1、第七章第七章 本量利分析与变动成本法本量利分析与变动成本法 教学内容：教学内容： 成本成本性态性态分析分析 本量利分析本量利分析 变动成本法变动成本法教学要求：教学要求：掌握成本掌握成本性态性态的概念及分类的概念及分类重点掌握重点掌握高低点法高低点法和和回归直线法回归直线法第一节第一节 成本性态分析成本性态分析一、什么是成本性态？一、什么是成本性态？ 成本性态是指成本性态是指成本总额成本总额与与业务量业务量之间的依之间的依存关系。存关系。 营业成本营业成本:制造成本制造成本和期间成和期间成本本产量产量或销或销量量（一）成本性态分类（一）成本性态分类固定固定成本成本变动变动成本成本混合成本混合成
2、本 固定成本是指在一定时期和一定业固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，务量范围内，总额总额保持保持不变不变的成本。的成本。1. 固定成本固定成本 某企业生产一种产品，采用直线法计提折旧，机某企业生产一种产品，采用直线法计提折旧，机器月折旧额器月折旧额6000元，生产能力是元，生产能力是4000件，当产量件，当产量分别为分别为1000件，件，2000件，件，3000件，件，4000件时，折件时，折旧成本的变化。旧成本的变化。例：例： xy业务量业务量xy业务量业务量单单位位成成本本成成本本总总额额固定成本固定成本两个重要特征两个重要特征固定成本总额的不固定成本总额的不变性变性单位固定成本的
3、反比单位固定成本的反比例性例性a 变动成本是指在一定时期和一定业务量变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，范围内，总额总额随业务量变动成随业务量变动成正比例正比例变动变动的成本。的成本。2.变动成本变动成本例：例： 假定企业生产产品，单位产品的直接材料假定企业生产产品，单位产品的直接材料成本是成本是2元，当产量分别为元，当产量分别为1000件，件，2000件，件，3000件，件，4000件时材料的成本变化。件时材料的成本变化。变动成本总额的变动成本总额的正比例变动性正比例变动性 xyxy产量产量产量产量单单位位成成本本总总成成本本变动成本变动成本两个重要特征两个重要特征单位变动成本的单位变
4、动成本的不变性不变性半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本 3.混合成本：混合成本：半变动成本：半变动成本：y=a+bx固定部分固定部分a变动部分变动部分bxyx半固定成本：半固定成本： xy120080016006001800 一般情况下一般情况下经营成本的性态经营成本的性态生产成本：生产成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本：期间成本：销售费用销售费用管理费用管理费用二、成本性态分析二、成本性态分析将混合成本分解为将混合成本分解为变动变动成本和成本和固定固定成本。建成本。建立数学模型立数学模型Y=a+bxY=a+bx二、成本性态分析方法二、成本性态分析方法 个别确
5、认法个别确认法 高低点法（重点）高低点法（重点） 散布图法散布图法 回归直线法（重点）回归直线法（重点）基本思路：基本思路： 对混合成本中的每一项都逐项进行分解对混合成本中的每一项都逐项进行分解，让其分别归属于固定成本和变动成本。，让其分别归属于固定成本和变动成本。 划分比较细致，工作量比较大。划分比较细致，工作量比较大。1.个别确认法个别确认法某企业设备维修车间，本月发生的成本如表所示，一某企业设备维修车间，本月发生的成本如表所示，一共维修设备共维修设备3700次，根据资料进行成本性态分析。次，根据资料进行成本性态分析。38001282458731307611523259001850例：例：
6、解：设解：设 Y为维修车间总成本，为维修车间总成本，X为维修次数为维修次数a=11523 b=25900/3700=7Y=11523+7x原理：选取原理：选取业务量业务量最最低点低点和最和最高点高点两点进行计算。两点进行计算。例：企业上半年的设备维修费与机器的运转小时数例：企业上半年的设备维修费与机器的运转小时数的数据如表：的数据如表：2.高低点法（重点）高低点法（重点）要求：用高低点法进行成本性态分析。要求：用高低点法进行成本性态分析。设直线方程为：设直线方程为：y=a+bx低点：（低点：（500，2000） 高点：（高点：（1000，2300）b=（2300-2000）/（1000-500
