1、2016年10月江 苏 省 地 方 税 务 局目录Contents背景介绍1股权激励个人所得税政策解读2技术入股所得税政策解读3政策补充和解释说明4备案要求5目 录Contents背景介绍背景介绍政策目的政策文件 财税【2016】101号 国家税务总局公告 2016年第62号标题文本 支持国家大众创业、万众创新战略的实施，促进我国经济结构转型升级股权激励个人所得税政策解读主要变化将股权激励分为可享受税收优惠的和不可享受税收优惠的两大类，在明确符合七个条件的前提下，对符合条件的非上市公司股权激励实施递延纳税优惠政策扩大现行优惠政策的覆盖范围，由高校、科研机构、高新技术企业等扩大到其他参与创新创业
2、的市场主体，优惠政策针对的股权激励方式也由目前的股权奖励扩大到股票（权）期权、限制性股票等其他方式在优惠方式上，对符合条件的股权激励实施递延纳税政策，同时降低适用税率。变化一变化二变化三123股权激励和技术入股所得税优惠政策要点上市公司的股权激励仍然在接近或获得股权激励时按“工资薪金所得”项目征税，缴税期限由之前的6个月延长到1年。技术入股的递延纳税范围扩大，之前只能是科研机构、高等学校的科研人员，现在扩大到所有企业或个人。纳税环节可以选择递延到转让环节，也可按以前政策选择5年内分期缴纳。非上市公司的股权激励统一递延到转让环节，按“财产转让所得”项目适用20%的税率征税，其他环节暂不征税。全国
3、中小企业股份转让系统（俗称“新三板”）挂牌公司，按照非上市公司股权激励递延纳税政策执行。技术入股按评估价值入账，可以在企业所得税前摊销扣除。0102030405股权激励递延纳税股票（权）期权限制性股票股权奖励股票（权）期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份个人在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权转让时纳税符合条件的计算公式符合递延纳税的股权激励相
4、关股权在转让时：应纳税额=（股权转让收入股权取得成本合理税费）*20%股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零股票（权）激励例王先生为境内某非上市公司的员工，公司2016年实行雇员股票期权计划。2016年9月1日，该公司授予王先生股票期权200000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2018年9月1日起可以行权，行权前不得转让。假定王先生于2018年9月1日以每股3元的价格全部行权，行权当日该公司股票公允价值8元每股，并于2019年9月1日将上述股权以10元每股的价格全部转让，转让过程中发生合理税费10000元。符合递延纳税：股
5、权转让时，王先生发生纳税义务：应纳税额=（200000060000010000）*20%=278000元不符合递延纳税：股票行权时，王先生发生纳税义务：应纳税所得额=200000（83）=1000000应纳税额=（100000012*45%-13505）*12=287940元股权转让时，王先生发生纳税义务：应纳税额=（2000000160000010000）*20%=78000元限制性股票例钱某在境内某非上市公司任职，2016年9月1日该公司授予钱某限售股10万股，钱某实际出资45000元。该批限售股将于2018年9月1日解禁，当天该股票市场价8元/股。假定钱某在2019年9月1日以每股10元
6、的价格转让全部股票，发生相关税费10000元。不符合递延纳税：限售股解禁时，钱某发生纳税义务：应纳税所得额=8100 00045000=755000元应纳税额=（75500012*35%-5505）*12=198190股权转让时，钱某发生纳税义务：应纳税额=（100000080000010000）*20%=38000元符合递延纳税：股权转让时，钱某发生纳税义务：应纳税额=（10000004500010000）*20%=189000元股权奖励例马某在境内某非上市公司任职，2016年9月1日该公司奖励其公司股权100000股，奖励日该公司股票公允价值5元每股，假定马某在2019年9月1日以每股10
7、元的价格转让全部股票，发生相关税费10000元。不符合递延纳税：股权奖励时，马某发生纳税义务：（50000012*30%-2755）*12=116940元股权转让时，马某发生纳税义务：应纳税额=（1000000500000-10000）*20%=98000元符合递延纳税：股权转让时，马某发生纳税义务：应纳税额=（100000010000）*20%=198000元优惠条件01属于境内居民企业的股权激励计划。02股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条
8、件、程序等。03激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。04激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。七个条件优惠条件05股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。06股权激励计划经公司董事会、
9、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。07激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。七个条件上市公司股权激励政策变化 21考虑到上市公司股票流动性强，变现快，因此对上市公司股权激励不再递延至转让股票时缴税，仍按现行政策执行，即对其股票期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时确认的所得，按“工资薪
