1、基础会计与初级实务 第一章 总论 第一节 会计概述 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计主体的经营活动过程进行连续、系统、综合、全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。二、会计的职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。 会计职能按其发展变化，可分为基本职能和扩展职能。 会计法确定的会计基本职能是核算和监督。 会计核算职能（反映），是指会计以货币为主要计量，通过确认、计量、记录、报告等环节，对会计对象的经济活动进行记账、算账、报账，给有关方面提供会计信息的功能。 会计监督职能是指会计具有
2、按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。 会计扩展职能包括：会计预测、会计决策、会计控制、会计分析。第二节第二节 会计核算基本前提和会计信息质量要求会计核算基本前提和会计信息质量要求1、会计主体 是指会计所服务的特定单位，又称会计实体。会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位。2、持续经营 是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定经营目标会无限期地经营下去，在可预见的未来，不会停产倒闭。3、会计分期 是对会计工作时间范围的具体划分。会计年度、会计季度和会计月份。4、货币计量 是指会
3、计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，进行计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。 二、会计信息质量要求 1、可靠性，又称真实性。 2、相关性。 3、清晰性。 4、可比性。 纵向可比 横向可比 5、实质重于形式。 6、重要性。 7、谨慎性。 8、及时性。第三节 会计的方法 会计的方法包括：会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法。 会计核算方法主要有：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。 第二章 会计要素、会计科目和账户第一节 会计要素和会计等式 1、会计要素 是指对会计对象的个体内容所做的基本分类，是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基
4、本框架。 企业会计的基本要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。 一、资产 资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指可以在一年内（包括一年）或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 非流动资产是指企业持有期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。 二、负债 负债是企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。 三、所有者权益 所有者企业是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括
5、：实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。 五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少或者负债增加、与所有者分配利润无关的经济利益的总流入。 费用按是否计入成本可分为直接费用和间接费用。 期间费用是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。包括：销售费用、管理费用和财务费用。 六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，分为营业利润、利润总额和净利润。 2、会计等式 资产=权益 资产=债权人权益+所有
6、者权益 资产=负债+所有者权益 收入费用=利润第二节 会计科目和账户 一、会计科目的分类 1 1、按经济内容分类、按经济内容分类 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类 2 2、按提供核算指标的详细程度分类按提供核算指标的详细程度分类 总分类科目和明细分类科目 企业会计科目表编号 会计科目名称 一、资产类1001 库存现金1002 银行存款1012 其他货币资金1101 金融性交易资产1122 应收账款1131 应收股利1132 应收利息1221 其他应收款1231 坏账准备1402 材料采购1403 原材料1404 材料成本差异1405 库存商品1511 长期股权投资1512
7、长期股权投资减值准备1531 长期应收款1601 固定资产1602 累计折旧1603 固定资产减值准备1604 在建工程1605 工程物资1606 固定资产清理1701 无形资产1702 累计摊销1703 无形资产减值准备1711 商誉1801 长期待摊费用1901 待处理财产损益 二、负债类编号 会计科目名称2001 短期借款2101 交易性金融负债2201 应付票据2202 应付账款2203 预收账款2211 应付职工薪酬2221 应交税费2231 应付利息2232 应付股利2241 其他应付款2501 长期借款2502 应付债劵2701 长期应付款2801 预计负债2901 递延所得税负
8、债 三、共同类 编号 会计科目名称 3101 衍生工具 3201 套期工具 四、所有者权益类 编号 会计科目名称 4001 实收资本 4002 资本公积 4101 盈余公积 4103 本年利润 4104 利润分配 五、成本类 5001 生产成本 5101 制造费用 六、损益类编号 会计科目名称6001 主营业务收入6051 其他业务收入6101 公允价值变动损益6111 投资收益6301 营业外收入6401 主要业务成本6402 其他业务成本6403 营业税金及附加6601 销售费用6602 管理费用6603 财务费用6701 资产减值损失6711 营业外支出6801 所得税费用6901 以前
