1、5.1 关税法规5.2 关税税率5.3 关税的优惠政策5.4 关税完税价格5.5 关税的缴纳5.6 关税的会计核算第第5 5章章 关税关税5.1 5.1 关税关税法规法规5.1.1 纳税人与征税范围5.1.2 税则、税目5.1.1 5.1.1 纳税人与征税纳税人与征税范围范围关税是由海关按照国家制定的关税政策、税法及进出口税则，对进出境货物、物品征收的一种流转税。其中所说的“境”是指“海关境域”或“关税领域”，包括该国的领土、领海和领空在内的全部国家领土，它是一国海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国的关境与国境是一致的，但因某些政治经济方面的原因，有时关境与国境不完全一样。如我国的香港和澳
2、门为单独关税地区，所以关镜小于国境。5.1.2 5.1.2 税则、税则、税目税目关税税则又称海关税则，是指一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。进出口税则是关税政策的具体体现，是一个国家海关凭以征收关税的法律依据，它是通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，其中还包括一些法令、说明和附录等。5.2 5.2 关税关税税率税率5.2.1 进口关税税率。5.2.2 出口关税税率5.2.3 特别关税5.2.1 5.2.1 进口关税税率进口关税税率。同一种产品按“原产地标准”分别使用高低不同的几种税率，包括最惠国税率、协定税率、特惠税率、
3、变通税率、关税配额税率等税率。我国的进口商品基本上实行从价税，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。另国家根据经济发展的需要，对分部进口原料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。5.2.2 5.2.2 出口关税出口关税税率税率我国征收出口关税的商品种类较少，目前为止为20种，税率也比较低，实行一栏比例税率，税率范围为20%40%。5.2.3 5.2.3 特别特别关税关税特别关税包括报复性关税、反补贴税、反倾销税和保障性关税。5.3 5.3 关税的优惠关税的优惠政策政策5.3.1 法定减免税5.3.2 特定减免税5.3.3 临时减免税5.3.1 5.3.1 法定法定减免税减免税
4、法定减免是指根据海关法、关税条例和进出口税则中所规定的予以进出口货物的关税减免。5.3.2 5.3.2 特定特定减免税减免税特定减免税是政策性减免税，是指国家海关总署、财政部根据国家相关政治、经济政策需要，对特定地区、特定用途、特定资金来源的进出口获取制定的专项减免税规定。5.3.3 5.3.3 临时临时减免税减免税临时减免税也称特案见面，是指法定减免税和特定减免税以外的其他形式的减免税。是针对某个单位、某类商品、某批进出口货物的特殊情况给予的特别照顾，一般不办理个案临时性减免税。5.4 5.4 关税完税关税完税价格价格5.4.1 进口货物的完税价格5.4.2 出口货物的完税价格5.4.3 进
5、出口货物完税价格中的运输及相关费用计算5.4.4 关税的计算5.4.1 5.4.1 进口货物的完税进口货物的完税价格价格进口货物的完税价格包括一般进口货物的完税价格和特殊进口货物的完税价格。5.4.2 5.4.2 出口货物的完税出口货物的完税价格价格出口货物的完税价格以成交价格为基础，加上货物运至我国境内输出地点装载前的运费及相关费用，扣减出口关税进行计算。5.4.3 5.4.3 进出口货物完税价格中的进出口货物完税价格中的运输及相关费用运输及相关费用计算计算进出口货物以不同运输方式进口或出口的，其运费、保险费及相关费用的确定方式也略有不同，我们以下表5.3来了解进出口货物完税价格中运费及相关
6、费用的计算。5.4.4 5.4.4 关税的计算关税的计算我国关税的计算方法包括如下几种：（1）从价税应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率；（2）从量税应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额；（3）复合税应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率；（4）滑准税应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率5.5 5.5 关税的关税的缴纳缴纳5.5.1 关税的征收管理5.5.2 海关缴款书5.5.1 5.5.1 关税的征收关税的征收管理管理关税是在货物实际进出境时即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行前一次性
7、缴纳。关税的征收管理包括关税的缴纳期限、申报时间、滞纳金的征收、关税退还、补征追征及出现异议时如何处理纳税争议等内容，其相关内容如表5.4所示。5.5.2 5.5.2 海关缴款海关缴款书书进出口货物的纳税人向我国境内海关进行纳税申报后，由海关按照进出口货物的类别和完税价格计算应缴纳的关税并填发税款缴款书。纳税义务人根据税款缴款书及有关单证进行关税的缴纳。海关缴款书的格式如下表5.5所示。5.6 5.6 关税的关税的会计核算会计核算5.6.1 账户的设置5.6.2 进出口业务关税的会计处理5.6.1 5.6.1 账户的账户的设置设置关税的会计处理需要通过“应交税费”科目进行核算，为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，在“应交税费”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”明细科目。5.6.2 5.6.2 进出口业务关税的会计进出口业务关税的会计处理处理商品流通企业按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。（一）自营进出口业务关税的会计处理（一）自营进出口业务关税的会计处理（二）代理进出口业务关税的会计处理（二）代理进出口业务关税的会计处理
