1、第四章第四章 审计规范审计规范第四章第四章 审计规范审计规范第节审计准则第节审计准则第第1 1节注册会计师的职业道德和法律责任节注册会计师的职业道德和法律责任第第3 3节会计师事务所质量控制准则节会计师事务所质量控制准则 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德一、注册会计师的职业道德 道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正社会舆论的力量，使人们具有
2、善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。 所谓注册会计师的职业道德所谓注册会计师的职业道德, ,是指对注册会计师的是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。 中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。象。 第第1 1节节
3、 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任诚信；诚信；独立；独立；客观和公正；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；专业胜任能力和应有的关注；保密保密；良好职业行为。良好职业行为。 基本原则基本原则(一一)注册会计师职业道德的基本要求注册会计师职业道德的基本要求合格的注册会计师合格的注册会计师 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任1、诚信、诚信(诚信，是指诚实、守信。诚信，是指诚实、守信。) 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是正直和诚实，秉
4、公处事、实事求是。 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则下列问题，则不得不得与这些有关问题的信息与这些有关问题的信息发生牵连发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。）存在遗漏或含糊其辞的信息。 如果注意到发生牵连，应当采取措施消除牵连。 在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。!2、独立（、独立（ 独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一
5、定独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。之规行事。) 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从当从实质上实质上和和形式上形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。客观性。 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目
6、组的独立性。所和项目组的独立性。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任威胁独立性的情形（1 1）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益 或重大的间接经济利益；或重大的间接经济利益；（2 2）收费主要来源于某一鉴证客户；）收费主要来源于某一鉴证客户；（3 3）过分担心失去某项业务；）过分担心失去某项业务；（4 4）与鉴证客户存在密切的经营关系；）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5 5）对鉴证业务采取或有收费的方式；）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6 6）可能与鉴证客户发生雇用关系。）可能与鉴证客户发生雇用关系。（一）经
7、济利益（一）经济利益经济利益经济利益 自我评价自我评价 关联关系关联关系 (二二)自我评价自我评价（1 1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事或经理、其他）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事或经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影 响的员工；响的员工；（2 2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服 务务（3 3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的原始数据或）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的原始数据或 其他记录。其他记录。（三）关联关系（1 1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户）与鉴证小组
8、成员关系密切的家庭成员是鉴证客户 的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证 业务产生直接重大影响的员工；业务产生直接重大影响的员工；（2 2）鉴证客户的董事、经理，或能够对鉴证业务产生）鉴证客户的董事、经理，或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管 理人员；理人员；（3 3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师 与鉴证客户长期交往；与鉴证客户长期交往；（4 4）接受鉴证客户或其关键管理人员或能够对鉴证业）接受鉴证客户或其关键管理人员或能
9、够对鉴证业 务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社 会礼仪的款待。会礼仪的款待。 （四）外界压力（四）外界压力（1 1）在重大会计、审计问题上与鉴证客户存）在重大会计、审计问题上与鉴证客户存 在意见分歧，而遭到解聘威胁；在意见分歧，而遭到解聘威胁；（2 2）受到有关单位或个人不恰当的干预；）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3 3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当 地缩小工作范围。地缩小工作范围。 3 3、客观和公正、客观和公正( ( 客观，是指按照事物的本来面目客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的
10、偏见。去考察，不添加个人的偏见。 公正，是指公平，公正，是指公平，正直，不偏袒。正直，不偏袒。) ) 客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。情形，会员不得提供相关专业服务。 4、专业胜任能力和应有的关注、专业胜任能力和应有的关注(专业胜任能力专业胜任能力是指注册会计师具
11、有专业知识、技能和经验，能是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。够经济、有效地完成客户委托的业务。)专业胜任能力专业胜任能力可分为两个独立阶段：可分为两个独立阶段： (1)专业胜任能力的获取；专业胜任能力的获取； (2)专业胜任能力的保持。专业胜任能力的保持。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 应有的关注，应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。勤勉尽责，认真、全面
