1、第四章第四章 审计方法审计方法 第一节 审计方法概述 第二节 审计取证的基本方法 第三节 审计取证的技术方法.学习目标学习目标 理解审计方法的涵义理解审计方法的涵义 了解选用审计方法的原则了解选用审计方法的原则 掌握审计取证的基本方法掌握审计取证的基本方法 掌握审计取证的技术方法掌握审计取证的技术方法.引入案例引入案例 谈银广厦事件中审计方法的缺陷谈银广厦事件中审计方法的缺陷见教材见教材.第一节 审计方法概述 一、审计方法涵义一、审计方法涵义 审计方法，是指审计人员为了行使审计职能、完审计方法，是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段成审计任务、达到审计目标所
2、采取的方式、手段和技术的总称。和技术的总称。狭义的审计方法，即认为审计方法是审计人员为取得充分有效审计证据而采取的一切技术手段 广义的审计方法，即认为审计方法不应只是用来收集审计证据的技术，而应将整个审计过程中所运用的各种方式、方法、手段、技术都包括在审计方法的范畴之内。.一般认为，完整的审计方法体系，应该包括审计的一般方法、制定审计计划的方法、收集审计证据的方法、提出审计报告的方法、处理审计文件的方法等。本章仅对收集审计证据的方法加以论述。.二、收集审计证据的方法二、收集审计证据的方法 收集审计证据的方法是审计人员在收集审计证据过程中采取的各种手段的总称。（一）审计取证的基本方法：（1）审计
3、取证的顺序方法，包括顺查法和逆查法；（2）审计取证的数量方法，包括详查法和抽样法；（3）审计取证的导入方法，包括帐项导向审计、制度导向审计和风险导向审计法。.（二）审计取证的技术方法：（1）检查（2）查询及函证（3）监盘（4）观察（5）计算（6）分析性复核.三、审计方法的选用三、审计方法的选用（一）审计方法的选用原则（一）审计方法的选用原则 1.依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法 2.依据被审单位的实际情况选用审计方法 3.依据不同的审计类型选用审计方法 4.依据审计人员的素质来选用审计方法 5.依据审计方式选用审计方法 6.依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法.（二）选用方
4、法时应注意的问题（二）选用方法时应注意的问题 1.应相互联系地看问题，有系统观点应相互联系地看问题，有系统观点 2.要善于抓住本质 3.要坚持密切联系群众 .第二节第二节 审计取证的基本方法审计取证的基本方法 审计取证的基本方法是指与取证的顺序、范围和导入方式有关的方法。这些方法不是直接的取证方法，而是一种程序性的方法。一、依审计取证顺序划分的方法一、依审计取证顺序划分的方法（一）顺查法（一）顺查法 （二）逆查法（二）逆查法.顺查法与逆查法顺查法与逆查法顺查法顺查法，也称正查法，是指按照会计业务，也称正查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。处理的先后顺序依次进行审查的方法。顺
5、查法的审计程序是：原始凭证顺查法的审计程序是：原始凭证-记账凭记账凭证证-会计帐簿会计帐簿-财务报表。财务报表。逆查法逆查法 也称倒查法，是指按会计处理顺序的相反也称倒查法，是指按会计处理顺序的相反顺序依次进行的审查。顺序依次进行的审查。逆查法的审计程序是：财务报表逆查法的审计程序是：财务报表-会计帐会计帐簿簿-记账凭证记账凭证-原始凭证。原始凭证。.二、依审计取证数量（范围）划分的方法二、依审计取证数量（范围）划分的方法（一）详查法（一）详查法 （二）抽查法（二）抽查法.详查法与抽查法详查法详查法 又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内的全部
6、会计资料，包括凭证、帐簿和报表等，逐个的全部会计资料，包括凭证、帐簿和报表等，逐个地进行审查，以大量的取证来评价被审单位经济活地进行审查，以大量的取证来评价被审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资料的真实性、准确动的合规性、合法性以及会计资料的真实性、准确性的一种审计方法。性的一种审计方法。抽查法抽查法 是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一定的方法抽取出一部分作为样本，通过对样本检查定的方法抽取出一部分作为样本，通过对样本检查的结果来推断被审经济活动合法性、合规性、真实的结果来推断被审经济活动合法性、合规性、真实性和可靠性的一种方法。性和可