7、）=0.6a=2000-0.6500=1700y=1700+0.6x思考：用高低点法建立方程可能有什么问题？思考：用高低点法建立方程可能有什么问题？ 将各点画出，目测画一条尽可能接近所有散布点将各点画出，目测画一条尽可能接近所有散布点的直线。的直线。3.散布图法散布图法散布图散布图回归直线上的成本数据与各点的实际成本之回归直线上的成本数据与各点的实际成本之间间误差误差的最小。的最小。6.回归直线法回归直线法（xi，yi）y=a+bxxy设有设有n组业务量与成本的数据，分别是（组业务量与成本的数据，分别是（xi, yi, ）nxbyaii22)(xxnyxxynb先计算相关系数先计算相关系数r,
8、确定相关程度确定相关程度; 计算程序计算程序r=0u然后确定回归方程然后确定回归方程 。见书上例题。见书上例题。r=1r=-1分析分析1：电风扇的成本：电风扇的成本 一家电风扇厂一家电风扇厂7月份投产一批月份投产一批新型新型电风扇，产量为电风扇，产量为800台，每台成本为台，每台成本为360元。元。 由于消费者对该型号电风扇不太了解，当月产出由于消费者对该型号电风扇不太了解，当月产出的电风扇的电风扇70没能销售出去，于是没能销售出去，于是8月份的产量降月份的产量降为为400台，而每台成本却上升至台，而每台成本却上升至403元。元。请结合成本性态的理论，对此给出一个可能的解释请结合成本性态的理论
9、，对此给出一个可能的解释结论：若产能未充分利用，本身就是一种很大的浪费。结论：若产能未充分利用，本身就是一种很大的浪费。2.百安居成本性态分析百安居成本性态分析 百安居是一家装饰建材零售企业。百安居是一家装饰建材零售企业。 该公司在进行成本性态分析时按以下程序进行该公司在进行成本性态分析时按以下程序进行（1）先对各期）先对各期总成本总成本按性态进行分类，确定能够明显区按性态进行分类，确定能够明显区分的固定成本总额、变动成本总额，接下来确定混合成分的固定成本总额、变动成本总额，接下来确定混合成本总额。本总额。（2）然后对混合成本按）然后对混合成本按高低点高低点法进行分解。法进行分解。 已知已知2
10、0年年2月的产销量最低，为月的产销量最低，为100万件，当万件，当月总成本为月总成本为82500万元，按其性态分类的结果：万元，按其性态分类的结果：固定成本总额为固定成本总额为60000万元，变动成本总额为万元，变动成本总额为10000万元，剩下万元，剩下12500万元为混合成本；万元为混合成本； 10月的产销量最高，为月的产销量最高，为200万件，当月总成本为万件，当月总成本为95000万元，当年产销量始终在万元，当年产销量始终在相关范围相关范围内。内。 要求：（要求：（1）建立混合成本性态模型。）建立混合成本性态模型。 （2）建立总成本性态模型。）建立总成本性态模型。混合成本性态模型混合成
11、本性态模型（100，12500）（）（200,15000）b=25a=10000（万元）（万元）最终成本性态模型最终成本性态模型y=（60000+10000）+（100+25）x =70000+125x分析分析3 某化工厂是一家大型企业。该厂过去要到月末才能某化工厂是一家大型企业。该厂过去要到月末才能知道月度的生产情况，造成成本和利润两大指标心知道月度的生产情况，造成成本和利润两大指标心中无数。中无数。 该厂根据实际需要，决定预测产品的该厂根据实际需要，决定预测产品的成本。成本。 企业首先以某车间为试点。该车间主要生产丙乙醇产企业首先以某车间为试点。该车间主要生产丙乙醇产品。品。 按按成本成本
12、与与产量产量变动的关系，成本分类如下：变动的关系，成本分类如下：1.工资费用、折旧费和修理费等列作固定成本。工资费用、折旧费和修理费等列作固定成本。2. 原材料、辅助材料、燃料等生产费用要素作为变动原材料、辅助材料、燃料等生产费用要素作为变动费用费用3.同时把水电费、蒸汽费、车间管理费用、其他费用列同时把水电费、蒸汽费、车间管理费用、其他费用列作混合成本。作混合成本。按照按照2013年年15月的资料，成本和产量如下。成本：万元月的资料，成本和产量如下。成本：万元根据以上资料要求：根据以上资料要求：（1）将混合成本进行分解）将混合成本进行分解（2）进行成本性态分析）进行成本性态分析（3） 当产量
13、为当产量为430.48吨时总成本为多少，吨时总成本为多少，并对模型进行评价。并对模型进行评价。1.绘制混合成本散点图2.建立混合成本回归直线建立混合成本回归直线相关系数：相关系数：R=0.6899Y=0.0119+0.034976x3.建立总成本和产量的模型建立总成本和产量的模型计算固定成本平均数计算固定成本平均数=30.43/5=6.086计算单位变动成本平均数计算单位变动成本平均数=189.47/2206.67=0.08586总成本模型总成本模型=（6.086+0.0119）+（0.034976+0.08586）x =6.0979+0.120836x根据方程，若企业产量为根据方程，若企业产
