1、1第五章: 2学习目的和要求学习目的：掌握产品成本项目中直接材料费用、外购动力学习目的：掌握产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用项目的核算。费用和直接人工费用等要素费用项目的核算。学习要求：理解和掌握直接材料费用、外购动力费用、直学习要求：理解和掌握直接材料费用、外购动力费用、直接人工费用确认和计量的方法，费用的分配方法，以及账接人工费用确认和计量的方法，费用的分配方法，以及账务处理方法。务处理方法。3第五章 结构框图生产费用要素的汇集和分配生产费用要素的汇集和分配生产费用生产费用要素概述要素概述 材料费用的材料费用的归集和分配归集和分配 生产费用生产费用按经济内容
2、按经济内容的分类的分类 生产费用生产费用要素分配要素分配的一般原则的一般原则 费用要素的费用要素的分配程序分配程序 材料费用材料费用归集和归集和分配概述分配概述 材料费用材料费用的归集的归集 材料费用材料费用的分配的分配 材料费用材料费用分配的分配的账务处理账务处理 外购动力费的外购动力费的归集和分配归集和分配 外购动力外购动力费的汇集费的汇集 外购动力外购动力费的分配费的分配 固定资产固定资产折旧费折旧费的核算的核算工资费用的工资费用的归集和分配归集和分配其他其他费用费用的的汇集汇集和和分配分配燃料费用燃料费用的分配的分配核算的意义核算的意义和任务和任务分类和基础工作分类和基础工作工资费用的
3、计算工资费用的计算工资费用的分配工资费用的分配固定资产固定资产折旧费折旧费的归集的归集固定资产固定资产折旧费折旧费的的分配分配4第一节 生产费用要素概述一、一、生产费用按经济内容的分类生产费用按经济内容的分类 二、二、生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则三、三、生产生产费用要素的分配程序费用要素的分配程序 5一、生产费用按经济内容的分类一、生产费用按经济内容的分类 生产费用要素的定义生产费用要素的定义 生产费用要素的分类生产费用要素的分类 按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别成本之间的联系和区别 第一节
4、第一节 生产费用要素概述生产费用要素概述6生产费用要素的定义费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。中的各种耗费，称为生产费用。 生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。必要劳动消耗等三方面的费用。 这种从费用的经济这种从费用的经济内容内容( (或性质或性质) )不同所作的分类，在会计上称为生产不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。费用要素。 7生产费用
5、要素的分类（工业企业为例） （1 1）外购材料）外购材料 外购材料是指企业为生产而耗用的一切由企业外部购入的原料及主外购材料是指企业为生产而耗用的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。（2）外购燃料）外购燃料 外购燃料是指企业为生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，外购燃料是指企业为生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料， 包包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。括固体燃料、液体燃料、气体燃料。 （3 3）外购动力）外购动力 外购动力是指企业为生产而耗用的由企业外部购进的动力，外购动力是指企业
6、为生产而耗用的由企业外部购进的动力， 如电力如电力等。等。 （4 4）工资）工资 工资是指企业应计入生产费用的职工工资及福利费。工资是指企业应计入生产费用的职工工资及福利费。 （5 5）折旧费）折旧费 折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。 （6 6）其他支出）其他支出 其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、 设计制图费、试验检验费等。设计制图费、试验检验费等。 8按费用要素反映的生产费用按成本项目反映的产品成本联系联系两者就其经济内容来说基本一致，两
7、者就其经济内容来说基本一致， 即都是耗费，即都是耗费， 企业在企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。本的基础。区别区别 包括的范围不同包括的范围不同按生产费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工按生产费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用，按成本项目计入产品成本的生产费用，只包业生产费用，按成本项目计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费用。括工业性生产费用。 计算的基础不同计算的基础不同生产费用是同生产费用是同“期间期间”相联系的，它反映本期产品生产过相联系的，它反映本期产品生产过程中生产费用
8、的实际发生额；程中生产费用的实际发生额；产品成本则是同产品成本则是同“产品产品”相联系的，它反映本期产品成本相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用；所应负担的费用；9 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 2015年年8月月 日日期期凭凭证证摘摘 要要直接材直接材料料燃料及燃料及动力动力直接工资直接工资 制造费用制造费用 合合 计计略略 略略月初在产品成本月初在产品成本3 2007 6002 1003 10016 000分配材料费用分配材料费用80 00080 000分配工资分配工资38 00038 000分配辅助生产费用分配辅助生产费用110 000110 000分配制造费用分配制造费用
9、48 76048 760本月发生额本月发生额80 000110 00038 00048 760276 760合合 计计83 200117 60040 10051 860292 760结转完工产品成本结转完工产品成本59 000108 00038 00046 000251 000月末在产品成本月末在产品成本24 2009 6002 1005 86041 76010二、生产费用要素分配的一般原则凡是属于直接费用应直接计入产品成本凡是属于直接费用应直接计入产品成本; ; 属于间接费用经属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。归集与分配后，分配计入产品成本。只生产一种产品的企业，应计入产品成本的