10、金所得”项目计算应纳税款。上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。（原政策递延期限是6个月，人员仅限于高管人员）技术入股所得政策解读政策要点1423企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集
11、成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票（权）的行为。技术入股企业纳税人新旧政策对比新政策现有政策选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。国家税务总局公告2015年第33号规定的：实行查账征收的居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内
12、，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业纳税人新政策举例例A企业以一项专利技术投资入股到境内居民企业B，该技术成果原值100万元，评估价值1000万元。B企业给予对价全部为股权。假定上述技术成果的评估价值是合理的，A企业在6年后以1500万元转让上述股权。如果按新政策处理：1、B企业接受技术成果的入账价值是1000万元，并按照这个价值进行企业所得税税前摊销。2、A企业转让时确认1500-100=1400万元的应纳税所得额如果按老政策处理：1、B企业接受技术成果的入账价值是1000万元，并按照这个价值进行企业所得税税前摊销。2、A企业确认900万元的非货币性资产转让所
13、得，并可按照5年每年180万元计入当年的应纳税所得额。3、股权转让时确认(1500-1000)=500万元的应纳税所得额自然人纳税人新旧政策对比新政策现有政策选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。财税201541号规定的：对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。自然人纳税人新政策举例例
14、某自然人小马以一项新药专利权投资入股到境内居民企业B，该专利权原值100万元，评估价值1000万元。B企业给予对价全部为股权。假定上述技术成果的评估价值是合理的，小马在6年后以1500万元转让上述股权。如果按新政策处理：1、B企业接受技术成果的入账价值是1000万元，并按照这个价值进行企业所得税税前摊销。2、小马转让时缴纳（1500-100）*20%=280万元个人所得税如果按老政策处理：1、B企业接受技术成果的入账价值是1000万元，并按照这个价值进行企业所得税税前摊销。2、小马确认900万元的非货币性资产转让所得，应缴纳180万元个人所得税，可在合理确定的不超过5年期间内分期缴纳。3、股权
15、转让时缴纳（1500-1000）*20%=100万元个人所得税政策补充和解释说明个人所得税征管在职职工平均人数 最近6个月在职职工平均人数，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。个人所得税征管独立核算 员工以在一个公历月份中取得的股票（权）形式工资薪金所得为一次。员工取得符合条件、实行递延纳税政策的股权激励，与不符合递延纳税条件的股权激励分别计算。员工在一个纳税年度中多次取得不符合递延纳税条件的股票（权）形式工资薪金所得的，参照国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函20069
16、02号）第七条规定执行。个人所得税征管公平市场价格 1.上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。2.非上市公司股票（权）的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票（权）的上年末净资产确定。备案要求05备案资料1.非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表2.股权激励计划（初次办理时）3.董事会或股东大会决议（初次办理时）4.激励对象任职或从事技术工作情况说明（初次办理时）5.本企业和股权激励标的企业上一个纳税年度主营业务收入构成情况说明（股权奖励初次办理时）非上市公司股权激励1.上市公
17、司股权激励个人所得税延期纳税备案表2.股权激励计划（初次办理时）3.董事会或股东大会决议（初次办理时）上市公司股权激励1.技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表2.技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表3.技术成果相关证书或证明材料4.技术成果入股协议5.技术成果评估报告等资料技术成果投资入股扣缴义务人递延纳税期间须每年进行年度报告备案时间添加标题股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内 非上市公司股权激励股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内 上市公司股权激励被投资公司取得技术成果并支付股权之次月15日内 技术成果投资入股江 苏 省 地 方 税 务 局
