1、营改增税负分析测算明细表填报解读 主要文件依据： 国家税务总局关于印发全面推开营改增试点税负分析和整体运行情况分析工作方案的通知（税总函2016202号） 国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（国家税务总局2016年30号公告）一、填报要点二、填报说明三、政策差异一、填报要点 1、纳税人兼营多种应税行为的，应该分项目填报测算明细表，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。 2、纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报测算明细表。 3、纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税
2、政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。 4、纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。 5、纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额”。根据营改增试点应税项目明细表所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。根据项目适用的增值税税率或征收率填写。根据项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。第1列：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整
3、的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。第2列：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。本列各行次第1列对应各行次增值税税率或征收率。第3列：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。本列各行次第1列对应各行次+第2列对应各行次第4列：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。第5列：“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。本列各行次第3 列对应各行次-第4 列对应各行次第6列：“销
4、项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写。（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的本列各行次第5 列对应各行次(100%+对应行次增值税税率)对应行次增值税税率（2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的本列各行次第5 列对应各行次(100%+对应行次增值税征收率)对应行次增值税征收率第7列：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的本列各行次第6 列对应各行次增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表第11 栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项
5、目”“本月数”之和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和 （2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的本列各行次第6 列“销项(应纳)税额”对应各行次 1.“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。 本行第3列“价税合计”增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2459b1213a13b行。 本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2459b1213a13b行。
6、 2.其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。营改增税负分析测算明细表第3列“价税合计”增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2459b1213a13b行。营改增税负分析测算明细表第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2459b1213a13b行。三、政策差异 （一）增值税无差额扣除政策，营业税有差额扣除政策 （二）增值税有差额扣除政策，营业税无差额扣除政策 根据营业税暂行条例第五条第（三）项规定，分包给其他公司的款项可扣除，分包给个人的款项不可扣除，但增值税可扣除。 安全保护服务增值税政策下有差额，营业税政策无差额。 人力资源外包服务增值税政策下有差额，营业税政策无差额。 房地产企业采用一般计税方法，增值税扣除项目为土地出让金、土地价款，原营业税制度下不可以扣除。 根据国家税务总局公告2016年第69号，旅游服务业，签证费营业税不可差额扣除，增值税可扣除。 非保本理财产品不征增值税，累计调整以前月份收入。