10、费用，都是直只生产一种产品的企业，应计入产品成本的费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。接费用，应直接计入产品成本。生产多种产品的企业，对于能确定为某种产品所耗用的直生产多种产品的企业，对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入产品成本接费用要直接计入产品成本; ;为几种产品共同耗用的间接为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入产品成本。费用，要采用一定的方法分配计入产品成本。三、生产费用要素的分配程序三、生产费用要素的分配程序 （ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编编制制 费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭费用分
11、配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；证；（ 2 2 ）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；（ 3 3 ）根据记账凭证登记成本类总账。）根据记账凭证登记成本类总账。 11第二节 材料费用的归集和分配 一、一、 材料费用的归集材料费用的归集 二、二、材料费用的分配材料费用的分配 三、三、材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 四、燃料费用的分配燃料费用的分配12一、材料费用的归集一、材料费用的归集 材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作 消耗材料的计量消耗材料的计量 发出材料成本的确定发出材料成本的确定 131、材料费用归集的基础工作
12、 入库材料成本的确定入库材料成本的确定 企业可以根据具体情况，对入库材料按实际成本或计划成本企业可以根据具体情况，对入库材料按实际成本或计划成本计价。计价。领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集 在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后， 办办理领料手续。理领料手续。 领料时使用的原始凭证主要包括领料单、领料时使用的原始凭证主要包括领料单、 限额领料单和领限额领料单和领料登记表等。企业应根据领用材料的情况，选择采用某一种料登记表等。企业应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。领料凭证。 到了月末，将各种领
13、料凭证按车间、部门进行汇总，编制到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，编制“材料费用分配表材料费用分配表”进行材料费分配。进行材料费分配。142、消耗材料的计量 库存材料的计量，可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法库存材料的计量，可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。进行核算。永续盘存制：是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发永续盘存制：是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出的数量记入材料明细账，材料的原始凭证将材料收入和发出的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，
14、在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。明细账中能够随时计算出材料结存数量。实地盘存制实地盘存制: :是指每次发出材料时，都不做记录，材料消耗数是指每次发出材料时，都不做记录，材料消耗数量是根据期末实地盘点确定结存数量后，倒挤出来的。此法量是根据期末实地盘点确定结存数量后，倒挤出来的。此法计算材料消耗量，是不准确的。计算材料消耗量，是不准确的。153、发出材料成本的确定 在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料， 应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，料的计划成本调
15、整为实际成本， 对于期末库存材对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。料，应以实际成本反映在资产负债表上。 在材料按实际成本计价的企业，发出材料的实际成在材料按实际成本计价的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、本，可采用先进先出法、加权平均法、 移动平均移动平均法、个别计价法等方法计算确定，对于不同的材料，法、个别计价法等方法计算确定，对于不同的材料， 可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。不应随时变动。 16（1）材料按实际成本核算发出的计价（先进先出法）月 日数量 单价金额数量 单价 金额数量
16、 单价金额4 1期初余额40000400001010 4000004000001领用3000030000 1010 300000300000 10000100001010 10000010000010000100001010 10000010000040000400001212 48000048000015领用1000010000 1010 100000100000 40000400001212 48000048000030合计4000040000480000480000 4000040000 1010 400000400000 40000400001212 48000048000048000
17、0480000结 存收 入发 出10购入4000040000 1212材料名称：B材料 计量单位：kg材料明细帐（先进先出法）摘要*年 凭证号数17（1 1）材料按实际成本核算发出的计价（综合加权平均法）材料按实际成本核算发出的计价（综合加权平均法）综合加权平均单价综合加权平均单价=（400000+480000）/（40000+40000） =11月日数量 单价金额数量 单价金额数量 单价金额4 1期初余额40000400001010 4000004000001领用3000030000100001000010购入4000040000 1212 480000480000500005000015领