7、靠性的一种方法。.三、依审计取证导入方式划分的方法三、依审计取证导入方式划分的方法（一）帐项导向审计（一）帐项导向审计（二）制度导向审计（二）制度导向审计（三）风险导向审计（三）风险导向审计.四、制度导向审计流程四、制度导向审计流程1、制度导向审计概述、制度导向审计概述 制度导向审计是世界各国审计制度导向审计是世界各国审计人员普遍采用的一种现代审计人员普遍采用的一种现代审计方式，它是在详查法和抽查法方式，它是在详查法和抽查法基础上发展起来的一种审计方基础上发展起来的一种审计方法法.2、控制基础审计的基本流程、控制基础审计的基本流程.了解企业内部控制评价企业内部控制风险确定实质性测试的范围控制测
8、试.3、内部控制的了解、测试与评价、内部控制的了解、测试与评价（一）（一）内部控制的了解1.了解内部控制的含义了解内部控制的含义:一是评价内部控制的设计一是评价内部控制的设计二是确定控制是否得到执行二是确定控制是否得到执行2.审计人员通常可实施以下程序：审计人员通常可实施以下程序：(1)询问被审计单位的有关人员，了解他们的工作内容及询问被审计单位的有关人员，了解他们的工作内容及向谁汇报。向谁汇报。(2)查阅内部控制或管理手册；内部控制生成的文件和记查阅内部控制或管理手册；内部控制生成的文件和记录；录；(3)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情
9、况；(4)选择若干具有代表性的交易和事项进行选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试穿行测试”；所谓所谓“穿行测试穿行测试”，即追查几笔通过会计系统的交易：，即追查几笔通过会计系统的交易：.3.控制目标控制目标解释完整性必须有程序确保没有漏计实际发生的交易存在和发生必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的项目适当计量交易必须有程序确保交易以适当的金额入账截止性必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账恰当分类必须有程序确保将交易记入正确的总分类账,必要时,记入相应的明细账内正确汇总和过账必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都正确地归集,确保加总后的金额正确过账.（二）控制测试（
10、二）控制测试1.1.控制测试的定义控制测试的定义:测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性2.2.方法方法:(1)(1)询问询问(2)(2)观察观察(3)(3)检查检查(4)(4)重新执行重新执行(5)(5)穿行测试穿行测试.3.控制测试的时间 如果测试特定时点的控制,注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据;如果测试某一期间的控制,注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据.4.控制测试范围:(1)主要指某项控制活动的测试次数.(2)考虑因素:被审计单位执行控制的频率;拟信赖控制运行有效性的时间长度;所获取审计证据的相关性和可靠性;拟信赖控制运行有效性的程度等.5 5控制测试的种类
11、控制测试的种类(1)(1)同步符合性测试是在注册会计师取得对内部控制制度的同步符合性测试是在注册会计师取得对内部控制制度的了解时，也同时提供了有关控制政策和程序是否有效的证了解时，也同时提供了有关控制政策和程序是否有效的证据据 (2)(2)追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风险估计水平而进行的测试险估计水平而进行的测试 ，同时，必须考虑是否符合成，同时，必须考虑是否符合成本效益原则本效益原则 (3)(3)计划符合性测试是在选用较低控制风险估计水平法下必计划符合性测试是在选用较低控制风险估计水平法下必须执行的测试，它是为了支持注册会计师