9、年度损益调整 三、账户及其基本结构 账户是按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具。 账户的结构是指账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素的增减变动情况及其结果。 第三章 复式记账原理 第一节 理论基础和基本内容 复式记账法是以会计等式“资产=负债+所有者权益”为理论依据 目前我国的企业事业单位会计记账都采用借贷记账法。第二节 借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或者两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。 一、记账符号 采用复式记账法，对所设立的账户都要规
10、定记账方向。表示记账方向的记号就是记账符号。记账符号反映的是各种经济业务数量增加和减少。 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向，账户之间的对应关系和账户余额的性质。 二、 账户设置 资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额一般为借方余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 负债类及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 收入类账户贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末一般没有余额。 成本、费用类账户借方登记成本、成本费用的增加额，贷方登记
11、成本、费用的减少额和结转额，期末一般没有余额。 三、记账规则 记账规则，是指利用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律，记账规则是记账的依据也是对账的依据。 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 1、会计分录 所谓会计分录，就是指对某项经济业务应计入账户的名称、借贷方向和增减金额多少的记录。 2、会计分录的分类 会计分录按所涉及账户的多少，可分为简单分录和复合分录两种。 简单分录形式一借一贷 复合分录形式一借多贷、多借一贷、多借多贷。 四、试算平衡 试算平衡是指在某一时日（会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测
12、算、以验证其正确性的一种专门方法。 账户之间平衡关系主要包括以下三个方面： 1、全部账户的期初余额借方合计数等于全部账户的期初余额贷方合计数。 2、全部账户的本期发生额借方合计数等于全部账户的本期发生额贷方合计数。 3、全部账户的期末余额借方合计数等于全部账户的期末余额贷方合计数。 第四章 初级会计实务 第一节 制造业的主要经济业务 企业生产经营活动中，资金的筹集和资金的收回或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业的主要经济业务。 第二节 资金筹集业务的核算 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。 目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及
13、发行债劵等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。 第三节 供应过程业务的核算 供应过程是生产的准备阶段。在这个过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料物资，形成生产储备；另一方面要支付材料物资的买家和各种采购费用，与供应单位发生结算业务。因此，核算和监督材料物资的买价和采购费用，确定采购成本，考核有关采购计划的执行情况，核算和监督与供应单位的贷款结算，以及核算和监督供应阶段材料物资储备资金的占用，就构成了供应过程业务核算的主要内容。 第四节 生产过程业务的核算 生产过程是产品制造企业经营活动的主要过程。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费
14、过程。在产品生产过程费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程业务核算的主要内容。 第五节 销售过程业务的核算 销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段。销售过程核算的主要内容是，确认售出产品所实现的销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家交纳的销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。 第六节 财务成果业务的核算 企业的财务成果是指企业的净利润（或净亏损），是衡量企业经营管理的主要综合性指标。企业在一定会计期
15、间的净利润（或净亏损）是由以下几个部分构成，其关系为 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产净值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 财务成果业务核算 应设置的账户有：“本年利润”账户、“投资收益”账户、“营业外收入”账户、“营业外支出”账户、“所得税费用”账户、“利润分配”账户、“应付股利”账户、“盈余公积”账户第五章 会计凭证 第一节 原始凭证 原始凭证是经济业务发生和完成时取得或填制的，是用来证明经济业
16、务发生或完成情况的最初的书面证明，是记账的原始依据 1、按凭证来源分：自制原始凭证、外来原始凭证 2、按凭证填制手续分：一次凭证、累计凭证、汇总凭证第二节 记账凭证 记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定经济应借应贷会计科目及金额的会计分录，并据以登记账簿的会计凭证。 1、按反映的经济业务内容不同分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证 2、按反映经济业务的方式不同分为：单式记账凭证、复式记账凭证 第六章 会计账簿 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿概念 所谓账簿，就是指由具有一定格式而又相互联系的帐页组成，用以连续、系统、全面的记录各项经济业务的簿籍。 二、会计账簿种类 1、按
17、外表形式分：订本式、活页式、卡片式 2、按帐页格式分：三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式 3、按用途分：序时账簿、分类账簿、备查账簿第三节 各种凭证的填制和审核 1、收款凭证的填制 借方设置，贷方汇总。 2、付款凭证的填制 贷方设置，借方汇总。 3、转账凭证的填制 借方金额合计与贷方金额合计相等 4、通用凭证的填制第四节 会计凭证的传递与保管 第二节第二节 设账和记账设账和记账 一、记账规则一、记账规则 （一）启用账簿的规则（一）启用账簿的规则 （二）登记账簿的规则（二）登记账簿的规则 二、日记账的设置与登记二、日记账的设置与登记 现金日记账和银行存款日记账是有出纳现金日记账和银行存款日记