18、用1000010000400004000030合计4000040000480000480000 40000400001111 440000440000 40000400001111 440000440000材料明细帐（加权平均法法）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存18（1 1）材料按实际成本核算发出的计价（移动加权平均法）材料按实际成本核算发出的计价（移动加权平均法） 10日移动平均单价=（100000+480000）/（10000+40000） = 11.6 月日数量 单价 金额数量单价金额数量单价金额4 1期初余额40000400001010400000
19、4000001领用30000300001010 300000300000 1000010000101010000010000010购入4000040000 1212 4800004800005000050000 11.611.658000058000015领用100001000011.6 116000116000 4000040000 11.611.646400046400030合计4000040000480000480000 4000040000416000416000 4000040000 11.611.6464000464000材料明细帐（移动加权平均法）材料名称：B材料 计量单位：kg
20、*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存19（2）材料按计划成本核算发出的计价月日数量 单价 金额数量 单价 金额数量 单价金额41期初余额4000012124800004800001领用300001000010购入40000 1212 4800005000015领用100004000030合计40000480000 400001212 480000 400001212480000480000材料明细帐（计划成本）材料名称：B材料 计量单位：kg*年 凭证号数摘要收 入发 出结 存20三、材料费用的分配三、材料费用的分配 （一）（一）材料费用的分配原则材料费用的分配原则 用于产品生产并构成产品主要
21、实体或有助于产品形用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，是直接材料费用直接记入，间接材成的各种材料，是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成成本项目中。本项目中。用于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，用于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料， 应应分别记入分别记入“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”中的相关项中的相关项目中。目中。除生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途除生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到的材料，应根据其发生的具体用途，分
22、别记入到“其他业务支出其他业务支出”、“在建工程在建工程”等相关的会计科等相关的会计科目中。目中。 21（二）材料费用的分配方法 前例：前例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30 40030 400千克，每千克千克，每千克4.504.50元。甲产品的重量为元。甲产品的重量为12 00012 000千克，千克，乙产品的重量为乙产品的重量为26 00026 000千克。千克。定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 产品重量比例分配法产品重量比例分配法 产品产量比例分配法产品产量比例分配法 产品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法 22 1、
23、定额耗用量比例分配法 P50页5-1 概念：概念：定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。计算公式一：计算公式一：某产品材料某产品材料 该产品该产品 该产品单位产品该产品单位产品定额耗用量定额耗用量 = = 实际产量实际产量 * * 材料定额消耗量材料定额消耗量材料定额耗材料定额耗 材料实际总耗用量材料实际总耗用量用量分配率用量分配率 = = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用
24、量之和某产品应分配的某产品应分配的 该产品材料该产品材料 材料定额耗用材料定额耗用实际材料数量实际材料数量 = = 定额耗用量定额耗用量 * * 量分配率量分配率某产品应分配某产品应分配 该产品应分配的该产品应分配的 材料材料的材料费用的材料费用= = 实际材料数量实际材料数量 * * 单单价价23 举例 某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料15301530千克，每千克千克，每千克3.503.50元，甲产品实际产量为元，甲产品实际产量为150150件，件，单位产品材料定额单位产品材料定额 耗用量为耗用量为3 3千克；乙产品实际产量千克；乙
25、产品实际产量为为100100件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为1.51.5千克；丙产千克；丙产品实际产量为品实际产量为300300件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为4 4千千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费。克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费。24甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=150*3=450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=100*1.5=150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=300*4=1200(千克千克) 1 530材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率=0.85 450+15