12、、及时地完成工作任务。 职业敏感职业敏感（1 1）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。任的业务。（2 2）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。（3 3）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证出保证。第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任5、保密、保密 保密原则要
13、求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1 1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；的第三方披露其所获知的涉密信息；（2 2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人泄密的可能性，特
14、别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。员泄密的可能性。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验）夸大宣传提供的服务、拥有的
15、资质或获得的经验 （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。6、良好职业行为、良好职业行为 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 ( (二二) )注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师的业务能力和技术守则 注册会计师注册会计师业务能力业务能力要求包括要求包括: : 1. 1.注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。和专业工作经历。 2. 2.注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定的规定, ,不断接
16、受继续教育不断接受继续教育, ,保持和更新专业知识保持和更新专业知识, ,充实和充实和发展专业技能。发展专业技能。 3. 3.注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。完成的业务。 4. 4.注册会计师的助理人员在执行业务之前注册会计师的助理人员在执行业务之前, ,须经过专须经过专门培训。门培训。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任注册会计师注册会计师技术守则技术守则包括包括: : 1. 1.依据我国有关的法律、法规和会计准则依据我国有关的法律、法规和会计准则, ,遵循执业准则遵循执业准则 2. 2.发
17、现虚假、舞弊、不实等情况发现虚假、舞弊、不实等情况, ,应当向委托单位明确指出应当向委托单位明确指出, ,并并在出具的报告中予以揭示。在出具的报告中予以揭示。 3. 3.发现委托单位会计账目和财务报表有错误发现委托单位会计账目和财务报表有错误, ,应当提请调整或改应当提请调整或改正正; ;对于未作调整或改正的对于未作调整或改正的, ,应在审计报告中予以说明应在审计报告中予以说明 4. 4.遇到委托单位示意作不实或不当证明遇到委托单位示意作不实或不当证明, ,应当予以拒绝或中止审应当予以拒绝或中止审计工作计工作, ,并说明理由。并说明理由。 5. 5.形成审计报告形成审计报告, ,并以恰当的的方
18、式陈述报告意见。并以恰当的的方式陈述报告意见。 6. 6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项, ,不不得就其可实现程度作出保证。得就其可实现程度作出保证。 7. 7.注册会计师在提供专业服务时注册会计师在提供专业服务时, ,不得代行委托单位管理职能不得代行委托单位管理职能, ,应避免承担管理决策的责任。应避免承担管理决策的责任。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 ( (三三) )注册会计师对委托单位的责任注册会计师对委托单位的责任 注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会注册会计师职业道德在强
19、调注册会计师对社会公众负责的同时公众负责的同时, ,也规定了其对委托单位所负的特殊也规定了其对委托单位所负的特殊责任。责任。 1. 1.按时按质完成委托业务的责任；按时按质完成委托业务的责任； 2. 2.保密的责任；保密的责任； 3. 3.按标准收费的责任。按标准收费的责任。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 ( (四四) )对同业的责任对同业的责任 1.1.各会计师事务所应树立各会计师事务所应树立“以质量求信誉以质量求信誉, ,以信誉求以信誉求发展发展”的宗旨的宗旨, ,相互尊重相互尊重, ,团结协作团结协作, ,共同维护和增进本行共同维护和增进本行业的职
20、业道德和职业信誉。业的职业道德和职业信誉。 2. 2.会计师事务所可以跨地区承接和执行业务会计师事务所可以跨地区承接和执行业务, ,所跨地所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。 3. 3.委托单位变更委托的会计师事务所时委托单位变更委托的会计师事务所时, ,后任注册会后任注册会计师在接受委托之前计师在接受委托之前, ,应与前任注册会计师联系应与前任注册会计师联系, ,相互了解相互了解和介绍变更的情况和原因。和介绍变更的情况和原因。 4. 4.委托单位变更委托后委托单位变更委托后, ,前任注册会计师应对后任注前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支
21、持和合作册会计师的工作予以支持和合作, ,包括需要时提供以前年包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。度的审计工作底稿等资料。和保密责任是否矛盾 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 ( (五五) )业务承接中的职业道德业务承接中的职业道德1.1.注册会计师执行的各项业务注册会计师执行的各项业务, ,均应由会计师事务所统一接受委均应由会计师事务所统一接受委托。托。 2.2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系, ,应实行双向自应实行双向自愿选择的原则。愿选择的原则。3.3.会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地作
22、诋毁同业或自会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。4.4.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费或回扣等。或个人支付介绍费或回扣等。5.5.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。6.6.对应由会计师事务所从事的法定审计业务对应由会计师事务所从事的法定审计业务, ,会计师事务所不得会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。与其他机构进行收益分成式的业务合作。7.7.
