1、西南科技大学网络教育1 4.14.1一般预算收入一般预算收入 4.24.2基金预算收入基金预算收入 4.3 4.3 专用基金收入专用基金收入 4.44.4资金调拨收入资金调拨收入第四章财政收入的核算第四章财政收入的核算西南科技大学网络教育2l财政收入定义：财政收入定义： 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的，是一级财政的资金来源。l财政收入的内容：财政收入的内容： 1.一般预算收入 2.基金预算收入 3.专用基金收入 4.资金调拨收入(转移性收入） 5.国有资本经营预算收入 6.财政周转金收入西南科技大学网络教育3 一、概述一、概述 （一）定义：（一）定义：是通过一定的形式程序，
2、有计划组织的由政府支配、纳入预算管理的资金。 （二）具体内容：（二）具体内容：（教材（教材p26）u税收收入类u非税收入类u债务收入类u贷款转贷回收本金收入类u转移性收入 以税收为主的政府性强制收入以税收为主的政府性强制收入 4.1 4.1 一般预算收入一般预算收入作为发生债务核算作为收回债权核算作为“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”核算西南科技大学网络教育4l （一）征收机关（一）征收机关 1 1财政机关财政机关 2 2税务部门税务部门 3 3海关海关 4. 4. 其他其他l （二）出纳机关（国家金库：（二）出纳机关（国家金库：“国库国库”） 预算收入的出纳机关是国家金库。预算收入的出
3、纳机关是国家金库。 国家金库的设置原则：一级财政设立一级国库。国家金库的设置原则：一级财政设立一级国库。l1.1.国库的机构设置（见下页）国库的机构设置（见下页）l2.2.国库的职责国库的职责二、预算收入的组织机构二、预算收入的组织机构负责办理预算资金的负责办理预算资金的收纳、划分、报解的收纳、划分、报解的专门机构专门机构西南科技大学网络教育5国库的机构设置国库的机构设置财政财政国库国库省财政省财政中央财政中央财政市财政市财政县财政县财政总库总库（由中国人民银行总行经理）省分库省分库（由中国人民银行省分行经理）中心支库中心支库（由中国人民银行市中心支行经理）支库支库（由中国人民银行县支行经理）
4、国库经收处国库经收处西南科技大学网络教育6（三）国库单一账户制度（P104）l指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。l国库单一账户体系（1）国库单一账户 用于记录、核算、反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并与其他账户进行清算。（2）财政零余额账户 各级财政在商业银行开设的账户；用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算西南科技大学网络教育7（3）单位零余额帐户预算单位经财政审核批准后在商业银行开设的账户用于财政授权支付和与国库单一账户支出清算（4）预算外资金账户各级财政在商业银行开设的账户；用于记录、核算和反映预算外资金的收入和
5、支出，用于预算外资金的日常收支清算；（5）特设账户 经国务院和省级人民政府批准或授权，财政部门开设的过渡性账户；用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出西南科技大学网络教育8国国库库单单一一账账户户零余额账户零余额账户预算外资金专户预算外资金专户特设账户特设账户清算清算财政零余额账户财政零余额账户单位零余额账户单位零余额账户行政事业性收费行政事业性收费乡镇自筹和统筹收入乡镇自筹和统筹收入其他预算外资金其他预算外资金图图 国库单一账户之间的清算关系国库单一账户之间的清算关系清算清算西南科技大学网络教育9 （一）预算收入的收纳（入库）（一）预算收入的收纳（入库） 是指缴款单位或缴款人把应缴预算收
6、入缴入基层基层国库国库的工作。 1、预算收入的缴库方式（见下页） (1) 直接缴库 (2) 集中汇缴 (3) 征收单位自收汇缴 2、预算收入的缴库凭证 缴款书缴款书三、预算收入的收纳、划分和报解三、预算收入的收纳、划分和报解国库单一账户制度传统西南科技大学网络教育10人民银行财政国库 缴款单位或缴款人 征收单位 缴库审核（1）直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）西南科技大学网络教育11人民银行财政国库 缴款单位或缴款人 征收单位 （2）集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）西南科技大学网络教育12（3）征收单位自收汇缴人民银行财政国库 缴款单位或缴款人 征收单位开户银行征收单位