26、0+1200甲产品应分配的材料实际数量甲产品应分配的材料实际数量=450*0.85=382.50(千克千克)乙产品应分配的材料实际数量乙产品应分配的材料实际数量=150*0.85=127.50(千克千克)丙产品应分配材料实际数量丙产品应分配材料实际数量=1200*0.85=1020(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=382.50*3.5=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=127.50*3.5=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=1020*3.50=3570(元元)25计算公式二计算公式二: : 材料费用材料费
27、用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量* *材料单价材料单价分配率分配率 = = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配某产品应分配 该产品材料该产品材料 材料费用材料费用的材料费用的材料费用 = = 定额耗用量定额耗用量* * 分配率分配率26举例 1 530 1 530* *3.503.50 材料费用分配率材料费用分配率= = =2.975 =2.975 450+150+1200 450+150+1200 甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=450=450* *2.975=1338.75(2.975=1338.75(元元) )乙产品应分配的材料费用乙产品应分配
28、的材料费用=150=150* *2.975=446.25(2.975=446.25(元元) )丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=1200=1200* *2.975=3570(2.975=3570(元元) )续续上例上例资料，计算结果如下：资料，计算结果如下：272.产品重量比例分配法 定义及适用范围定义及适用范围产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法。用的一种方法。 当企业产品所耗用材料的多少与产品重量有当企业产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用该方法。着直接联系的情况下采用该方法。计算
29、公式计算公式材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量* *材料单价材料单价分配率分配率 = = 各种产品重量之和各种产品重量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用= =该产品的重量该产品的重量* *材料费用分配率材料费用分配率 28 30 400*4.5材料费用分配率材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=12 000*3.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=26 000*3.6=93 600(元元)293.产品产量比例分配法 定义及适用范围定义及适用范围 产品产量比例分配法是按产品
30、的产量比例分配材料产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，费用的一种方法， 当产品的产量与其所耗用的材料当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系时，有密切联系时， 可采用这种方法分配材料费用。可采用这种方法分配材料费用。计算公式计算公式 材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量* *材料单价材料单价 分配率分配率= = 各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和 某产品应分配某产品应分配 该产品该产品 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 = = 实际产量实际产量 * * 分配率分配率30案例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料案例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗
31、用材料4 0324 032千克，每千克千克，每千克6 6元，甲产品实际产量为元，甲产品实际产量为1 8001 800件，件，乙产品实际产量为乙产品实际产量为2 4002 400件，件， 采用产品产量比例分配采用产品产量比例分配法分配材料费用。法分配材料费用。 4 0324 032* *6 6材料费用分配率材料费用分配率= =5.76 =5.76 1800+2400 1800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=1800=1800* *5.76=10368(5.76=10368(元元) )乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=2400=2400* *5.76=13824
32、(5.76=13824(元元) ) 314、产品材料定额成本比例分配法 定义及适用范围定义及适用范围产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般在几种产品共同耗用几种材料的情料费用的一种方法，它一般在几种产品共同耗用几种材料的情况下使用。况下使用。计算公式计算公式 某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料定额成本定额成本= = 实际产量实际产量 * * 定额成本定额成本 材料定额材料定额 各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 成本分配率成本分配率= = 各种产品材料定额成本之