12、计划的实质性测须执行的测试，它是为了支持注册会计师计划的实质性测试水平试水平 .（三）评估控制风险水平（三）评估控制风险水平控制风险（控制风险（Control Risk,简称简称CR）：某一账户或交易）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性 其水平的高低取决于两个方面：其水平的高低取决于两个方面：一是内控制度一是内控制度的健全程度和合理性；二是内控制度的有效执的健全程度和合理性；二是内控制度的有效执行。内部控制制度是否有效执行须通过符合性行。
13、内部控制制度是否有效执行须通过符合性测试来检查和评价测试来检查和评价 其可信赖程度分为：其可信赖程度分为：高信赖程度高信赖程度 中信赖程度中信赖程度 低信赖程度低信赖程度.调查了解结果调查了解结果评价评价控制风险控制风险量化量化非常满意。内部控制健全、有非常满意。内部控制健全、有效效很好很好低低15%-20%满意或一般。内部控制缺少某满意或一般。内部控制缺少某些控制点或少量失效些控制点或少量失效好或一般好或一般中中20%-30%不满意。内部控制关键控制点不满意。内部控制关键控制点缺失或在许多领域失效缺失或在许多领域失效差差高高大于大于30%控制风险评价表控制风险评价表.控制风险评估结果对审计程
14、序的影响可分为三种情况：控制风险评估结果对审计程序的影响可分为三种情况：（1）控制风险为）控制风险为100，在此情况下，对相关的报表认定应完全依靠，在此情况下，对相关的报表认定应完全依靠实质性测试（包括经济业务测试、实质性分析程序和直接测试账户余实质性测试（包括经济业务测试、实质性分析程序和直接测试账户余额等方法）进行审计。额等方法）进行审计。（2）控制风险略低于）控制风险略低于100，审计人员获得证据表明内部控制有些可，审计人员获得证据表明内部控制有些可靠。在此情况下，对相关的报表认定应主要依靠实质性测试进行审计。靠。在此情况下，对相关的报表认定应主要依靠实质性测试进行审计。（3）控制风险远
15、低于）控制风险远低于100，审计人员获得证据表明内部控制非常可，审计人员获得证据表明内部控制非常可靠，而且控制测试表明可以进一步降低风险水平。在此情况下，可以靠，而且控制测试表明可以进一步降低风险水平。在此情况下，可以较多地减少实质性测试的时间和数量。较多地减少实质性测试的时间和数量。.（四）实质性测试（四）实质性测试1.实质性程序的含义实质性程序的含义:注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序以发现认定层次重大错报的审计程序,包括对各类交包括对各类交易、帐户余额、列报的细节测试及实质性分析程序。易、帐户余额、列报
16、的细节测试及实质性分析程序。2、实质性程序的类型、实质性程序的类型（1）细节测试）细节测试对各类交易、账户余额、列报的具体细节进对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试行测试（2）实质性分析程序）实质性分析程序点击返回点击返回.3、实质性测试的范围 考虑因素：认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 细节测试：选样 实质性分析程序：对什么层次上的数据进行分析；对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查.思考:控制测试与实质性测试的区别与联系.五 控制风险评价技术一、内部控制完整性的评价技术一、内部控制完整性的评价技术（一）记述法（一）记述法（二）调查表法（二）调查表法 避免提出笼统的问题避免提出
17、笼统的问题 避免提出双重意义的问题避免提出双重意义的问题 避免提出诱导性问题避免提出诱导性问题 避免直接询问与财务信息正避免直接询问与财务信息正确性或经济业务合法性有关的确性或经济业务合法性有关的问题问题 .销销 售售 业业 务务 内内 部部 控控 制制 制制 度度答答 案案附注附注是是否否不适用不适用 是否有专人负责接待客户是否有专人负责接待客户?销售业务是否经销售部门负责人批准后才能进行销售业务是否经销售部门负责人批准后才能进行?发货票是否事先连续编号发货票是否事先连续编号?是否有发货票的保管使用制度；是否有发货票的保管使用制度；专人保管专人保管?设置发货票领用记录设置发货票领用记录?是否