14、量为430.48吨吨,则总成本则总成本Y =6.0979+0.120836430.48=58.115万元万元对模型的评价：对模型的评价：实际值实际值-预测值预测值=58.633-58.115=0.518（万元）（万元）0.518/58.633=0.88%残差绝对值平均数残差绝对值平均数=0.21078=0.21078，实际值平均数，实际值平均数=59.4232=59.4232，误差，误差=0.35% =0.35% 模型还可以模型还可以小结：小结：成本性态概念和分类成本性态概念和分类高低点法高低点法回归直线法回归直线法、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧里没有书籍，就好像
15、鸟儿没有翅膀莎士比亚2、书籍使人变得思想奔放。革拉特珂夫3、书籍是造就灵魂的工具雨果4、经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一只眼睛看到纸的背面。歌德5、我扑在书籍上，就好像饥饿的人扑在面包上。高尔基6、书籍是巨大的力量。列宁7、书人类发出的最美妙的声音。莱文8、生活在我们这个世界里，不读书就完全不可能了解人。高尔基9、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿10、书是良药，善读之可以医愚。刘向11、读书破万卷，下笔如有神。杜甫12、在你渴望时，它前来给予详细指教，但是从不纠缠不休。比切13、书籍是少年的食物，它使老年人快乐，也是繁荣的装饰和危难的避难所，慰人心灵。在家庭成为快
16、乐的种子，在外也不致成为障碍物，但在旅行之际，却是夜间的伴侣西塞罗14、过去一切时代的精华尽在书中。卡莱尔15、书籍并不是没有生命的东西，它包藏着一种生命的潜力，与作者同样地活跃。不仅如此，它还像一个宝瓶，把作者生机勃勃的智慧中最纯净的精华保存起来弥尔顿16、每一本书都是一个用黑字印在白纸上的灵魂，只要我的眼睛、我的理智接触了它，它就活起来了。高尔基17、读一本好书，就是和许多高尚的人谈话。笛卡尔18、读书之于头脑，好比运动之于身体。爱迪生19、书籍乃世人积累智慧之长明灯寇第斯20、光阴给我们经验，读书给我们知识。奥斯特洛夫斯基21、读书有三到，谓心到，眼到，口到。朱熹22、书籍是青年人不可分
17、离的生命伴侣和导师。高尔基23、和书籍生活在一起，永远不会叹气。罗曼罗兰24、书籍是最好的朋友。当生活中遇到任何困难的时候，你都可以向它求助，它永远不会背弃你都德25、书籍通过心灵观察世界的窗口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户。威尔逊26、读一本好书，象交了一个益友。臧克家27、读万卷书，行万里路。刘彝15) 时间一天天过去，有时觉得它漫长难熬，有时却又感到那么短促;有时愉快幸福，有时又悲伤惆怅。一天与一天不同，一日和一日有别，仿佛一昼夜之间也有春夏秋冬之分。;阿;巴巴耶娃16) 世界上最快而又最慢，最长而又最短，最平凡而又最珍贵，最容易被人忽视，而又最令人后悔的就是时间。;高尔基17) 在人
18、类生活中，时间刹那而过，它的本体是处于一个流动状态中，知觉是昏钝的，整个肉体的构成是易腐朽的，灵魂是一个疾转之物，运气是很难预料的，名望是缺乏见识的东西。;马尔库;奥勒留18) 时间就是金钱，而且对用它来计算利益的人来说，是一笔巨大的金额。;狄更斯19) 时间会刺破青春表面的彩饰，会在美人的额上掘深沟浅槽;会吃掉稀世之珍!天生丽质，什么都逃不过他那横扫的镰刀。;莎士比亚20) 浪费别人的时间等于是谋财害命，浪费自己的时间等于是慢性自杀。;列宁关于描写时间的名人名言1) 时间是衡量事业的标准。;培根2) 生命是短促的，然而尽管如此，人们还是有时间讲究礼仪。;爱献生3) 历史孕育了真理，它能和时间
19、抗衡，把遗闻旧事保藏下来。它是往昔的迹象，当代的鉴戒，后世的教训。;塞万提斯4) 时间是由分秒积成的，善于利用零星时间的人，才会做出更大的成绩来。;华罗庚5) 时间是人类发展的空间。;马克思6) 在无限的时间的河流里，人生仅仅是微小又微小的波浪。;郭小川7) 重复言说多半是一种时间上的损失。;培根8) 开诚布公与否和友情的深浅，不应该用时间的长短来衡量。;巴尔扎克9) 真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，如金钱是衡量货物的标准。;弗;培根10) 正当利用时间!你要理解什么，不要舍近求远。;歌德11) 人的全部本领无非是耐心和时间的混合物。;巴尔扎克12) 生命的长短以时间来