33、和各种产品材料定额成本之和 某产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 = = 料定额成本料定额成本 * * 成本分配率成本分配率32案例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用案例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A A、B B两种两种材料，耗用材料，耗用 A A 材料材料591.50591.50千克，每千克千克，每千克5 5元；耗用元；耗用B B材材料料4 5004 500千克，每千克千克，每千克3.603.60元。元。 甲产品实际产量甲产品实际产量200200件，单位产品材料定额成本为件，单位产品材料定额成本为2020元，乙产品实际产量元，乙产品实际产量45
34、0450件，件， 单位产品材料定额成本为单位产品材料定额成本为3535元，元， 采用按产品采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费。材料定额成本比例分配法分配材料费。解：甲产品材料定额成本解：甲产品材料定额成本=200=200* *20=4 000(20=4 000(元元) )乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=450=450* *35=15750(35=15750(元元) ) 5 9 1 . 5 0 5 9 1 . 5 0 * * 5 + 4 5 + 4 500500* *3.603.60材料定额成本分配率材料定额成本分配率= =0.97=0.97 4 000+15 4 000+15 7
35、50750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 000=4 000* *0.97=3 880(0.97=3 880(元元) )乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 750=15 750* *0.97=15 277.50(0.97=15 277.50(元元) )33 实际成本计价方式下： 选择分配标准应选择分配标准应力求合理而简便力求合理而简便材料费用材料费用分配标准：分配标准：产品重量、产品重量、产品产量、产品产量、材料定额材料定额耗用量或耗用量或材料定额材料定额成本比例成本比例等方法。等方法。34材料费分配率材料费分配率=300000=30000020000=152
36、0000=15元元甲产品分配额甲产品分配额=6000=6000* *15=9000015=90000元元乙产品分配额乙产品分配额=14000=14000* *15=21000015=210000元元35账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品 290000290000 乙产品乙产品 610000 610000 辅助生产辅助生产修理车间修理车间 50005000 运输车间运输车间 40004000 制造费用制造费用 30003000 贷：原材料贷：原材料 912000912000 36计划成本计价方式下： 37原材料分配率原材料分配率=303000=30300020000=
37、15.1520000=15.15甲产品分配额甲产品分配额=6000=6000* *15.15=90900 15.15=90900 乙产品分配额乙产品分配额=14000=14000* *15.15=212100 15.15=212100 38账务处理结转发出材料计划成本结转发出材料计划成本借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品 292900292900 乙产品乙产品 616100 616100 辅助生产辅助生产修理车间修理车间 50505050 运输车间运输车间 40404040 制造费用制造费用 30303030 贷：原材料贷：原材料 92112092112039账务处理结转发出
38、材料计划成本应分摊的材料成本差异结转发出材料计划成本应分摊的材料成本差异借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品 29002900 乙产品乙产品 61006100 辅助生产辅助生产修理车间修理车间 5050 运输车间运输车间 4040 制造费用制造费用 3030 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 91209120 40某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，产车间， 基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见用分配表见表表5-15-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用
39、；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略，分配表略， 编制的材料费用分配汇总表见编制的材料费用分配汇总表见表表5-25-2。 案例：案例：材料按计划成本计价材料按计划成本计价41表表5-1 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 2015年年8月月分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.2
40、5104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 13042 表表5-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 2015年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024
41、240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 91543（1 1）根据发出材料的计划成本，作会计分录：）根据发出材料的计划成本，作会计分录：借 ： 生 产 成 本借 ： 生 产 成 本 - - - 基 本 生 产 成 本基 本 生 产 成 本 1 0 6 0 0 01 0 6 0 0 0 - -辅助生产成本辅助生产成本 2400024000 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70007000 - -辅助生产车间辅