23、注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。用本人或本组织的名义承接、执行业务。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任 ( (一一) )注册会计师的工作责任注册会计师的工作责任 注册会计师应当按照执业准则的要求注册会计师应当按照执业准则的要求, ,通过实施适当的审通过实施适当的审计程序和审计方法计程序和审计方法, ,收集必要的证据收集必要的证据, ,并把自己判定的结论即并把自己判定的结论即审计意见在审计报告中恰当地
24、表示出来。审计意见在审计报告中恰当地表示出来。 一般来说一般来说, ,会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任会计师事务所的工作成果负有直接责任; ;会计师事务所的项目会计师事务所的项目负责人对确定审计项目负责人对确定审计项目, ,制定审计工作计划制定审计工作计划, ,确定审计工作程确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任序和形成审计报告负有直接责任; ;所有现场审计工作人员都对所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。 第第1 1节
25、节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 ( (二二) )注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 违约 过失 欺诈;普通过失普通过失 重大过失重大过失过失过失注册会计师没有保持职业上应注册会计师没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵有的合理的谨慎，没有完全遵循专业的要求循专业的要求注册会计师连起码的职业谨慎注册会计师连起码的职业谨慎都未保持，根本没有遵循专业都未保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本准则或没有按专业准则的基本要求执行审计要求执行审计 经营风险经营风险：是指企业由于经济或经营条件，如经：是指企业由于经济或经营条件，如经济萧条、决策失误或同行之间的竞
26、争等，而无法济萧条、决策失误或同行之间的竞争等，而无法归还借款或无法达到投资者期望的可能性。归还借款或无法达到投资者期望的可能性。 审计风险审计风险：是会计报表存在重大错报或漏报，而：是会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不适当审计意见的可能性。审计人员审计后发表不适当审计意见的可能性。 审计失败审计失败：只是注册会计师由于没有遵守公认审：只是注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。计准则而形成或提出了错误的审计意见。没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定（1）会计报表错报是否重大）会计报表错报是否重大 区分没有过失
27、与过失区分没有过失与过失（3）（2）重要性重要性和和内部控制内部控制区分普通过失与重大过失区分普通过失与重大过失是否是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为是否是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为区分重大过失与欺诈区分重大过失与欺诈推定欺诈、涉嫌欺诈推定欺诈、涉嫌欺诈思考思考(单选题）单选题） 注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作过盘点，并监盘，但被审计单位表示年终前已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然师审查了盘点记录后便认
28、可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为册会计师将被视为 ( ) A 违约违约 B 普通过失普通过失; C 重大过失重大过失; D 欺诈欺诈三、CPA法律责任的种类1.1.行政责任：违约或过失。行政责任：违约或过失。2.2.民事责任：违约、过失、欺诈民事责任：违约、过失、欺诈3.3.刑事责任：过失、欺诈刑事责任：过失、欺诈专门规定注册会计法律责任的法规有：专门规定注册会计法律责任的法规有：注册会计师法、公司法、证券法、刑法等注册会计师法、公司法、证券法、刑法等对注册会计师个人：对注册会计师个人：警告、暂停执业、吊销
29、注册会计师证书。警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。对会计师事务所：对会计师事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销处罚者：省级以上人民政府财政部门处罚者：省级以上人民政府财政部门 第第1 1节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 ( (三三) )注册会计师法律责任的预防注册会计师法律责任的预防 注册会计师必须在执业中遵循执业准则和有关要求注册会计师必须在执业中遵循执业准则和有关要求, ,尽量尽量减轻自己的责任减轻自己的责任, ,尽力避免或减少法律诉讼。具体措施主要有尽力避免或减少法律诉讼。具体措施主要有: : 1. 1.遵循
30、执业准则和职业道德要求；遵循执业准则和职业道德要求； 2. 2.谨慎选择委托单位；谨慎选择委托单位； 3. 3.招收合格的注册会计师助理人员；招收合格的注册会计师助理人员； 4. 4.严格签订审计业务约定书；严格签订审计业务约定书； 5. 5.深入了解委托单位的业务；深入了解委托单位的业务； 6. 6.聘请懂行的律师。聘请懂行的律师。 另外另外, ,投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的预防措施。的预防措施。 思考（简答题）思考（简答题）华兴会计师事务所承接华兴会计师事务所承接ABCABC公司公司2002005 5年度会计报表审计业年度会计报
31、表审计业务，注册会计师务，注册会计师A A和和B B在审计中关注到以下情况：在审计中关注到以下情况：1.ABC1.ABC公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规定公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规定2 2ABCABC公司的总经理李永同时与女婿共同注册的公司的总经理李永同时与女婿共同注册的C C公司与公司与ABCABC公司生产、销售同一产品。公司生产、销售同一产品。3 3ABCABC公司涉及走私活动公司涉及走私活动,ABC,ABC公司要求注册会计师要按公司要求注册会计师要按照业务约定的要求为其保守秘密照业务约定的要求为其保守秘密要求：要求：1 1分别就事项分别就事项(1)(1)和事项和事项