7、缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）西南科技大学网络教育13（二）预算收入的划分和报解中国人民银行财政国库 中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计 划分解缴报告地方财政总预算会计 （消费税、车辆购置税、关税、部分营业税、部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、部分营业税、部分企业所得税等）西南科技大学网络教育14四、四、“一般预算收入一般预算收入” 的核算的核算 （一）账户设置（一）账户设置1、“一般预算收入一般预算收入”账户账户2、“国库存款国库存款”账户账户3、“其他财政存款其他财政存款”账户账户 资产类，核算各级财政总预算会计未列入资产类，核
8、算各级财政总预算会计未列入“国库国库存款存款”科目反映的各项财政存款。科目反映的各项财政存款。 包括：包括：（1 1）未设国库的乡（镇）财政在专业银行）未设国库的乡（镇）财政在专业银行的的预算资金存款；预算资金存款；（2 2）部分经财政部门指定存入）部分经财政部门指定存入专业银行的专业银行的专用基金存款。专用基金存款。4 、“在途款在途款”账户账户西南科技大学网络教育15借方 一般预算收入（收入类） 贷方年终转入“预算结余”数根据预算收入日报表中所列当日预算收入数（当日收入数为负数时，以红字记入）平时贷方余额，反映一般预算收入累计数；年末余额全部转入“预算结余”账户，结转后西南科技大学网络教育
9、16 （三）主要账务处理（三）主要账务处理 1、收到一般预算收入时： 借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入 （若当日的收入数为负数，则以红字金额记入） 2、年终结帐时： 借：一般预算收入 贷：预算结余西南科技大学网络教育17 3、 、“其他财政存款其他财政存款” 4、决算清理内的上、下年度的收入、支出业务，应通过一个过渡性帐户“在途款”进行处理。 （P112-113） Fenlv西南科技大学网络教育18 例：某市财政总会计发生如下业务：（增加几笔） (1)收到同级国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入150 000元。 (2)收到国库报来的“预算收入日报表”以
10、及所附收入凭证，列示当日一般预算收入为负数50 000元(经审核，系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数) (3)年终结转“一般预算收入”账户贷方余额9 800 000元。西南科技大学网络教育19一、概述：一、概述： 1、定义：(p34) 是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。 2、内容：(p34) 主要包括非税收入和转移性收入两大类。二、基金预算收入的管理与核算要求先收后支，自求平衡专款专用，分项核算三、“基金预算收入” 的核算 4.2 4.2 基金预算收入基金预算收入西南科技大学网络教育20借方 基金预算收入（收入类） 贷方年终转入“基金预算结余”
11、数根据预算收入日报表中所列当日基金预算收入数（当日收入数为负数时，以红字记入）平时贷方余额，反映基金预算收入累计数；年末余额全部转入“基金预算结余”账户，结转后西南科技大学网络教育21 1、收到基金预算收入时： 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入 2、对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为“基金预算收入”处理。 借：其他财政存款贷：基金预算收入 3、年终结转基金预算收入时： 借：基金预算收入贷：基金预算结余主要账务处理主要账务处理西南科技大学网络教育22 例：某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项： （1）收到城镇公用事业
12、附加收入250 000元。 （2）收到基金预算收入在指定银行的存款利息7 000元。 （3）收到烟草商业专营利润收入250 000元。 （4）年终结转 “基金预算收入”帐户贷方余额1 128 000元。西南科技大学网络教育23 四、预算收入的退库四、预算收入的退库 （一）退库范围：（一）退库范围：1、由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。2、改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。3、企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。4、财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。西南科技大学网络教育24 （二）收入退库的手续（二）收入退库的手续 向财政、征收机关填具退库申请申请书，财政机关或其授权的
