银行支付期间I I购入商品的成本购入商品的成本50,00050,000元。元。u 请判断：期间请判断：期间、期间、期间和期间和期间的损益各是多的损益各是多少？少？u 在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的。的
22、。 会计期间 确认基础 合计 收入 减：费用 0 0 70,000 0 0 (50,000) 70,000 (50,000) 收付实现制 利润 0 70,000 (50,000) 20,000 收入 减：费用 70,000 (50,000) 0 0 0 0 70,000 (50,000) 权责发生制 利润 20,000 0 0 20,000 u权责发生制更好地反映了企业各期的经营成果和财务状况。权责发生制更好地反映了企业各期的经营成果和财务状况。权责发生制是进行账项调整的理论依据。权责发生制是进行账项调整的理论依据。u收付实现制却直接反映出企业的现金流量情况。收付实现制却直接反映出企业的现金流
23、量情况。 某企业某企业1月底，下列帐户的余额如第一栏所示。如果做月底，下列帐户的余额如第一栏所示。如果做了期末账项调整，调整后的余额如第二栏所示。假如没作调了期末账项调整，调整后的余额如第二栏所示。假如没作调整，那么对整，那么对1月份的收益有何影响？月份的收益有何影响？实质重于形式原则实质重于形式原则u实际工作中，交易或事项的外实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总在法律形式或人为形式并不总能真实地反映其实质内容。能真实地反映其实质内容。u“企业应当按照交易或者事项企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者量和报告，不应
24、仅以交易或者事项的法律形式为依据。事项的法律形式为依据。”“拼车拼车”实质与形实质与形式？式？融资租赁的融资租赁的实质与形式实质与形式？重要性原则重要性原则u“企业提供的会计信息应当反映与企业财企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。有重要交易或事项。”u重要性原则不影响会计核算的全面完整。重要性原则不影响会计核算的全面完整。u通常交易额比重超过通常交易额比重超过10%的事项就是重要的事项就是重要的事项。的事项。u重要性原则是成本效益原则在会计核算中重要性原则是成本效益原则在会计核算中的具体体现的具体体现.谨慎
25、性原则谨慎性原则u“企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者应高估资产或者收益、低估负债或者费用。费用。”u该原则要求会计人员在工作中保持必该原则要求会计人员在工作中保持必要的谨慎态度，充分估计到可能发生要的谨慎态度，充分估计到可能发生的风险和损失，避免盲目乐观。的风险和损失，避免盲目乐观。这是会计人员在面临不确定事项选择会计方法这是会计人员在面临不确定事项选择会计方法时要依据的原则。时要依据的原则。企业预收了一笔货款企业预收了一笔货款企业可能会发生相当销售收入企业可能会发生
26、相当销售收入1%的售后服的售后服务费用务费用某种库存商品账面成本为某种库存商品账面成本为2400元。元。 （1 1）如果该种商品市价确已上升到）如果该种商品市价确已上升到2800元；元； （2 2）如果该种商品市价确已下降到）如果该种商品市价确已下降到2200元。元。加速折旧加速折旧平均折旧平均折旧配比原则配比原则u各个会计期间损益的正确计算，取决各个会计期间损益的正确计算，取决于各该期间内的实现收入与相关费用于各该期间内的实现收入与相关费用的正确配比。的正确配比。u收入与费用正确配比的标准有两点：收入与费用正确配比的标准有两点：（1 1）存在经济性质上因果关系；）存在经济性质上因果关系； （