42、助生产车间 10001000 管理费用管理费用 35003500 贷：原材料贷：原材料 141500141500（2 2）结转材料成本差异时，作会计分录：）结转材料成本差异时，作会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 10601060 - -辅助生产成本辅助生产成本 240240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 70 - -辅助生产车间辅助生产车间 1010 管理费用管理费用 3535 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 1 415415 材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理44 五、燃料费用的分配（略）五、燃料费用的分配（略）对于生产产品使用
43、的燃料：对于生产产品使用的燃料：在燃料使用不多时，在燃料使用不多时， 可不设置专门的成本项目，而列入可不设置专门的成本项目，而列入“制造费制造费用用”成本项目中；成本项目中；若燃料耗用的数量较大，若燃料耗用的数量较大， 能分清是由哪种产品耗用的，则应能分清是由哪种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，根据有关的原始凭证， 直接计入该产品的直接计入该产品的 “燃料及动力燃料及动力”成本成本项目中；几种产品共同耗用而分不清哪种产品耗用的燃料费用项目中；几种产品共同耗用而分不清哪种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配标准，时，则应采取适当的分配标准， 在各种产品中进行分配。在各种产品中进行分配。辅
44、助生产车间使用的燃料，辅助生产车间使用的燃料， 列入列入“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐” ；基本生产车间一般耗用的燃料，基本生产车间一般耗用的燃料，列入列入“制造费用明细帐制造费用明细帐” ；管理部门使用的燃料，管理部门使用的燃料，列入列入“管理费用明细账管理费用明细账”中。中。 45第三节 外购动力费的汇集和分配 一、一、外购动力费的汇集外购动力费的汇集 外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。力费用。 外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，付款项。一般情况下
45、， 在支付外购动力费用时，在支付外购动力费用时， 应根应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。的单位支付款项。 以支付款项的凭证编制记账凭证，作以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。为外购动力费用分配的依据。 二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配 461.1.基本生产车间产品生产外购动力费的分配基本生产车间产品生产外购动力费的分配 基本生产车间生产产品用的动力，应以基本生产车间生产产品用的动力，应以“燃料和动力燃料和动力” 成本项成本项目记入目记入“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”和和“产
46、品成本计算单产品成本计算单”中。中。 对于几种产品共同耗用的动力费用，对于几种产品共同耗用的动力费用， 一般按各种产品定额一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。工时或实际工时消耗量的比例进行分配。分配方法：以外购电力为例分配方法：以外购电力为例 每度电费每度电费 支付的外购电费总额支付的外购电费总额 分配率分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和某车间、部门某车间、部门 该车间、部该车间、部 每度电费每度电费应分配的电费应分配的电费 门用电度数门用电度数 * * 分配率分配率 某车间产品用某车间产品用 生产产品用电度数生产产品用电度数* *每
47、度电费分配率每度电费分配率电力费用分配率电力费用分配率 该车间产品的生产工时之该车间产品的生产工时之和和某产品应分某产品应分 该产品的该产品的 该车间产品该车间产品 配的电费配的电费 生产工时生产工时 * * 电力费用分配率电力费用分配率 472.2.基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配 基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，基本生产车间照明、取暖等耗用的动力， 应根据其耗用的应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额， 记入记入“制造费用明细账制造费用明细账”中有关的成本项目。中有关的
48、成本项目。3.3.辅助生产车间耗用外购动力费用的分配辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 辅助生产车间耗用的动力费用，辅助生产车间耗用的动力费用， 应根据其耗用的数量和动应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入“辅助辅助生产成本明细账生产成本明细账”中有关的项目中。中有关的项目中。 4.4.管理部门耗用外购动力费用的分配管理部门耗用外购动力费用的分配 管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入费用分配率，计算出应分配的
49、动力费用数额应计入“管理费管理费用明细账用明细账”中的有关项目。中的有关项目。 48 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 2015年年8月月分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工时)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管
50、理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 00049第四节 固定资产折旧费的核算一、固定资产折旧费的归集 企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方法法 和计算折旧的有关规定，计算并编制和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产固定资产折旧计算明细表折旧计算明细表”，根据各车间、部门编制的，根据各车间、部门编制的“固固定资产折旧计算明细表定资产折旧计算明细表”， 汇总编制全厂的汇总编制全厂的“固定固定资产折旧计算汇总表资产折旧计算汇总表”。50车间：一车间车间：一车间 固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表 201