13、主管收入机关，在规定的退库范围内审查批准审查批准，超过规定范围的退库事项，应当报经财政部财政部批准。 注意事项：注意事项： （1）预算收入的退库由各级国库办理各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。 （2）预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理按预算收入的级次办理。 （3）各级预算收入的退库，原则上通过转帐办理原则上通过转帐办理，不支付现金。对个别特殊情况，必须退付现金时，财政、征收机关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，由收款人持其向指定国库按规定审查退款。西南科技大学网络教育25 （三）预算收入退库的帐务处理（三）预算收入退库的帐务处理 将
14、各科目收入数与退库数相抵后： 收入退库，差额以蓝字计入预算收入日报表 收入退库，差额以红字计入预算收入日报表 西南科技大学网络教育26预算收入退库的核算举例预算收入退库的核算举例 例：某市财政今年例：某市财政今年2月月25日收到中心支库报来的日收到中心支库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”和和“收入退还书收入退还书”，列明当日收入为负数10 000元(当日预算收入30 000元，收入退库40 000元)。 借：国库存款借：国库存款 10 000（红字）（红字） 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10000（红字）（红字）西南科技大学网络教育27 （一）预算收入错误的更正原则：（一）预算收入
15、错误的更正原则： 如果发生错误，则不论本月或以前月份发生的错误，都应在发现错误的月份办理更正手续在发现错误的月份办理更正手续。 （二）预算收入的错误更正方法（二）预算收入的错误更正方法 （1 1）预算科目填写错误预算科目填写错误- - 先红字冲销，再蓝字登记。先红字冲销，再蓝字登记。 （2 2）预算级次划分错误。）预算级次划分错误。 上级预算收入更正为本级上级预算收入更正为本级-补记帐凭证，登帐。补记帐凭证，登帐。 本级预算收入更正为上级本级预算收入更正为上级-红字冲销。红字冲销。 （3 3）编制收入日报表和办理库款分成上解工作中发生数字错）编制收入日报表和办理库款分成上解工作中发生数字错误误
16、-红字更正法或补充登记。红字更正法或补充登记。五、预算收入错误的更正五、预算收入错误的更正西南科技大学网络教育28错误更正核算举例错误更正核算举例 例例1：某市财政局将收取的证券交易印花税：某市财政局将收取的证券交易印花税150 000元误认为本级预算的固定收入登记入帐，发现元误认为本级预算的固定收入登记入帐，发现错误后填制错误后填制“更正通知书更正通知书”予以更正。予以更正。 借：国库存款借：国库存款 75 000(红）红） 贷：一般预算收入贷：一般预算收入75 000（红）（红） 例例2：某县财政局将本级预算的教育费附加：某县财政局将本级预算的教育费附加30 000元误作中央收入上划，没有
17、登账，发现后，填制元误作中央收入上划，没有登账，发现后，填制“更正通知书更正通知书”予以更正。予以更正。 借：国库存款借：国库存款 30 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 30 000西南科技大学网络教育29 例例3：某县将地方预算的营业税：某县将地方预算的营业税25 000元误作元误作地方企业所得税入账，予以更正。地方企业所得税入账，予以更正。 借：国库存款借：国库存款 25 000（红）（红） 贷：一般预算收入贷：一般预算收入企业所得税企业所得税 25000（红）（红） 借：国库存款借：国库存款 25 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入营业税营业税 25 000西南科技大学网