18、有专人负责开具发货票是否有专人负责开具发货票?发货票按照下列何种文件开具：发货票按照下列何种文件开具：销售合同销售合同?客户订货单客户订货单?其它文件其它文件?(附注中注明附注中注明)开出的发货票是否经销售部门负责人审计开出的发货票是否经销售部门负责人审计?仓储部门保管人员是否按发货票提货联发出产品仓储部门保管人员是否按发货票提货联发出产品?产品出厂是否由门卫根据发货票出门联进行检查产品出厂是否由门卫根据发货票出门联进行检查?仓储部门在发出产品后是否及时登记产成品保管记录仓储部门在发出产品后是否及时登记产成品保管记录?财务部门负责人是否审计发货票结算联和货运单财务部门负责人是否审计发货票结算联
19、和货运单?运单与发货票不相符时是否及时查明原因运单与发货票不相符时是否及时查明原因?上述检查结果是否经有关人员批准上述检查结果是否经有关人员批准?出纳人员是否根据经审计后的发货票和运单办理贷款结算出纳人员是否根据经审计后的发货票和运单办理贷款结算?会计人员是否根据经审计后的发货票编制记账凭证及时登记有关帐簿会计人员是否根据经审计后的发货票编制记账凭证及时登记有关帐簿?财务部门销售业务账簿记录是否与仓储部门发出产成品记录定期核对财务部门销售业务账簿记录是否与仓储部门发出产成品记录定期核对?财务部门负责人是否定期检查销售货款的结算情况财务部门负责人是否定期检查销售货款的结算情况?逾期贷款是否及时催
20、收逾期贷款是否及时催收?呆滞款项是否及时处理呆滞款项是否及时处理?内部控制调查表内部控制调查表 调查对象：调查对象：.（三）流程图法（三）流程图法 流程图的符号流程图的符号 绘制流程图的要求绘制流程图的要求（3 3）流程图法的优缺点）流程图法的优缺点.（四）内部控制有效性的评价技术（四）内部控制有效性的评价技术证据检查法证据检查法穿行试验法穿行试验法 实地观察法实地观察法 测试方法与控制措施间的关系如下表测试方法与控制措施间的关系如下表：控制类型控制类型测试方法测试方法证据检查证据检查重复核查重复核查实地观察实地观察实物控制实物控制SN/AP批准与授权批准与授权PSN/A稽稽 核核PSN/A职
21、务分离职务分离SN/APPP提供审计证据的主要方法提供审计证据的主要方法 SS提供审计证据的次要方法提供审计证据的次要方法N NAA不适用不适用.（五）内部控制的报告技术（五）内部控制的报告技术管理建议书管理建议书：审计人员针对审计过程中注意到的可能导致被审计单位财务报表审计人员针对审计过程中注意到的可能导致被审计单位财务报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议 1 1、管理建议书的含义表明：、管理建议书的含义表明：(1)内部控制缺陷，只是审内部控制缺陷，只是审计人员在审计过程中注意到计人员在审计过程中注意到的内部控制缺陷，而非内
22、部的内部控制缺陷，而非内部控制的全部缺陷控制的全部缺陷(2)将注意到的内部控制存将注意到的内部控制存在的缺陷或问题告知被审计在的缺陷或问题告知被审计单位有关人员是审计人员的单位有关人员是审计人员的责任责任(3)管理建议书是一种书面管理建议书是一种书面建议建议 2 2、管理建议书的内容、管理建议书的内容（1）标题标题（2）收件人）收件人（3）管理建议书的性质）管理建议书的性质（4）内部控制重大缺陷及其影响和改）内部控制重大缺陷及其影响和改 进建议进建议（5）使用范围和使用责任）使用范围和使用责任（6）签章和日期）签章和日期.3 3、管理建议与审计意见的区别、管理建议与审计意见的区别 (1)(1)
23、对象不同对象不同 (2)(2)责任不同责任不同(3)(3)作用及影响不同作用及影响不同.第三节第三节 审计取证的技术方法审计取证的技术方法 审计取证的技术方法是专门应用于具体审计证据的收集和评价的方法。一、检查一、检查 检查是审计人员对被审计单位的会计资料检查是审计人员对被审计单位的会计资料和书面文件的审阅、复核与核对。和书面文件的审阅、复核与核对。原始凭证的审阅原始凭证的审阅案例案例4.1 记账凭证的审阅【案例记账凭证的审阅【案例4.2】会计账簿的审阅【案例会计账簿的审阅【案例4.3】.1.1.审阅法审阅法 是通过对被审计单位有关书面资料进行审是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来取得
24、审计证据的一种方法，用于查阅读来取得审计证据的一种方法，用于书面证据的取证。书面证据的取证。通常包括了凭证的审阅、帐簿的审阅、报通常包括了凭证的审阅、帐簿的审阅、报表的审阅和其他资料的审阅。表的审阅和其他资料的审阅。.2.2.核对法核对法 是对被审计单位有关书面资料按照它们相是对被审计单位有关书面资料按照它们相互的内在联系互相进行核对而取得审计证互的内在联系互相进行核对而取得审计证据的方法。通过核对能验证被审单位帐簿据的方法。通过核对能验证被审单位帐簿记录和报表编制的真实性。记录和报表编制的真实性。主要包括了帐证核对、帐帐核对、帐表核主要包括了帐证核对、帐帐核对、帐表核对和帐实核对。对和帐实核