27、2 2）时间上的一致性。）时间上的一致性。商品销售成商品销售成本什么时候本什么时候结转？结转？雇员工资与商雇员工资与商品销售收入什品销售收入什么关系？么关系？第四节第四节 会计循环过程会计循环过程 会计核算分期进行，有一个会计期会计核算分期进行，有一个会计期工作的开始，也有一个会计期工作的结工作的开始，也有一个会计期工作的结束。所以，会计工作是一个按照既定程束。所以，会计工作是一个按照既定程序不断循环往复的过程。序不断循环往复的过程。调整和结调整和结算账簿财算账簿财产清查试产清查试算平衡等算平衡等 调账结账调账结账与对账与对账登记登记账户账户经济经济业务业务会计会计分录分录 登记登记账簿账簿
28、编制记编制记账凭证账凭证审核原审核原始凭证始凭证编制会编制会计报表计报表信息信息披露披露业务处理程序业务处理程序信息流程信息流程u会计凭证会计凭证u原始凭证原始凭证u记帐凭证记帐凭证会计凭证会计凭证 是记录经济业务，明确经济责任的是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证为原始凭证和记账凭证原始凭证原始凭证 是在经济业务发生或完成时取得是在经济业务发生或完成时取
29、得或填制的，用来记载和证明经济业务发生或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明依据的最初书面证明 记账凭证记账凭证 是本单位会计人员根据审核无误是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证据的会计凭证会计核算手段会计核算手段会计凭证原始凭证记账凭证按来源分按填制方法分外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证收款凭证付款凭证转账凭证u帐簿帐簿u总分类帐总分类帐u明细分类帐明
30、细分类帐u日记帐日记帐u辅助账簿辅助账簿 账簿是账户的载体账簿是账户的载体总账是对企业全部经济业务进行分类、序总账是对企业全部经济业务进行分类、序时记录的簿籍时记录的簿籍明细账是对某一总账内容又进行分类详明细账是对某一总账内容又进行分类详细记录的簿籍细记录的簿籍日记帐是用来逐日逐笔记录某一类经济日记帐是用来逐日逐笔记录某一类经济业务的发生情况的簿籍。如作为特种日业务的发生情况的簿籍。如作为特种日记账的记账的“现金日记账现金日记账”“”“银行存款日记银行存款日记账账”会计核算手段会计核算手段u调整的内容有：调整的内容有： 应计项目应计项目应计收入、应计费用应计收入、应计费用 预计项目预计项目预收
31、收入、预付费用预收收入、预付费用 估计项目折旧费用、坏账准备等估计项目折旧费用、坏账准备等 企业的银行借款，其利息结算与银行商定每季末支付三企业的银行借款，其利息结算与银行商定每季末支付三个月的利息。那么，第一、二个月有没有利息呢？个月的利息。那么，第一、二个月有没有利息呢？ 企业已于本月支付了一年的房屋租金。那么，本月有没企业已于本月支付了一年的房屋租金。那么，本月有没有发生房屋租赁费用？发生了多少？应该什么时间确认？有发生房屋租赁费用？发生了多少？应该什么时间确认？ 企业购置固定资产的支出是资本性支出，随着使用其企业购置固定资产的支出是资本性支出，随着使用其 价值逐年逐月地转为费用。那么，
32、什么时间结转？价值逐年逐月地转为费用。那么，什么时间结转？期末账项调整期末账项调整（期末账项调整的实例参见教（期末账项调整的实例参见教材材P40-42P40-42）结算账户结算账户u在会计期末将各个账户余额结清或结转在会计期末将各个账户余额结清或结转下期的工作过程就是结账。下期的工作过程就是结账。u在结账前在结账前, ,应当将全部经济业务登记入账。应当将全部经济业务登记入账。u为保证会计信息的正确性，为保证会计信息的正确性，结账前进行结账前进行必要的复核与检查，避免由于错误必要的复核与检查，避免由于错误、疏、疏漏或重复而导致的会计信息差错。有代漏或重复而导致的会计信息差错。有代表性的复核是进行试算平衡。表性的复核是进行试算平衡。试算平衡试算平衡 （参见教材（参见教材P44P44）u将全部业务登记入账（将全部业务登记入账（P42）u计算各账户发生额合计和期末余额（计算各账户发生额合计和期末余额（P43）u编制试算平衡表，进行试算平衡（编制试算平衡表，进行试算平衡（P44）u编写结账分录进行账户之间结转（编写结账分录进行账户之间结转（P45）u结账后的各账户情况（结账后的各账户情况（P46）