18、络教育30一、概述一、概述 （一）定义：（一）定义：指总预算会计管理的各项专用基金。 来源： 上级财政补助； 本级预算自筹安排。 专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。 （二）种类：（二）种类： 粮食风险基金、电力建设基金、文化企业发展基金、偿债基金等。 （三）使用原则：（三）使用原则： 专用基金的收支有严格的专用性，不得随意改变。 4.34.3专用基金收入专用基金收入西南科技大学网络教育31二、“专用基金收入” 的核算： 借方 专用基金收入（收入类） 贷方专用基金收入退回数或年终转入“专用基金结余”数 从上级财政部门取得数或本级预算支出安排数 平时贷方余额反映专用基金收入累计数，年末余额
19、全部转入“专用基金结余”账户，结转后年终无余额。 西南科技大学网络教育32 3 3、主要账务处理：、主要账务处理： （1）总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时： 借：其他财政存款xx 贷：专用基金收入 （2）退回专用基金收入时： 借：专用基金收入 贷：其他财政存款xx西南科技大学网络教育33 （3）年终结帐时，将“专用基金收入”帐户的贷方余额转入“专用基金结余”： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余西南科技大学网络教育34 例：某市财政局发生如下专用基金收入业务： （1）从上级财政部门取得粮食风险基金500 000元 借：其他财政存款专用基金500 000 贷：专用
20、基金收入粮食风险基金 500 000 （2）本级预算支出安排专用基金200 000元 借：一般预算支出200 000 贷：国库存款200 000 同时： 借：其他财政存款 200 000 贷：专用基金收入 200 000西南科技大学网络教育35 （3）从上级财政部门取得专用基金收入300 000元退回 借：专用基金收入300 000 贷：其他财政存款 300 000 （4）年终将“专用基金收入”贷方余额800 000元转帐时： 借：专用基金收入800 000 贷：专用基金结余 800 000西南科技大学网络教育36 一、概述概述 1.定义定义 ： 资金调拨收入是根据财政体制规定在各级各级财政之
21、间财政之间进行资金调拨以及在本级财政本级财政不同预算资金之间的资金调剂所形成的收入。 2.内容：内容： 4.44.4资金调拨收入资金调拨收入西南科技大学网络教育37市财政（会计主体）（会计主体）县财政省财政补助收入补助收入上解收入上解收入调入资金调入资金西南科技大学网络教育38 （一）概念（一）概念 是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。 （二）内容（二）内容 1. 税收返还收入； 2. 财力转移性支付收入； 3. 专项收入； 4. 政府性基金转移收入。二、补助收入二、补助收入上级政府财政补助收入本级政府财政西南科技大学网络教育39（三）（三） “补助收入补助收入”账户的核
22、算账户的核算 1、核算内容： 用来核算上级财政部门拨来的补助款的实际收到数，退还上级补助数及年终转出数情况。 应按补助资金性质设明细帐: 补助收入一般预算补助 基金预算补助 2、账户结构西南科技大学网络教育40借方 补助收入（收入类） 贷方1.退还上级补助时；2.年终转入“预算结余”或“基金预算结余” 账户时。1.实际收到上级拨入的补助款时；2.从“与上级往来”科目转入本科目时； 平时贷方余额反映补助收入累计数，年末结转后无余额。 西南科技大学网络教育41 （1）财政部门收到上级拨入的补助款时： 借：国库存款一般预算存款 基金预算存款 贷：补助收入一般预算补助 基金预算补助3 3、主要账务处理
23、：、主要账务处理：西南科技大学网络教育42 （2）财政部门与上级往来款中一部分转作上级补助收入数，即从“与上级往来”帐户转入本帐户时： 借：与上级往来 贷：补助收入xx西南科技大学网络教育43 （3）在退还上级补助时： 借：补助收入一般预算补助 基金预算补助 贷：国库存款一般预算存款 基金预算存款西南科技大学网络教育44 （4）年终，“补助收入”帐户的余额(一般在贷方)应转出，结转时，要按资金的性质，即上级补助款是属于预算内资金，还是属于基金预算资金，分别将“补助收入”帐户的余额转入“预算结余”、“基金预算结余”： 借：补助收入一般预算补助 贷：预算结余 借：补助收入基金预算补助 贷：基金预算
24、结余西南科技大学网络教育45 例：某市财政局发生如下业务： (1)收到省财政厅拨来的专项补助款600 000元。 借：国库存款一般预算存款 600 000 贷：补助收入一般预算补助 600000 (2)根据省财政厅通知将财政厅的350 000元借款转为对市财政的补助款。 借：与上级往来 350 000 贷：补助收入一般预算补助 350 000 西南科技大学网络教育46 (3)收到上级财政拨来的基金预算补助款385000元。 借：国库存款基金预算存款385 000 贷：补助收入基金预算补助385 000 (4) 将省财政厅专项补助款600 000元退回 借：补助收入一般预算补助600 000 贷