25、对。.复核【案例4.4】核对【案例4.5】【案例4.6】.二、查询与函证二、查询与函证（一）查询（一）查询 （二）函证二）函证 【案例4.7】.询证法询证法 又称查询法，是指注册会计师运用调查询问的方又称查询法，是指注册会计师运用调查询问的方式或函证的方法向被审计单位内外人士进行取证式或函证的方法向被审计单位内外人士进行取证的一种审计方法。的一种审计方法。询证法包括面询和函证。询证法包括面询和函证。面询又称口头询证，是指注册会计师以口头发问面询又称口头询证，是指注册会计师以口头发问的方式面对面地向被审计单位内部有关人员询问的方式面对面地向被审计单位内部有关人员询问有关的情况。有关的情况。函证又
26、称书面询证，是指注册会计师通过发函给函证又称书面询证，是指注册会计师通过发函给有关单位和个人来证实书面资料或经济活动事实有关单位和个人来证实书面资料或经济活动事实的一种方法。此种方法较为适合对应收帐款、应的一种方法。此种方法较为适合对应收帐款、应付帐款等往来款项的审查。付帐款等往来款项的审查。函证包括肯定式函证和否定式函证两种方式函证包括肯定式函证和否定式函证两种方式.三、监盘三、监盘（一）库存现金盘点（一）库存现金盘点【案例4.8】（二）有价证券盘点（二）有价证券盘点 （三）存货盘点三）存货盘点 【案例4.9】（四）固定资产盘点（四）固定资产盘点 【案例4.10】.1.1.盘点法盘点法 是注
27、册会计师运用盘点的手段来证实被审计单位是注册会计师运用盘点的手段来证实被审计单位财产物资的数量和价值是否真实的一种方法。该财产物资的数量和价值是否真实的一种方法。该法是配合帐实核对而进行的一种直接获取审计证法是配合帐实核对而进行的一种直接获取审计证据的一种方法。据的一种方法。盘点范围主要是：现金、有价证券、存货、固定盘点范围主要是：现金、有价证券、存货、固定资产等。资产等。盘点方法通常采用抽查法。盘点的形式主要有直盘点方法通常采用抽查法。盘点的形式主要有直接盘点、监督盘点、突击盘点和通知盘点四种。接盘点、监督盘点、突击盘点和通知盘点四种。.2.2.调节法调节法 是注册会计师通过对被审事项的有关
28、数据是注册会计师通过对被审事项的有关数据进行必要的调节来验证其与对应数据是否进行必要的调节来验证其与对应数据是否真实的一种方法。真实的一种方法。主要运用于审计日与财务报表日数据的差主要运用于审计日与财务报表日数据的差异调节以及对未达帐项的调节。异调节以及对未达帐项的调节。编报日编报日 审计日审计日 编报日至编报日至 编报日至编报日至结存数结存数 =结存数结存数 +审计日减少数审计日减少数-审计日增加数审计日增加数.四、观察四、观察 【案例4.11】.观察法观察法 是指注册会计师通过对被审计单位的经营是指注册会计师通过对被审计单位的经营环境、实物等实地查看以获取审计证据的环境、实物等实地查看以获
29、取审计证据的一种方法。一种方法。通过观察法，可以帮助注册会计师取得对通过观察法，可以帮助注册会计师取得对被审计单位的整体印象。被审计单位的整体印象。观察法包括环境观察和实物观察两种观察法包括环境观察和实物观察两种.五、计算五、计算.复算法复算法 又称重算法，指注册会计师对被审计单位又称重算法，指注册会计师对被审计单位的有关计算结果进行重新计算以验证被审的有关计算结果进行重新计算以验证被审单位的计算结果是否正确的一种方法单位的计算结果是否正确的一种方法 主要有：一是对某些业务的计算结果进行主要有：一是对某些业务的计算结果进行复算；二是对成本归集和分配的结果进行复算；二是对成本归集和分配的结果进行
30、复算；三是对帐簿有关计算内容的复算；复算；三是对帐簿有关计算内容的复算；四是对报表有关计算内容的复算，五是对四是对报表有关计算内容的复算，五是对有关分析资料计算的数据进行复算。有关分析资料计算的数据进行复算。.第四节第四节 分析性复核技术分析性复核技术.一、分析性复核的概念及特征一、分析性复核的概念及特征 概念概念-分析性复核是注册会计师分析被审计单位重要的比率分析性复核是注册会计师分析被审计单位重要的比率和趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数和趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。额和相关信息的差异。v实质上是通过将信息资料间的数量关系模型化实质