18、账是有出纳员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记的，所以，这两本账也称出纳账。登记的，所以，这两本账也称出纳账。出纳账采用订本式账簿，其帐页格式有出纳账采用订本式账簿，其帐页格式有三栏式和多栏式等。三栏式和多栏式等。 4、更正错账的方法、更正错账的方法 三、分类账的设置与登记 （一）总分类账的格式和登记方法 为了全面、总括的反映经济活动和财务收支情况，并未编制会计报表提供资料，各单位都要设置总分类账。总分类账采用订本式账簿，按照会计科目的标号顺序设立账户，其帐页格式有三栏式和多栏式。 总分类账一般采用三栏式的格式。 总分类账由总账会计负责登记，登记的依据和方法
19、，取决于所采用的记账程序。总分类账可以直接依据记账凭证逐笔登记，也可以将记账凭证定期汇总登记（科目汇总表或汇总记账凭证）。 （二）、明细分类账的格式和登记方法 为了满足经营管理的需要，各单位应在设置总分类账的基础上，按照二级科目或明细科目开设明细分类账，提供有关经济业务的详细资料，明细分类账一般采用活页式账簿。 账簿格式有三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记式等。 四、总分类账和明细分类账的平行登记 所谓平行登记，就是将每项经济业务根据会计凭证既在总分类账中登记，又在其所属明细分类账中登记，在这两类不同账户中所登记的方向一致、金额相等、结果相符。 平行登记的要点 1、同期间 2、同方向 3、同
20、金额 4、同依据 五、更正错账的方法 1、划线更正法 2、红字更正法 （1）借贷方向错误 （2）会计科目错误 （3）所记金额大于应记金额 3、补充登记法 适用于所记金额小于应记金额第三节对账和结账第三节对账和结账1、对账、对账 对账是指通过对账簿记录，用以检查账簿是否对账是指通过对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。正确的一种方法。 主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对。对。2、结账、结账 结账是在本期发生的经济业务全部入账的基础结账是在本期发生的经济业务全部入账的基础上，计算各账户本期发生额和余额，结束本期账上，计算各账户本期发生额和余额，
21、结束本期账簿记录的方法。簿记录的方法。 第七章 财产清查 第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查概念 财产清查是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的查对，来确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 二、财产清查的种类 1、按清查对象和范围划分，可分为全面清查和局部清查 2、按清查时间划分，可分为定期清查和不定期清查 第二节 财产清查的方法 一、财产清查的盘存制度 1、永续盘存制 2、实地盘存制 二、财产清查的方法 1、实地盘存法 2、技术推算法 三、财产清查结果的处理 1、固定资产盈亏的账务处理 2、流动资产盈亏的账务处理 3、往来款项的账务处理第八章 财务会计
22、报告第一节 财务会计报告概述 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括：会计报表、附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 会计报表的分类：会计报表的分类： 1、按反映的经济内容分为：财务状况报表、经营成果报表 2、按资金运动形态分为：静态报表、动态报表 3、按编制和报送时间分为：中期报表和年度报表 4、按编制的会计主体分为：个别报表和合并报表第二节 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，
23、把企业一定日期的各资产项目予以适当地排列，并对日常工作中的大量数据进行高度浓缩整理而成的。 一、资产负债表的内容和结构 二、资产负债表的编制方法 第三节利润表 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表吧一定期间的收入与其同一期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。 一。利润表的内容和结构 二。利润表的编制方法第四节第四节 现金流量表现金流量表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。 一、现金流量表的内容 企业会计准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 二、现金流
24、量表的结构 现金流量表包括正表和补充资料两部分。 三、现金流量表的作用三、现金流量表的作用 1.现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而有利于会计报表使用者对企业整个财务状况作出客观评价。 2.通过现金流量表，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。 3.编制现金流量表，便于和国际惯例接轨。第九章 账务处理程序 账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表和会计记账程序之间相互结合的方式。 第一节 账务处理程序的意义和要求 第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证，逐笔登记总记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，它是最基本的会计核算形式。分类账，它是最基本的会计核算形式。第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 这种账务处理程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并这种账务处理程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。据以登记总分类账。第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 这种账务处理程序的主要特点是根据记账凭证编制汇总记账这种账务处理程序的主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