20、计算，生命的价值以贡献来计算。;裴多菲13) 敢于浪费哪怕一个钟头时间的人，说明他还不懂得珍惜生命的全部价值。;达尔文14) 有了朋友，生命才显出它全部的价值;一个人活着是为了朋友;保持自己生命的完整，不受时间侵蚀，也是为了朋友。友谊要像爱情一样才温暖人心，爱情要像友谊一样才牢不可破。;穆尔;约翰15) 从不浪费时间的人，没有工夫抱怨时间不够。;杰弗逊16) 不善于利用时间的人，总是首先抱怨没有时间，因为他把时间都耗费在穿吃睡和聊天上，去考虑该做什么，而只是什么也不去做。;拉布吕耶尔17) 时间给勤劳者留下串串的果实，而给懒汉只留下一头白发和空空的双手。;高尔基18) 在时间的大钟上，只有两个
21、字;现在。;莎士比亚19) 好事总是需要时间，不付出大量的心血和劳动是做不成大事的。想吃核桃，就是得首先咬开坚硬的果壳。;格里美尔斯豪森20) 合理安排时间，就等于节约时间。培根描写时间的名人名言推荐1) 不管饕餮的时间怎样吞噬着一切，我们要在这一息尚存的时候，努力博取我们的声誉，使时间的镰刀不能伤害我们。;莎士比亚2) 少壮不努力，老大徒伤悲。;长歌行3) 实际上，没有一种社会形态能够阻止社会所支配的劳动时间以这处或那种方式调整生产。;马克思4) 我们若要生活，就该为自己建造一种充满感受思索和行动的时钟，用它来代替这个枯燥单调以愁闷来扼杀心灵，带有责备意味和冷冷地滴答着的时间。;高尔基5)
22、在老年时，会有许多闲暇的时间，去计算那过去的日子，把我们手里永久丢失了的东西，在心里爱抚着。;泰戈尔6) 在历史急剧转变的关头，往往连先进的政党也会在相当的一段时间内不能理解新的局势而复旧的口号，这些口号在昨天是正确要在已成的事业中逗留着！要在已成的事业中逗留着！-巴斯德（法国）巴斯德（法国）我从不想未来，它来得太快。我从不想未来，它来得太快。-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊还是抓
23、紧时间工作吧！还是抓紧时间工作吧！-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）即使上帝也无法改变过去。即使上帝也无法改变过去。-亚里士多德（希腊）亚里士多德（希腊）最有希望的成功者，并不是才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。最有希望的成功者，并不是才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。-苏格拉底（希腊）苏格拉底（希腊）当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面去。去。-苏格拉底（希腊）苏格拉底（希腊）一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，
24、可以安眠！一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，可以安眠！-达达芬奇（意大利）芬奇（意大利）希望是永远达不到的，因此，人才希望，追求希望。希望是永远达不到的，因此，人才希望，追求希望。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）从事一项事情，先要决定志向，志向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。从事一项事情，先要决定志向，志向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）以希望为生的人，将绝食而死。以希望为生的人，将绝食而死。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）
25、每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身-这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。-爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。-爱迪生（美国）爱迪生（美国）对我来说，信念意味着不担心。对我来说，信念意味着不担心。-杜威（美国）杜威（美国）希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。-波普（美国）波普（美国）希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。-波普（美国）波普（美国）毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。-培根（英国）培根（英国）只有知道了通往今天的路，我们才能清楚而明智地规划未来。只有知道了通往今天的路，我们才能清楚而明智地规划未来。-斯蒂文生（英国）斯蒂文生（英国）