31、上是通过将信息资料间的数量关系模型化,用以推断出用以推断出合理期望值合理期望值,继而得出期望值与现实资料之间的差异继而得出期望值与现实资料之间的差异,然后对然后对重大差异形成的原因进行调查的过程。重大差异形成的原因进行调查的过程。v主要分析的是被审计单位的重要金额、比率或趋势。主要分析的是被审计单位的重要金额、比率或趋势。v分析性复核通过对金额、比率或趋势的比较和分析分析性复核通过对金额、比率或趋势的比较和分析,确认存在确认存在的异常变动和异常项目的异常变动和异常项目,并对这些异常变动和异常项目进行调查并对这些异常变动和异常项目进行调查,进而获取审计线索或证据。进而获取审计线索或证据。.基本特
32、征：基本特征：v广泛性广泛性-分析性复核可以广泛运用于审计全过程。分析性复核可以广泛运用于审计全过程。v有效性有效性-审计人员能够较快发现其中存在的异常变动和审计人员能够较快发现其中存在的异常变动和异常项目异常项目,确定审计重点。确定审计重点。v相关性相关性-分析性复核通常用来比较的信息资料都有各自独分析性复核通常用来比较的信息资料都有各自独立的来源立的来源,必须通过比较、分析不同来源且有相关性的资料必须通过比较、分析不同来源且有相关性的资料,才有可能发现重大错弊。才有可能发现重大错弊。v合理性合理性-分析性复核能全面分析评估分析性复核能全面分析评估,可以提供整体合理可以提供整体合理性的证据性
33、的证据,用以支持审计结论。用以支持审计结论。.二、分析性复核与重大错报风险二、分析性复核与重大错报风险的结合运用的结合运用1 1、通过分析财务和非财务数据，确定影响被审计单位经营风、通过分析财务和非财务数据，确定影响被审计单位经营风险的关键性因素险的关键性因素2 2、通过评价重大错报风险确定精确度、通过评价重大错报风险确定精确度 3 3、设定和证实期望值、设定和证实期望值 4 4、比较审计期望值与被审计单位的实际值，并对结果进行评价、比较审计期望值与被审计单位的实际值，并对结果进行评价 5 5、确定进一步细节测试的必要性、确定进一步细节测试的必要性 .三、分析性复核的基本方法及应用三、分析性复
34、核的基本方法及应用 常用的分析性复核常用的分析性复核方法方法 ：1 1、趋势分析法、趋势分析法2 2、比率分析法、比率分析法 3 3、简单合理性测试、简单合理性测试 4 4、回归分析、回归分析 .1 1、趋势分析法、趋势分析法 趋势分析法是审计人员将被审计单位若干期财务或非财趋势分析法是审计人员将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析务数据进行比较和分析,从中找出规律或发现异常变动的从中找出规律或发现异常变动的方法。它是分析性复核中最常用的方法之一。在财务报告方法。它是分析性复核中最常用的方法之一。在财务报告审计中审计中,趋势分析法的主要运用形式有趋势分析法的主要运用形式有:(1)(1
35、)若干期资产负债表项目变动趋势分析若干期资产负债表项目变动趋势分析;(2)(2)若干期利润表项目变动趋势分析若干期利润表项目变动趋势分析;(3)(3)若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势 分析分析;(4)(4)若干期财务比率的变动趋势分析若干期财务比率的变动趋势分析;(5)(5)特定项目若干期数据的变动趋势分析。特定项目若干期数据的变动趋势分析。.2 2、比率分析法、比率分析法 比率分析法是指审计人员利用被审计单位的财务数比率分析法是指审计人员利用被审计单位的财务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些比率与人们普据，计算一些通用的财务比率
36、，并将这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。遍认为合理的一些标准进行比较的方法。企业重要的财务比率主要有企业重要的财务比率主要有:(1)(1)反映偿债能力的指标反映偿债能力的指标:资产负债率资产负债率(杠杆比率杠杆比率),),流动流动比率比率(营运资金比率营运资金比率)、速动比率、现金比率；、速动比率、现金比率；(2)(2)反映营运资金的指标反映营运资金的指标:应收账款周转率、存货周转率；应收账款周转率、存货周转率；(3)(3)反映获利能力的指标反映获利能力的指标:总资产报酬率、资本收益率、总资产报酬率、资本收益率、资本金利润率、销售利润率、成本费用利润和资本保值资本金利润率、销