32、(2)(2)你认为注册会计师应当如何你认为注册会计师应当如何处理。处理。2 2针对事项针对事项(3),(3),注册会计师应当如何处理才能不违背保密注册会计师应当如何处理才能不违背保密的原则？的原则？1 1接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应当（的专业知识，应当（ ） A.A.聘请熟悉该单位业务性质的财务专家；聘请熟悉该单位业务性质的财务专家； B.B.获取有关该单位业务性质的知识；获取有关该单位业务性质的知识； C.C.将该项审计的主要部分介绍给其他注册将该项审计的主要部分介绍给其他注册 会计师，使他们成为主审注册会计师；会计师
33、，使他们成为主审注册会计师； D.D.首先告知管理当局不能发表无保留意见首先告知管理当局不能发表无保留意见2 2 注册会计师承办审计业务，应当遵循审计准则和会注册会计师承办审计业务，应当遵循审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范计准则，并合理运用国家其他相关技术规范 ( )( )下列各项中下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有符合注册会计师职业道德规范的有( )( ) A. A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务；会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务； B.B.注册会计师在审计某公司会计报表时，其妻子注册会计师在审计某公司会计报表时，其妻子 是该公司控股母公司的财务总监，
34、提出回避；是该公司控股母公司的财务总监，提出回避； C C. .会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名 义承办业务；义承办业务； D D. .会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所 职业的注册会计师。职业的注册会计师。思考思考: : （多选题）（多选题） 甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须必须在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有( )( ) A. A.甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其200
35、72007年度年度会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司20072007年半年半年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。 B.B.乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其20072007年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公司司20072007年度会计报表，出具了无法表示意见的审计年度会计报表，出具了无法表示意见的审计报告。报告。思考思考: :（多选题）（多选题） C.C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其20
36、072007年年度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。丙会计师事务所审计了丙公司委托。丙会计师事务所审计了丙公司20062006年度会年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。计报表，出具了保留意见的审计报告。 D.D.丁公司拟聘请甲会计师事务所审计其丁公司拟聘请甲会计师事务所审计其20072007年度的会计报表。丁公司年度的会计报表。丁公司20072007年度的盈利预测审年度的盈利预测审核业务由乙会计师事务所承办。核业务由乙会计师事务所承办。 银行委托银行委托
37、ABCABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其20072007年度会年度会计报表计报表，双方于双方于20072007年底签定审计业务约定书年底签定审计业务约定书。假假定审计小组成员与定审计小组成员与X 银行存在以下情况。银行存在以下情况。 要求：请分别上述各种情况，哪些属于职业道要求：请分别上述各种情况，哪些属于职业道德禁止的行为，并简要说明理由。德禁止的行为，并简要说明理由。（1 1）ABCABC会计师事务所与会计师事务所与银行签订的审计业务银行签订的审计业务约定书约定约定书约定: :审计费用为审计费用为1 500 0001 500 000元元，银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计
38、报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50%50%的审计费的审计费用用，剩余剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否支付；视股票能否发行上市决定是否支付；思考思考:(:(简答题简答题) ) （2）审计小组负责人）审计小组负责人A注册会计师把执业过注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益。买股票，但没有为自己谋取利益。 （3）X银行在某国设有分支机构，该国允许银行在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行
39、会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所会计师事务所支付。支付。（4）前任注册会计师对）前任注册会计师对X银行银行2006年度会计报年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请X银银行与前任注册会计师联系。行与前任注册会计师联系。 （
40、5）审计小组成员）审计小组成员D注册会计师的妻子拥有注册会计师的妻子拥有X银银行的超过行的超过10%的股权。的股权。 （6）2003年年7月，月，ABC会计师事务按照正常借款会计师事务按照正常借款程序和条件，向程序和条件，向银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房元，用于购置办公用房 （7）ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的会计师事务所雇用了熟悉银行审计的AB会计师事务所的注册会计师会计师事务所的注册会计师B参加对参加对X银行的审银行的审计工作。计工作。（8）ABC会计师事务所向会计师事务所向X银行和其他金融机构银行和其他金融机构散发了印有宣传散
41、发了印有宣传ABC会计师事务所具备金融业务审会计师事务所具备金融业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。子。 （9）X银行要求银行要求ABC会计师事务所在出具审计会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。另行签订了业务约定书。 （10）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工会计师事务所聘用律师协助开展工作要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业作要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。道德规范的要求提供服务。 （11）在签订审