25、：国库存款一般预算存款600 000西南科技大学网络教育47 (5)年终“补助收入预算补助”帐户的余额为350 000元； “补助收入基金预算补助”帐户的余额为385 000元，则年终结帐时会计处理如下： 借：补助收入一般预算补助350 000 贷：预算结余 350 000 借：补助收入基金预算补助 385 000 贷：基金预算结余385 000 西南科技大学网络教育48 三、上解收入的核算三、上解收入的核算 （一）定义（一）定义 按财政体制规定应由下级财政上交给本级财政的款项。 （二）内容（二）内容 1、按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项； 2、按体制结算后由下级财政补
26、缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。本级政府财政上解收入下级政府财政西南科技大学网络教育49（三）（三）上解收入的核算：核算： 1 1、核算内容：、核算内容：用来核算上解收入的收取增加数、退还和年终结转数情况。 2、账户结构西南科技大学网络教育50借方 上解收入（收入类） 贷方1.收入退还时 ；2.年终转入“预算结余” 或“基金预算结余”数时。收到下级上解款时 平时贷方余额反映上解收入累计数，年末结转后无余额。 西南科技大学网络教育51 3 3、主要账务处理：、主要账务处理： （1）财政部门在收到下级上解款时： 借：国库存款一般预算存款 贷：上解收入 （2）如果发生收入退回时：作相反分录 借
27、：上解收入 贷：国库存款一般预算存款 （3）下级应上解未上解时，先做往来入账： 借：与下级往来 贷：上解收入西南科技大学网络教育52 （4）年终“上解收入”帐户的贷方余额应全数转入“预算结余” 或“基金预算结余”帐户时：借：上解收入贷：预算结余 基金预算结余西南科技大学网络教育53 例：某市财政局收到有关下属的预算上解款业务如下： （1）收到所属甲县按财政体制规定上解的收入款150 000元。 借：国库存款 一般预算存款 150 000 贷：上解收入 150 000 （2）将下属甲县的上解收入50 000元退回，其会计处理如下： 借：上解收入50 000 贷：国库存款一般预算存款50 000
28、（3）年末，假定“上解收入”帐户余额为245 000元，年终结转： 借：上解收入 245 000 贷：预算结余 245 000 西南科技大学网络教育54四、调入资金的核算四、调入资金的核算（一）定义： 调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。（二）设置“调入资金”账户的核算：一般预算基金预算调入资金本级政府财政西南科技大学网络教育55借方 调入资金（收入类） 贷方年终转入“预算结余”或“基金预算结余”数 时。调入资金 平时贷方余额反映调入一般预算资金的累计数，年末余额全部转入“预算结余”账户，结转后年终无余额。 西南科技大学网络教育
29、56 3 3、主要账务处理：、主要账务处理： （1）财政部门调入资金时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金一般预算调入资金 借：调出资金基金预算调出资金 贷：国库存款基金预算存款 （2）年终，将本帐户的贷方余额全数转入“预算结余”帐户： 借：调入资金 贷：预算结余 基金预算结余 西南科技大学网络教育57 例1：为平衡一般预算收支，从基金预算的地方税费附加结余中调入700万元，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：国库存款一般预算存款 7 000 000 贷：调入资金一般预算调入资金7 000 000 借：调出资金基金预算调出资金 7 000 000 贷：国库存款基金预算存款 7 000 000西南科技大学网络教育58 例2：将一般预算资金中城市维护建设税收入按国家规定比例划转水利建设基金1 200万元，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：国库存款基金预算存款12 000 000 贷：调入资金基金预算调入资金12 000 000 借：调出资金一般预算调出资金12 000 000 贷：国库存款一般预算存款 12 000 000西南科技大学网络教育59 例3：年终，将调入资金转入结余，根据有关凭证编制会计分录如下：借：调入资金一般预算调入资金11 000 000基金预算调入资金12 000 000贷：预算结余11 000 000 基金预算结余12 000 000