37、售利润率、成本费用利润和资本保值增值率；增值率；.3 3、简单合理性测试、简单合理性测试 用简单的算式建立财务关系的模型，用简单的算式建立财务关系的模型，该模型利用彼此相关的账目余额或造成该模型利用彼此相关的账目余额或造成某种变化的各种因素预测新的会计账目某种变化的各种因素预测新的会计账目余额，数据一般包括财务及非财务数据。余额，数据一般包括财务及非财务数据。例如，损益表中成本、工资、利息、业例如，损益表中成本、工资、利息、业务收入等账户以及资产负债表的存货等务收入等账户以及资产负债表的存货等项目可采用该方法。项目可采用该方法。.4 4、回归分析、回归分析 主要是通过建立回归模型进行主要是通过
38、建立回归模型进行预测以得到预期，该方法要求收集预测以得到预期，该方法要求收集足够的历史数据，因此运用有一定足够的历史数据，因此运用有一定的限制，但据对美国注册会计师公的限制，但据对美国注册会计师公司的全国性调查表明回归分析仍可司的全国性调查表明回归分析仍可运用在运用在16%16%的审计工作中，并且随的审计工作中，并且随着该技术的普及还将增加。着该技术的普及还将增加。.应用分析性复核时应应用分析性复核时应注意以下问题注意以下问题：（1 1）分析性复核也有置信程度，对其信赖程度取决于多方面的因）分析性复核也有置信程度，对其信赖程度取决于多方面的因素，如，分析项目的重要程度，越重要就越不能只依赖分析
39、性复核素，如，分析项目的重要程度，越重要就越不能只依赖分析性复核来形成结论。来形成结论。（2 2）分析性复核并不是万能的）分析性复核并不是万能的“灵丹妙药灵丹妙药”，它的使用是有前提，它的使用是有前提的，即被分析数据之间存在某种预期关系。的，即被分析数据之间存在某种预期关系。（3 3）不要孤立地使用某一种方法，最好将几种分析方法结合起来。）不要孤立地使用某一种方法，最好将几种分析方法结合起来。（4 4）不能仅依靠指标值做出绝对化的判断，应将定量分析与定性）不能仅依靠指标值做出绝对化的判断，应将定量分析与定性分析相结合。分析相结合。（5 5）对于异常现象不能仅听信被审计单位的解释，而应设计和实）
40、对于异常现象不能仅听信被审计单位的解释，而应设计和实施更多的实质性测试程序予以查实。施更多的实质性测试程序予以查实。.四、分析性复核在审计各阶段的应用四、分析性复核在审计各阶段的应用 审计计划阶段审计计划阶段帮助注册会计师确定其他审计帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围程序的性质、时间及范围审计实施阶段审计实施阶段 直接作为实质性测试程序，以直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据关的特殊认定的证据 审计报告阶段审计报告阶段 用于对被审财务报表的整体合用于对被审财务报表的整体合理性作最后的复核理性作最后的复核 .审计计划阶段审
41、计计划阶段第一步，初步了解被审计单位基本情况、行业特点及第一步，初步了解被审计单位基本情况、行业特点及经营环境，初步判断其经营风险、财务风险；经营环境，初步判断其经营风险、财务风险；第二步，全面了解被审计单位基本情况、行业特点及第二步，全面了解被审计单位基本情况、行业特点及经营环境，判断舞弊可能，评估风险水平；经营环境，判断舞弊可能，评估风险水平；第三步，采用分析性复核进行印证与分析，结合对被第三步，采用分析性复核进行印证与分析，结合对被审计单位内部控制结构的评价，确定重点风险领域；审计单位内部控制结构的评价，确定重点风险领域；第四步，根据重点风险领域，确定实质性测试的时间、第四步，根据重点风
42、险领域，确定实质性测试的时间、性质、范围；性质、范围；第五步，制定审计计划。第五步，制定审计计划。.审计实施阶段审计实施阶段 在审计实施过程中，审计人员可以利用分析性复核揭在审计实施过程中，审计人员可以利用分析性复核揭示财政收支、财务收支中可能存在重要错误的项目，以确示财政收支、财务收支中可能存在重要错误的项目，以确定审计重点，减少审计测试工作量。在审计实施阶段，运定审计重点，减少审计测试工作量。在审计实施阶段，运用分析性复核对财政收支财务收支实施实质性测试应按以用分析性复核对财政收支财务收支实施实质性测试应按以下步骤循序进行：确定分析性复核的对象；估计预期值；下步骤循序进行：确定分析性复核的