42、计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABC会计师会计师事务所的事务所的A注册会计师受聘用担任注册会计师受聘用担任X银行公司独银行公司独立董事，按照原定审计计划，立董事，按照原定审计计划，A注册会计师为该注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会会计师事务所在执行该审计业务前，将计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计注册会计师调离审计小组。师调离审计小组。， 第第2 2节审计准则节审计准则 一、审计准则的含义和作用一、审计准则的含义和作用 ( (一一) )审计准则的含义审计准则的含义 审计准则审计准则, ,又称审计标准又称审计标准,
43、,或称执业准则或称执业准则, ,是专业审计人员是专业审计人员在实施审计工作时在实施审计工作时, ,必须恪守的最高行为准则必须恪守的最高行为准则, ,它是审计工作它是审计工作质量的权威性判断标准。质量的权威性判断标准。 1. 1.审计准则是制约审计人员的行为准则。审计准则是制约审计人员的行为准则。 2. 2.审计准则既对审计人员的素质提出要求审计准则既对审计人员的素质提出要求, ,同时也向社同时也向社会提供审计工作质量保证。会提供审计工作质量保证。 3. 3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4. 4.审计准则是审计人员签署最终审计意见
44、时的客观保证。审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 注册会计师执业准则体系的基本框架注册会计师执业准则体系的基本框架审计准则审计准则注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务业务准则相关服务业务准则审阅业务审阅业务其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则代编财代编财务信息务信息商定程商定程序准则序准则 第第2 2节审计准则节审计准则 ( (二二) )审计准则的作用审计准则的作用 审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南有了规范和指南, ,便于考核审计工作质
45、量便于考核审计工作质量, ,推动了审推动了审计事业的发展。计事业的发展。 审计准则的主要作用有审计准则的主要作用有: : 1. 1.实施审计准则可以提高审计工作质量。实施审计准则可以提高审计工作质量。 2. 2.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 3. 3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 4. 4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 第第2 2节审计准则节审计准则 二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看根据现行的世
46、界各国的审计准则来看, ,其其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。准则三个部分。 一般准则一般准则, , 主要对人提出要求主要对人提出要求; ; 工作准则工作准则, , 主要是指出实施审计行为的准则主要是指出实施审计行为的准则; ; 报告准则报告准则, , 主要是对审计报告提出要求。主要是对审计报告提出要求。 第第2 2节审计准则节审计准则 三、中国注册会计师执业准则三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准业务的权威性标准, ,对提高注册会计师的执业质量对提
47、高注册会计师的执业质量, ,降低审计风险降低审计风险, ,维护社会公众利益具有重要的作用维护社会公众利益具有重要的作用, ,其建设经历三个阶段。其建设经历三个阶段。 ( (一一) )制定执业规则阶段制定执业规则阶段(1991(199119931993年年) )； ( (二二) )建立审计准则体系阶段建立审计准则体系阶段(1994(199420052005年年) )； ( (三三) )与国际审计准则趋同阶段与国际审计准则趋同阶段(2006(2006年年20112011年年) ) ( (四四) )与国际审计准则全面趋同阶段与国际审计准则全面趋同阶段(2012(2012年开始年开始) )。 第第2
48、2节审计准则节审计准则 2010 2010年年1111月月1 1日由财政部发布修订后的日由财政部发布修订后的3838项中国注册会计项中国注册会计师执业准则，并自师执业准则，并自20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。审计准则需要和国际准审计准则需要和国际准则实行持续全面趋同则实行持续全面趋同审计环境发生审计环境发生了重大变化了重大变化CPA审计实务面临审计实务面临着新问题和新困难着新问题和新困难现行33项审计准则 调整后的准则项目是37个，与国际准则对应；第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。数量上数量上内容上内容上在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取
49、和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定、等所有重大方面与国际准则一致。我国审计准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序( (四四) )与国际审计准则全面趋同阶段与国际审计准则全面趋同阶段(2012(2012年开始年开始) ) 1、提高准则理解和执行的一致性 修订了修订了16项准则的实质性内容，改写了全部项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构项审计准则的体例结构 第第2 2节审计准则节审计准则 修订后的准则由以下修订后的准则由以下5 5部分构成部分构成：“总则总则”、“定义定义”、“目标目标”、“要求要求”和和“附则附则”。原审计准则中的解释说明
50、材料作为。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南应用指南。修订。修订后的整套审计准则为后的整套审计准则为1212万字。万字。明确审计工作要求明确审计工作要求2重塑结构重塑结构3科学设定审计工作目标科学设定审计工作目标1 每项准则都单设一章每项准则都单设一章“目标目标”，明确提出注册会计师执行该准则时，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥应实现的目标，发挥“目标目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。制定原则。 每项准则中都单设一章每项准则中都单设一章“要求要求”，“要求要求”是注册会计师实现目标是注册会计师实现目标的规定动作，统一以的