43、对象；估计预期值；确定基准数确定是否存在重大差异；调查差异的原因；评确定基准数确定是否存在重大差异；调查差异的原因；评估分析性复核的结果。估分析性复核的结果。取得数据信息取得数据信息设定期望值设定期望值比较比较调查分析差异原因调查分析差异原因减少详细测试等减少详细测试等.审计报告阶段审计报告阶段 (1)(1)评价财务报表的总体合理性。评价财务报表的总体合理性。审计人员利用分析性复核检查审计人员利用分析性复核检查经审计调整后的财务报表是否存在总体上的合理性，是否还存在没经审计调整后的财务报表是否存在总体上的合理性，是否还存在没有得到审计证据支持的有得到审计证据支持的“不合理变动不合理变动”等情况
44、。审计人员必须认真等情况。审计人员必须认真分析其可能的各种情况，如果得不到合理的解释，表明审计结论存分析其可能的各种情况，如果得不到合理的解释，表明审计结论存在很高的风险，审计人员必须追加审计程序，重新取证，再得出审在很高的风险，审计人员必须追加审计程序，重新取证，再得出审计结论。计结论。(2)(2)估量被审计单位的持续经营能力。估量被审计单位的持续经营能力。分析性复核通常可以发现分析性复核通常可以发现被审计单位处于财务困境的情况，这时要加大对审计风险的估计。被审计单位处于财务困境的情况，这时要加大对审计风险的估计。情况严重时情况严重时,应估量被审计单位持续经营的能力和使用持续经营假应估量被审
45、计单位持续经营的能力和使用持续经营假设进行会计处理的适当性。例如出现过高的负债比率和过低的利润设进行会计处理的适当性。例如出现过高的负债比率和过低的利润率时，审计人员就要对审计调整后的财务报表再次进行重要财务比率时，审计人员就要对审计调整后的财务报表再次进行重要财务比率分析，经此来评价被审计单位的财务状况和经营成果，评价被审率分析，经此来评价被审计单位的财务状况和经营成果，评价被审计单位在未来一段时间的可持续经营能力，判断被审计单位是否存计单位在未来一段时间的可持续经营能力，判断被审计单位是否存在财务风险，是否存在影响其持续经营能力的问题。在财务风险，是否存在影响其持续经营能力的问题。.本章小
46、结本章小结 1.审计方法是指审计人员检查分析审计对象、收集审计证据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法从广义上理解可以包括审计一般方法、计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等方面，内容十分广泛。从狭义上讲，审计方法是指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。2.现代审计方法已形成了一个完整的审计方法体系。审计方法体系是由审计机构和审计人员两个层次的一系列方法构成的，包括审计的一般方法、制定审计计划的方法、收集审计证据的方法、提出审计报告的方法、处理审计文件的方法等。本章仅就收集审计证据的方法加以论述。.3.收集审计证据的方法是审计人员在
47、收集证据过程中采取的各种手段的总和。它取决于审计自身目标的变化和对象范围的扩展，也决定于审计证据的性质。不同的审计目标，需要收集或取得不同的证据，因而也需要采用不同的审计方法。收集审计证据的方法种类繁多，但归纳起来主要有：审计取证的基本方法、审计取证的数量方法、风险导向审计法、审计取证技术方法。4.审计取证的顺序方法包括顺查法和逆查法。审计取证的数量方法包括详查法和抽查法。审计取证导入方法有帐项导向审计、制度导向审计、风险导向审计。.5.风险导向审计法提供了一种既能保持审计效率又能提高审计效果的理念，它以风险评估为基础，将针对各个认定的重大错报风险和检查风险连接在一个模型之中，在审计中始终围绕降低审计风险的主线开展工作。6.审计取证技术方法是具体应用于收集和评价证据的方法，审计取证技术方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。审计技术方法与审计目标、审计证据有着密切的内在联系。当审计目标确定时，审计人员必须选用相应的审计方法，以取得充分有效的审计证据。审计取证的技术方法可以分为：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等。.
